Учет образоания, реорганизации и ликвидации предприятия 7. Учет создания ООО Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Сущность ООО — в объединении капиталов его участников учредителей в уставный капитал для создания нового субъекта правоотношений — юридического лица. При определении правового положения общества с ограниченной ответственностью, с одной стороны, следует рассматривать взаимоотношения общества и его участников, с другой стороны — рассматривать ООО как одну из организационно-правовых форм юридического лица. ООО имеет в собственности обособленное имущество уставный капитал, созданный за счет взносов участников, и имущество, произведенное или приобретенное в процессе функционирования общества , которое учитывается на самостоятельном балансе общества. Участники общества не имеют права собственности либо иных вещных прав на его имущество. Поэтому они вправе требовать от общества предоставления своих обязательственных прав право на получение части прибыли пропорционально их доле в уставном капитале и др. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Ответственность участников по обязательствам общества возникает и в случае неполной оплаты вкладов в уставный капитал. При этом участники несут солидарную ответственность также в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников общества. Общество с ограниченной ответственностью может создаваться по одному из двух вариантов: При учреждении общества учредители передают в качестве вклада в уставный капитал свое имущество. Учредителями могут быть юридические и физические лица, выступающие в роли российских или иностранных инвесторов. Реорганизация юридического лица может осуществляться в форме слияния, присоединения или преобразования. Созданное общество является правопреемником юридических лиц, осуществляющих реорганизацию. Для государственной регистрации общества необходимо представить следующие документы: Если ООО имеет одного учредителя, решением о создании предприятия считается утвержденный им устав. В документах, представленных для регистрации общества, должно быть указано его полное и сокращенное фирменное наименование. В учредительных документах указывается местонахождение общества и его почтовый адрес, причем они могут не совпадать. Под местонахождением общества понимается место государственной регистрации, которое, в свою очередь, является юридическим адресом. Его изменение требует внесения официальных изменений в учредительные документы. Почтовый адрес соответствует расположению офиса фирмы и служит для осуществления связи с ним контрагентов, налоговых и финансовых органов, прочих заинтересованных лиц. Постановку на учет в налоговых органах по месту регистрации ООО должны осуществить в течение десяти календарных дней. Основанием для регистрации юридического лица в налоговых органах является заявление о постановке на учет с указанием сведений о заявителе: В приложении к заявлению приводятся сведения о количестве и составе учредителей, дочерних и зависимых обществах и т. Регистрационная палата направляет в налоговую инспекцию по местонахождению ООО копию учредительных документов общества. Фактом постановки общества на учет регистрации в налоговых органах является присвоение ему регистрационного номера с последующей выдачей свидетельства. Обязательным условием государственной регистрации общества с ограниченной ответственностью является постановка его на учет в местных органах статистики с присвоением кодов, характеризующих вид деятельности предприятия, форму собственности. Для регистрации предприятия внебюджетными фондами к заявлению прилагается справка о постановке на учет в местных органах статистики, а также копии учредительных документов. Постановка на учет внебюджетными фондами подтверждается штампами, проставленными на временном свидетельстве о регистрации общества, и справками для открытия расчетного счета в уполномоченном банке. Факт регистрации предприятия налоговыми органами подтверждается путем проставления отметки, скрепленной подписями ответственных лиц и печатями, на бланке временного свидетельства, которое впоследствии передают в регистрационную палату. Регистрация и постановка на учет ООО в налоговых органах, внебюджетных фондах и других контролирующих органах осуществляется при наличии печати ООО. Общество вправе иметь штампы и бланки со своим фирменным наименованием, собственную эмблему, товарный знак и другие средства индивидуализации. Любой начинающей деятельность организации, прежде чем получить доходы от основной деятельности, необходимо произвести определенные расходы. Если периоды произведения расходов и получения доходов совпадают, у бухгалтера не возникает проблем со списанием затрат. Однако первое время деятельность предприятия связана в основном с решением организационных проблем. В этот период налогоплательщик несет лишь затраты, которые еще не скоро окупятся. К ним относятся не только организационные, но и отдельные текущие расходы. При учете организационных расходов как нематериальных активов следует руководствоваться п. В соответствии с этим документом в состав нематериальных активов включаются только те расходы, которые связаны с созданием юридического лица и признаны частью вклада учредителей в уставный капитал в соответствии с учредительными документами организации. Поэтому в уставных документах предприятия нужно предусмотреть возможность внесения учредительных взносов неденежными средствами, а в учредительном договоре определить, кто из учредителей делает взносы, и указать их суммы. Многие предприятия учитывают организационные расходы как самостоятельно произведенные затраты, включая их в состав общехозяйственных расходов. Такой вариант учета не соответствует законодательству. Кроме организационных, существуют и другие затраты. Это текущие расходы, производимые уже после государственной регистрации налогоплательщика. Их списание при отсутствии оборотов по реализации нередко вызывает сложности у бухгалтеров. Предприятие может арендовать офис, оплачивать информационные или банковские услуги, производить реализацию продукции. Конечно, эти затраты нужны, но и их необходимо списывать. Наиболее распространенные варианты списания затрат следующие. Первый вариант — списать общехозяйственные расходы в дебет счета Это списание проводят прямым отнесением расходов в дебет счетов реализации или транзитом — через счет 20 или Выбирая вариант списания, бухгалтеры руководствуются учетной политикой предприятия. Однако при отсутствии реализации продукции такой способ противоречит принципам бухгалтерского учета. Ведь инструкциями по применению Плана счетов установлено, что списание затрат в дебет счета 90 производится только при отражении на этом счете фактов реализации. Второй вариант — списание сумм общехозяйственных расходов на себестоимость продукции с учетом этих расходов в составе незавершенного производства. Недостаток этого способа — необоснованное увеличение себестоимости незавершенной продукции. Таким образом, если предприятие не имеет оборотов по реализации, то включение общехозяйственных расходов в себестоимость продукции или списание этих расходов на счета учета продаж не соответствуют методологии бухгалтерского учета. В этих комментариях сказано, что на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с освоением новых производств. Поэтому анализируемые затраты следует отнести именно к таким расходам. На наш взгляд, основанием для отражения этих затрат в составе расходов будущих периодов может быть распоряжение руководителя организации, фиксирующее, что целью деятельности предприятия является организация нового производства. Текущие затраты, рассматриваемые в статье, следует списывать проводкой:. Дебет 97 Кредит 26 — включены в расходы будущих периодов общехозяйственные расходы, понесенные при отсутствии у предприятия доходов от основной деятельности. Сумма этих расходов должна быть включена в себестоимость после начала реализации продукции и отражена в учете одной из следующих проводок:. Дебет 20 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов на себестоимость продукции, произведенной предприятием. Процесс реорганизации юридического лица основан на универсальном правопреемстве, которое представляет собой переход имущества, имущественных прав и обязательств хозяйствующего субъекта к его преемнику на основании передаточного акта или разделительного баланса. При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества. При данном варианте в уставном капитале АО фактически сохраняется та же структура, что и в уставном капитале общества. Если общество создается путем выделения, для этого есть необходимые требования, связанные с тем, что общества как преобразованные, так и выделенные должны обладать суммой чистых активов, причем не меньшей, чем их уставные капиталы. К тому же в данном случае налоговые долги не могут перейти к юридическому лицу, а это значит, что они полностью остаются у реорганизованного общества. В случае передачи новому обществу долгов активы, переданные ему, должны превышать долги на сумму не меньше размера его уставного капитала. Сумма активов, оставляемая у реорганизуемого общества, соответственно должна превышать оставшиеся у него долги. Реорганизация общества в форме выделения требует проведения предварительного анализа, который предусматривает: Общество считается реорганизованным с момента государственной регистрации вновь возникших юридических лиц, за исключением случаев реорганизации в форме присоединения. В последнем случае первое из юридических лиц считается реорганизованным с момента внесения в государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного предприятия. Высший орган юридического лица определяет основные условия и порядок реорганизации, принимает решение об утверждении соответствующих документов, основными документами являются:. При изменении организационно-правовой формы общества учредители должны представить в соответствующий регистрационный орган следующие документы:. Документы представляются в регистрирующий орган по месту прежней регистрации реорганизуемого предприятия независимо от того, изменится его местонахождение после реорганизации или останется прежним. При реорганизации общества может быть изменен уставный капитал, а также состав участников вследствие принятия вновь вступивших в общество или исключения выбывших. Одним из главных моментов при реорганизации юридических лиц является составление передаточного акта и разделительного баланса. В состав передаточного акта и разделительного баланса включается бухгалтерская отчетность, составляемая в установленном порядке, в объеме форм годового бухгалтерского отчета на последнюю отчетную дату дату регистрации. Реорганизуемые юридические лица должны провести инвентаризацию имущества и обязательств в целях подтверждения достоверности отдельных статей передаточного акта или разделительного баланса. При этом разделительный баланс состоит из общего баланса ранее действовавшего юридического лица и балансов всех новых обществ. Передаточный акт составляется предприятиями в произвольной форме. Он содержит следующую информацию: Предприниматели нередко испытывают затруднения при документальном оформлении реорганизации предприятий и отражении этих операций в учете, так как подробных нормативных документов, регламентирующих данные вопросы, до сих пор нет. Процедура оформления и отражения в учете передаваемого имущества при различных видах передаваемого имущества при различных видах реорганизации будет иметь свои особенности. Однако есть общие положения, которыми и следует руководствоваться при проведении реорганизации. Решение о реорганизации принимает общее собрание акционеров по предложению совета директоров, оформленному соответствующим протоколом. Последний может содержать следующие положения: Для согласования условий проведения реорганизации предприятия целесообразно заключать нижеприведенный предварительный договор, который позволит сторонам определить порядок и условия осуществления в дальнейшем реорганизационных процедур, а также обеспечить выполнение принятого решения о реорганизации. После заключения предварительного договора о реорганизации предприятия акционеры участники на общем собрании принимают решение о его реорганизации в одной из предусмотренных законодательством форм слияние, присоединение, выделение, разделение и преобразование. Это решение оформляется протоколом общего собрания. Поскольку реорганизация предприятия затрагивает интересы кредиторов предприятия и контролирующих государственных органов, реорганизуемое предприятие обязано уведомить их о принятом решении. В процессе реорганизации в налоговую инспекцию необходимо представить следующие документы: При реорганизации необходимо провести инвентаризацию имущества реорганизуемого предприятия. Его генеральный директор должен издать соответствующий приказ. Способы создания двухсторонних инвентаризационных комиссий могут быть оформлены как двухсторонним приказом, подписанным руководителями передающей и принимающей стороны, так и приказами с каждой стороны о выделении работников для проведения инвентаризации. В связи с тем, что имущество передается новому юридическому лицу как взнос в уставный капитал, оно никакими налогами не облагается. Если структурное подразделение продается новому юридическому лицу или действующему юридическому лицу с передачей правопреемственности, то реорганизуемое предприятие все отражает как операции по реализации имущества с уплатой всех полагающихся налогов. При присоединении реорганизуемое предприятие после подготовки инвентаризационных описей и передаточного баланса заключает договор о присоединении с другим предприятием. Имущество передается по акту приемки-передачи и передаточному балансу в качестве взносов в уставный капитал. При этом в бухгалтерском учете реорганизованного предприятия текущие хозяйственные операции по приемке-передаче имущества не отражаются. Предприятие, к которому присоединено другое предприятие, принятые имущественные ценности, а также источники их образования учитывает путем их присоединения к вступительному сальдо на день приемки по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Если присоединение осуществляется путем продажи реорганизуемого предприятия с передачей правопреемственности, то это предприятие передаваемое имущество отражает по кредиту счетов передаваемого имущества и дебету счетов реализации основных средств и другого имущества, а также по дебету счетов переданных обязательств как правопреемнику с уплатой всех полагающихся налогов. Предприятие, принявшее имущество присоединенного предприятия за плату, отражает его по дебету счетов имущества и кредиту счетов денежных средств, принятых обязательств и других статей баланса. При слиянии нескольких предприятий и образовании на их базе нового предприятия юридического лица реорганизованные предприятия так же, как и при присоединении, никаких текущих записей по счетам бухгалтерского учета не производят, а передают новому предприятию вместе с актом приемки-передачи имущества, передаточным балансом как взносы в уставный капитал. Слияние предприятий может быть и в форме покупки отдельных предприятий и принятием правопреемственности и создания на их базе нового юридического лица. В данном случае на счетах бухгалтерского учета будут отражаться операции по реализации имущества у передающей стороны и приобретения имущества у принимающей стороны с уплатой всех полагающихся налогов. При разделении предприятия и создании на базе отдельно взятого структурного подразделения нового юридического лица предприятие подготавливает всю документацию на передачу имущества по каждому такому структурному подразделению. В связи с тем, что предприятие реорганизуемое, при составлении разделительных балансов необходимо для каждого структурного подразделения определить размер уставного капитала, состав акционеров участников и размер их вклада, приходящийся на данное подразделение, разделить обязательства каждого структурного подразделения для передачи их правопреемнику. При преобразовании предприятия из одной организационно-правовой формы в другую документация на передачу имущества должна оформляться в полном объеме по всем стадиям процедурных работ, начиная от проведения общего собрания акционеров участников и заканчивая составлением акта приемки-передачи имущества новому юридическому лицу. При этом передаточный баланс не составляют и не делают никаких бухгалтерских записей на переданное имущество. При реорганизации на правопреемников возлагается обязанность по уплате налогов, сборов, а также пеней независимо от того, было ли известно правопреемниками о возникновении задолженности по налогам до реорганизации. Они являются плательщиками всех штрафных санкций, которые были предъявлены реорганизуемому обществу до завершения реорганизации. Обязательства по уплате недоимок по налоговым и финансовым санкциям включаются в разделительный баланс или передаточный акт. При реорганизации общества с ограниченной ответственностью нередко возникают ситуации, связанные с распределением между правопреемниками излишне уплаченных сумм налогов до начала реорганизации. Зачет или возврат излишне уплаченных налогов осуществляется по месту регистрации правопреемников. Зачет излишне уплаченных сумм налога осуществляется на основе письменного заявления правопреемников. При этом сумму излишне уплаченного налога можно зачесть в счет уплаты только тех платежей, которые поступают в тот же бюджет, что и переплаченная сумма. Сумма излишне уплаченного налога может быть возвращена правопреемниками; как в случае зачета обязательств, так и в случае возврата осуществляется в соответствии с их долями в стоимости имущества реорганизуемого общества. При разделении общества с ограниченной ответственностью создании самостоятельных юридических лиц составляется разделительный баланс, который состоит из общего баланса ранее действовавшего юридического лица и баланса каждого вновь созданного юридического лица. Данные разделительного баланса являются также и данными баланса каждого созданного лица на дату начала его деятельности после государственной регистрации. При присоединении реорганизуемое предприятие после подготовки инвентаризационных описей и передаточного баланса заключает договор с другим предприятием о присоединении. Имущество передается по акту приемки-передачи и передаточному балансу в качестве взносов в уставный капитал по принципу выделения нового юридического лица. При слиянии нескольких предприятий и образовании на их базе вновь созданного юридического лица на основе акта приемки-передачи имущества и разделительного баланса признается создание нового предприятия с передачей ему всех прав и обязанностей двух или нескольких предприятий и прекращением деятельности последних. При этом в бухгалтерском учете реорганизуемых предприятий отражаются взносы в уставный капитал так же, как при соединении или разделении общества. При преобразовании общества с изменением организационно-правовой формы на другую на основе передаточного акта правопреемнику передают все активы и обязательства, которые не являются вкладами в уставный капитал. Реорганизуемое общество обязано составить заключительный баланс с учетом операций на передачу всех функций правопреемнику. Так, необходимо формирование ликвидационного баланса по окончании договора простого товарищества и договоров доверительного управления имуществом;. Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями: В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст. В соответствии с требованиями ст. Анализ необходим, во-первых, для определения оснований для признания должника банкротом; во-вторых, для установления перспектив применения предусмотренных настоящим Законом процедур банкротства внешнего управления, конкурсного производства и др. Информационной базой анализа служат бухгалтерская отчетность организации за период, предшествующий моменту принятия судом к рассмотрению дела о банкротстве и регистры бухгалтерского учета. До недавнего времени наиболее убедительным признаком невозможности восстановить платежеспособность считалось наличие в периодическом бухгалтерском балансе организации на последнюю отчетную дату отрицательного собственного капитала, когда сумма убытков отчетного года и прошлых лет превышает размер капитала и резервов. В случае принятия судом решения о признании организации банкротом в отношении несостоятельного юридического лица открывается конкурсное производство — процедура, направленная на соразмерное удовлетворение требований кредиторов в процессе ликвидации. С момента открытия конкурсного производства все полномочия по управлению делами организации переходят к конкурсному управляющему; срок исполнения всех денежных обязательств должника, а также его отсроченных обязательных платежей считается наступившим; все требования к должнику могут быть предъявлены только в рамках конкурсного производства; прекращается начисление неустоек штрафы, пени , процентов и иных финансовых санкций по всем видам задолженности организации. Конкурсный управляющий публикует сообщение о признании должника банкротом, в котором извещается о сроке, установленном на предъявление требований кредиторов он не может быть менее двух месяцев со дня опубликования сообщения. В своей деятельности конкурсный управляющий подотчетен собранию кредиторов или избранному им комитету кредиторов. Несмотря на то что данные периодической бухгалтерской отчетности широко используются при проведении анализа финансового состояния организации до открытия конкурсного производства, их роль при составлении ликвидационного баланса второстепенна, поскольку эти данные должны быть скорректированы по результатам инвентаризации имущества и обязательств. Необходимость проведения инвентаризации обусловлена не только требованиями законодательства, но и организаций-банкротов, которые не имеют средств и кадров для нормального ведения бухгалтерского учета и обеспечения должного контроля за состоянием имущества. Все имущество должника, имеющееся на момент открытия конкурсного производства и обнаруженное в процессе ликвидации, составляет конкурсную массу. Этот факт можно объяснить тем, что инвентаризация обязательств при банкротстве заключается в формировании реестра требований кредиторов — документа, в котором указываются сведения о каждом кредиторе, размере его требований по денежным обязательствам и или обязательным платежам, об очередности удовлетворения каждого требования. Реестр должен быть закрыт заявленные кредиторами требования зафиксированы в установленной очереди по истечении срока, указанного в сообщении конкурсного управляющего. Требования кредиторов удовлетворяются в порядке очередности. Требования кредиторов, заявленные после закрытия реестра кроме требований кредиторов первой и второй очереди и признанные в установленном порядке, удовлетворяются из имущества ликвидируемой организации, оставшегося после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в установленный срок. Вне очереди покрываются судебные расходы, расходы, связанные с выплатой вознаграждения управляющему, текущие коммунальные и эксплуатационные платежи должника, а также удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам организации, которые возникли в ходе процедуры банкротства. Поскольку требования каждой очереди, отраженные в реестре, подлежат удовлетворению только после полного расчета с кредиторами предыдущей очереди, группировку, используемую при составлении реестра, целесообразно также применять при построении пассива ликвидационного баланса, сохраняя общее правило расположения статей — в порядке возрастания срочности погашения обязательств. Цель оценки имущества — установить предполагаемую выручку от его реализации, которая, в сущности, будет являться единственным источником выплат по обязательствам обанкротившейся организации. В случае ликвидации несостоятельной организации основными пользователями отчетной информации выступают кредиторы, которые должны располагать достаточными сведениями, чтобы в короткий срок составить мнение о времени, в которое могут быть погашены долги банкрота за счет реализации имущества, составляющего конкурсную массу. Наиболее полные и достоверные данные о степени возвратности долгов кредиторы могут получить, оценив рыночную стоимость имущества организации, которая и должна найти отражение в промежуточном ликвидационном балансе. После того как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившихся организаций, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный ликвидационный баланс составляется после окончания срока предъявления требований кредиторами и должен содержать сведения о составе имущества ликвидируемого юридического лица, перечне предъявленных требований, а также о результате их рассмотрения. После завершения расчетов с кредиторами конкурсный управляющий составляет ликвидационный баланс, который содержит данные об итогах конкурсного производства, в том числе об удовлетворенных и оставшихся без удовлетворения требованиях кредиторов. Этот баланс принято называть окончательным ликвидационным балансом. Неудовлетворенные требования кредиторов отражаются в нем на тех же счетах, на которых они были учтены в промежуточном ликвидационном балансе. Итог актива окончательного ликвидационного баланса равен нулю, что свидетельствует об отсутствии каких-либо средств у организации-банкрота. В пассиве отражены требования кредиторов, которые подлежат погашению из-за невозможности их удовлетворения, и убытки, полученные как за период до открытия конкурсного производства, так и за время, потребовавшееся на ликвидацию. Выше изложены лишь некоторые методические подходы к составлению ликвидационного баланса. В то же время круг проблем, связанных с вопросами построения и содержания этой отчетной формы, значительно шире. В условиях нестабильной экономики трансформация форм собственности, как и смена самих собственников, сопровождающиеся ликвидациями и преобразованиями юридических лиц, делают ликвидационный баланс важнейшим инструментом рыночных отношений. Рассмотренный нами упрощенный пример дает только общее представление о процессе подготовки ликвидационного баланса, на который оказывает влияние методы оценки отдельных статей, величина остаточного капитала или дефицита средств, размеры организации и многие другие факторы. В этой связи бухгалтер, занятый составлением отчетности ликвидируемой организации, должен хорошо ориентироваться не только в действующих нормативных актах, но и в конкретных экономических условиях, при которых происходит процесс ликвидации. При благоприятной рыночной конъюнктуре многие предприятия открывают филиалы в других городах. Но случается и другое. Под воздействием тех или иных факторов та или иная компания сокращает структурные подразделения в регионах. В этом случае возникает вопрос о ликвидации филиала. Напомним, что филиалы как структурные подразделения предприятия могут выделяться либо не выделяться на отдельный баланс. При этом в бухгалтерском учете головного предприятия должно быть дебетовое сальдо по счету 79, а в бухгалтерском учете филиала — кредитовое. Поскольку филиал не является юридическим лицом, ответственность по его обязательствам несет головное предприятие. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют. Например, в случае ликвидации юридического лица об этом согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы предприятия. Но поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головного предприятия, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головного предприятия. Поэтому уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации не обязательно. Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику предприятия. В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других предприятий, т. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей работ, услуг переходит к головному предприятию. Однако до того, как это произойдет, головному предприятию целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала. После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально перестает существовать. После этого все имущество, ранее переданное филиалу головным предприятием, а также имущество, которое было приобретено филиалом в процессе его деятельности, передается головному предприятию. При создании филиала объектом передачи являются, как правило, материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности. В процессе деятельности филиала стоимость активов и МБП амортизируются; материалы, сырье, топливо и прочие материальные ценности расходуются в производственных и непроизводственных целях. Она складывается из стоимости первоначального переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов — кредиторской задолженности и прибыли. Таким образом, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головного предприятия, но и детально расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по этому счету. В силу различных причин на практике может сложиться ситуация, когда становится очевидно: Администрация и учредители, обсудив финансово-экономическое состояние предприятия, принимают решение о его ликвидации. Как у руководителей, так и у бухгалтеров порядок ликвидации предприятия вызывает множество вопросов. Также предприятие, зарегистрированное в качестве общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества, может быть ликвидировано, если его уставный капитал в течение года не был полностью оплачен и учредители не зарегистрировали его уменьшение в установленном порядке. Предложение о ликвидации предприятия выносит на общее собрание учредителей совет директоров или иной орган в соответствии с уставом предприятия. Если принимается положительное решение, в течение трех дней с момента его принятия предприятие должно уведомить об этом налоговую инспекцию. Общее собрание учредителей назначает ликвидационную комиссию. Ликвидационная комиссия должна разработать и утвердить план ликвидации предприятия, который должен включать в себя следующие мероприятия: В соответствии с утвержденным планом необходимые поручения даются бухгалтерии и другим отделам и службам предприятия. В ликвидационную комиссию обычно включаются руководители предприятия, главный бухгалтер, юрист и другие лица, знакомые с состоянием дел на предприятии. Председателем ликвидационной комиссии обычно является генеральный директор, который наделен правом подписывать платежные банковские документы. Состав ликвидационной комиссии должен быть согласован с органом, осуществившим государственную регистрацию предприятия. Для этого необходимо представить в этот орган подлинник и нотариально заверенную копию протокола общего собрания учредителей, которым было принято решение о ликвидации предприятия. Получив на протоколе отметку органа, производившего государственную регистрацию предприятия, общего собрания, ликвидационная комиссия помещает в органах печати сообщение. В нем публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации предприятия. Созданная ликвидационная комиссия выявляет кредиторов, уведомляет их о ликвидации предприятия и принимает меры к получению дебиторской задолженности. Кредитор может предъявить свои требования и после истечения установленного срока. Но тогда эти требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленный срок. Очередность удовлетворения требований кредиторов установлена ст. Согласно этой статье в первую очередь удовлетворяются требования граждан, перед которыми ликвидируемое предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью. Во вторую очередь выплачиваются выходные пособия и зарплата лицам, работающим по трудовому контракту, вознаграждения по авторским договорам. В третью очередь удовлетворяются требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества ликвидируемого предприятия. В четвертую очередь погашается задолженность по обязательным платежам в бюджет и во внебюджетные фонды. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается сразу после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди — по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса. По окончании срока, отведенного для предъявления требований кредиторами, ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс. Нормативные акты по бухгалтерскому учету не дают четкого определения, что такое промежуточный ликвидационный баланс и что он должен содержать. По нашему мнению, можно дать следующее определение этому термину. Промежуточный ликвидационный баланс — это баланс, который составляется перед тем, как удовлетворять требования, предъявленные кредиторами в срок, установленный ликвидационной комиссией. Цель составления этого баланса — уточнить реальное финансовое состояние ликвидируемого предприятия. Для составления промежуточного ликвидационного баланса в качестве исходных данных используется последний бухгалтерский баланс, составленный накануне принятия решения о ликвидации юридического лица. Промежуточный ликвидационный баланс содержит полные сведения о активах и пассивах предприятия, стоимости всего имущества, которым оно располагает, дебиторской и кредиторской задолженностях. Хотя промежуточный ликвидационный баланс в отличие от ликвидационного баланса составляется до удовлетворения кредиторов, в нем согласно п. Если кредиторская задолженность полностью погашена еще на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств без продажи имущества , необходимость отражать такие операции в ликвидационном балансе отпадает. По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое переходит к учредителям. Если имеющихся денежных средств недостаточно для удовлетворения требований кредиторов, то ликвидационная комиссия обязана выставить на публичные торги имущество предприятия. В первую очередь подлежит реализации имущество, непосредственно не участвующее в производстве например, ценные бумаги, валютные ценности, легковой автотранспорт, предметы дизайна офисов и т. Во вторую очередь — готовая продукция или товары, а также иные материальные ценности, не участвующие в производстве и не предназначенные для непосредственного участия в нем. Объекты недвижимого имущества, сырье, материалы, станки, оборудование и другие основные средства подлежат реализации в третью очередь. Средства от реализации имущества поступают на расчетный счет ликвидируемого предприятия или в его кассу. Из общей выручки от реализации имущества погашаются расходы по проведению торгов и функционированию ликвидируемого предприятия. Остальные денежные средства направляются на удовлетворение требований кредиторов. Налоговое законодательство РФ не освобождает предприятия, находящиеся в стадии ликвидации, от уплаты налоговых платежей. Поэтому ликвидационная комиссия, выполняющая функции органа управления ликвидируемого предприятия, обязана своевременно исчислять и уплачивать налоги и иные обязательные платежи в бюджет и внебюджетные фонды. Предприятие, имеющее товарный знак или знак обслуживания, обязано пройти процедуру аннулирования их регистрации. Порядок прохождения этой процедуры установлен Правилами аннулирования регистрации товарного знака при ликвидации юридического лица — владельца товарного знака. Если организация имеет лицензию на осуществление определенного вида деятельности, то согласно ст. Случается, что имущества ликвидируемого предприятия недостаточно для того, чтобы полностью удовлетворить требования всех кредиторов. В соответствии со ст. Предприятие считается не способным удовлетворить требования кредиторов, если соответствующие обязательства не исполнены им в течение трех месяцев с момента наступления даты их исполнения. Заявление в суд должны подать руководитель предприятия или ликвидационная комиссия в течение одного месяца с момента, когда стало очевидно, что удовлетворить требования кредиторов невозможно. Статьей ГК РФ установлено, что с момента ликвидации должника или кредитора его обязательства прекращаются. Данное положение не распространяется на случаи, когда законом или иными правовыми актами исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое лицо например, по требованиям о возмещении вреда, причиненного жизни или здоровью и др. Поэтому, если у кредиторов нет претензий при условии, что ликвидационная комиссия письменно уведомила кредитора о ликвидации предприятия , то обязательства ликвидируемой организации считаются погашенными. Обязанность по уплате налогов и сборов пеней, штрафов исполняются ликвидационной комиссией за счет денежных средств ликвидируемого предприятия, в том числе полученных от реализации его имущества. Если денежных средств в том числе полученных от реализации его имущества недостаточно для расчетов с бюджетом и государственными внебюджетными фондами в полном объеме, оставшуюся задолженность погашают учредители ликвидируемого предприятия в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации. Если у предприятия отсутствуют денежные средства и имущество, но имеется непогашенная задолженность по налогам, сборам пеням, штрафам , ликвидировать это предприятие в добровольном порядке, не применяя процедуру банкротства, не предоставляется возможным. Процедура банкротства является предметом отдельной статьи, поэтому не будет нами рассмотрена. Требования кредиторов, не удовлетворенные из-за недостаточности имущества ликвидируемого предприятия, считаются погашенными. Погашенными считаются также требования кредиторов, не признанные ликвидационной комиссией, если кредитор не обратился с иском в суд, но в удовлетворении требований ему было отказано. После того как окончились расчеты с кредиторами и дебиторами, произведены уточнения и проведена инвентаризация оставшегося имущества, ликвидационная комиссия составляет ликвидационный баланс. Этот баланс должен быть одобрен учредителями ликвидируемого предприятия и согласован с органом, осуществившим регистрацию данного предприятия. Распределяя имущество ликвидируемого предприятия между учредителями, необходимо обратить внимание на порядок удержания подоходного налога с учредителей, являющихся физическими лицами. Стоимость имущества, распределяемого в пользу учредителей при ликвидации предприятия, в пределах суммы ранее внесенных в уставный капитал долей не подлежит обложению подоходным налогом. Если стоимость имущества выше размера ранее внесенного вклада в уставный капитал, сумма превышения облагается подоходным налогом в общеустановленном порядке. Пока проводятся расчеты с кредиторами, налоговые органы и внебюджетные фонды проверяют хозяйственную деятельность ликвидируемого предприятия. После завершения проверок предприятию выдаются свидетельства из государственных внебюджетных фондов и налоговой инспекции о снятии его с учета. Выданные налоговой инспекцией и государственными внебюджетными фондами свидетельства о снятии ликвидированного предприятия с учета ликвидационная комиссия представляет в государственный регистрационный орган. Этот орган выдает свидетельство о ликвидации предприятия, что ставит точку в длительной процедуре ликвидации. То есть после ликвидации организация полностью прекращает свое существование, и все права на нее, как и ее долги, теряют силу. Если учредителям необходимо избавиться от фирмы, то сделать это можно либо путем добровольной ликвидации, либо через банкротство. Рассмотрим оба этих способа. Действующим законодательством порядок добровольной ликвидации организации жестко регламентирован. Затем это решение доводится до сведения регистрационной палаты, чтобы там могли внести в государственный реестр предприятий запись о начатом процессе ликвидации. Помимо этого, в течение трех дней со дня вынесения решения о ликвидации эту информацию необходимо довести и до сведения налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете. Для этого в налоговые органы необходимо представить сообщение. Одновременно с принятием решения назначается ликвидационная комиссия, а также устанавливаются порядок и сроки ликвидации. С этого момента именно ликвидационная комиссия управляет делами юридического лица и выступает от его имени в суде. В органах печати размещается информация о ликвидации юридического лица и о порядке и сроке заявления требований его кредиторами. Этот срок должен составлять не меньше двух месяцев с момента публикации. Как легко догадаться, за всем этим незамедлительно последует налоговая проверка. Налоговики не только проконтролируют правильность уплаты налогов, но и поинтересуются состоянием расчетов предприятия по государственному социальному страхованию. При этом выездная проверка при ликвидации фирмы может проводится независимо от того, когда организацию проверяли в прошлый раз. То есть даже если выездная проверка вашей фирмы закончилась три месяца назад, а теперь вы заявили о намерении ликвидироваться, налоговики имеют полное право прийти к вам с проверкой снова. В течение двух месяцев ликвидационная комиссия должна провести полную инвентаризацию всех активов и обязательств закрывающегося предприятия. Законодательство обязывает комиссию принять меры к выявлению кредиторов, каждому из которых она обязана направить письменно уведомление о ликвидации. После окончания срока предъявления требований кредиторами ликвидационная комиссия составляет промежуточный ликвидационный баланс с учетом всех выявленных и погашенных задолженностей. Этот документ утверждается учредителями участниками юридического лица и согласуется в регистрационной палате. После этого при нехватке денежных средств для удовлетворения требований кредиторов с публичных торгов продается имущество организации, а затем производятся расчеты по ее долгам. Окончательный ликвидационный баланс составляется после завершения всех выплат. На практике денежные средства ликвидируемой организации заканчиваются после погашения всех долгов перед бюджетом, и поэтому ни кредиторам, ни учредителям ничего не достается. В результате учредители получают свои деньги, а на балансе числится дебиторская задолженность. Таким образом, организация успешно реализует свое имущество и при этом не платит налоги — ведь деньги не поступали и, значит, реализации не было. При этом основные средства нередко обмениваются по бартерным договорам на что-нибудь нематериальное — информационные, консультационные и маркетинговые услуги, разбираются на запчасти на металлолом или же продаются за гроши. Главное — потихоньку распродать все имущество, чтобы по итогам выездной проверки при ликвидации организации с нее и взять-то было нечего. И конечно, финансовая деятельность ведется таким образом, чтобы неизменно получать по итогам кварталов и года убытки. Отгрузив товар, организация должна будет начислить НДС, налог на пользователей автомобильных дорог и налог на прибыль если таковая, конечно, будет. Все это не проблема, если денег у организации все равно нет и расплачиваться ей нечем, но тем не менее завышать налоговую задолженность перед бюджетом не стоит. В целом же ликвидация фирмы таким способом — процесс долгий. И он легко может затянуться на год и даже больше. И еще один существенный минус, который имеет эта схема: УК РФ расценивает умышленное создание или увеличение неплатежеспособности, совершенное руководителем или собственником коммерческой организации в личных интересах или интересах иных лиц, как преднамеренное банкротство. За это УК РФ предусматривает штрафы до МРОТ либо лишение свободы до 6 лет. Конечно, надо еще доказать, что распродажа активов была предпринята ради умышленного банкротства. В настоящее время в судах рассматривается очень мало дел, возбужденных против учредителей организаций по таким обвинениям. Тем не менее определенный риск все же есть. В ряде случаев учредители организации предпочитают не ликвидировать фирму обычным путем, а сразу переходить к процедуре банкротства. Статья 65 ГК РФ дает коммерческой фирме право по согласию с кредиторами обратите внимание! Под несостоятельностью банкротством понимается признанная арбитражным судом или объявленная самим должником неспособность в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и или исполнить обязанность по уплате обязательных платежей. При добровольном банкротстве размер задолженности и срок ее погашения законодательно не установлены. В этом случае все решается самой организацией и ее кредиторами. Однако это совсем не означает, что любая фирма может по своему желанию объявить себя банкротом. Если она подала в суд соответствующий иск, но при этом располагает возможностями удовлетворить требования кредиторов, то ей придется нести перед ними ответственность за ущерб, причиненный подачей заявления о банкротстве. В такой ситуации, как и при умышленном банкротстве, по долгам организации будут отвечать ее учредители. В этом случае ответственность будет точно такая же, как и при преднамеренном банкротстве. Под ту же статью УК РФ подпадают сокрытие, уничтожение, фальсификация бухгалтерских и других учетных документов, отражающих экономическую деятельность, если эти действия совершены руководителем или собственником организации-должника либо индивидуальным предпринимателем при банкротстве или в предвидении банкротства и причинили крупный ущерб. За подобное деяние виновное лицо могут лишить свободы на срок до двух лет. Тем не менее, зная все это, учредители некоторых организаций все же идут на умышленное: Нередко при этом открывается новая фирма, на которую постепенно переводятся все активы, старые партнеры начинают работать с этой фирмой. С кем-нибудь из хорошо знакомых партнеров заключается договор на оказание услуг или выполнение работ. При желании часть долга можно погасить за счет остатков имущества организации. Через какое-то время организация по согласованию со своим кредитором подает заявление о признании ее банкротом. На наш взгляд, по сравнению с добровольной ликвидацией процедура добровольного банкротства еще более длительна и утомительна. А по мнению наших консультантов-юристов, еще и куда более рискованна, так как в этом случае вероятность попасться на умышленном банкротстве выше. Поэтому прибегать к этой схеме стоит, видимо, лишь в самых крайних случаях. Таким образом, и ликвидация по инициативе учредителей, и банкротство могут представлять определенную опасность для учредителей. В этом случае процедура ликвидации в том числе посредством банкротства может быть начата по инициативе налоговых органов. Однако есть еще один способ расстаться с родной, но уже совсем не любимой организацией. Те, кто ездит на метро, наверняка не раз видели на выходе людей, держащих рекламные щиты с забавным, на первый взгляд, и жутковатым — на второй, изображением. Под нарисованной мишенью на этих счетах написано, что некая фирма готова оказать услуги по ликвидации должников. Компаний, оказывающих услуги такого рода, в столице немало. Специалисты некоторых подобных фирм предлагают вам ликвидацию с помощью передачи полномочий на руководство организацией, от которой вы хотите избавиться. В этом случае фирма продолжает сдавать пустую отчетность в течение определенного срока например, года или двух. По задумке, это должно продемонстрировать медленное угасание бизнеса и его естественную гибель и тем самым отвести внимание налоговых органов от бесперспективного — с точки зрения возможности накрутить штрафные санкции — объекта. Расчет строится на том, что таких угасающих или уже угасших фирм множество, а налоговики предпочитают проводить проверки работающих компаний, располагающих реальными активами. Стоимость подобных услуг относительно небольшая — до дол. Тем не менее, по мнению юристов, подобный способ ликвидации организации таит в себе серьезную опасность. Во-первых, никто не освобождает учредителей от солидарной ответственности в случае ликвидации или банкротства. Во-вторых, бывшие хозяева не в состоянии проверить, насколько четко соблюдается обязательство по сдаче нулевых балансов. Исполнитель же в условиях бесконтрольности может бросить это неприятное занятие буквально в следующем же отчетном периоде, что сразу привлечет к организации внимание налоговиков. Это напоминает существовавший пару лет назад бизнес нечистых на руку и совершенно бессердечных дельцов, которые за плату принимали животных якобы для того, что пристроить их в другие руки. На самом деле они и не думали тратить полученные деньги на содержание бывших домашних любимцев, пока те не обретут новых хозяев. Несчастных собак и кошек попросту сдавали на живодерню или выгоняли на улицу. В этом случае учредители продают свои акции другим лицам и устраняются от дел. Один из вариантов подобной схемы — продажа фирмы как имущественного комплекса целиком со всеми долгами и грехами. После процедуры продажи фирмы или же смены учредителей ответственность как за сдачу балансов, так и за все последующие действия, включая ликвидацию и банкротство, будут нести новые учредители. При аккуратном представлении отчетности вероятность того, что налоговые органы выберут именно эту как правило, не слишком большую организацию в качестве объекта своего особого внимания, достаточно мала, особенно с учетом постоянного запаздывания при обработке сдаваемых бухгалтерских балансов в налоговых инспекциях. Единственный минус этой схемы: По времени продажа фирмы или смена учредителей могут занять от двух недель до месяца. Стоимость таких услуг колеблется от до дол. США в зависимости от расценок компании, в которую вы обратились, а также от тяжести грехов ликвидируемой фирмы. Таким образом, единственный чистый способ избавиться от ненужной фирмы — это ликвидировать ее по решению учредителей. Но, как это нередко бывает, самый законный путь оказывается далеко не самым выгодным. Однако в любом случае, зная обо всех существующих способах ликвидации, вы сможете принять правильное решение, как же все-таки расстаться с организацией без особых проблем. Процесс ликвидации общества с ограниченной ответственностью предусматривает осуществление хозяйственных операций, направленных на прекращение хозяйственной деятельности юридического лица. Операции по ликвидации должны быть отражены в учете организации, так как п. На первом этапе осуществляется бухгалтерский учет хозяйственных операций, практически не имеющих отличий от операций, которые осуществлялись обществом до принятия решения о ликвидации. Началом этого этапа в соответствии с ГК РФ является принятие учредителями решения о ликвидации общества или решение суда. До составления промежуточного ликвидационного баланса обществом осуществлены операции 1—5 с последующим отражением их в бухгалтерском учете. Расчет осуществляется по календарю 5-дневной рабочей недели путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней:. Размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в 1-м месяце после увольнения февраль по календарю 5-дневной рабочей недели:. Поскольку выходное пособие и средний заработок за март относятся к периоду до составления промежуточного ликвидационного баланса, то в бухгалтерском учете общества при их начислении будет составлена запись:. По решению ликвидационной комиссии общество выведено из состава учредителей. Возврат его доли в уставный капитал осуществлен товаром. В бухгалтерском учете возврат вклада в учетный капитал другого юридического лица отражен записью:. В связи с ликвидацией общества договор был аннулирован с последующим возвратом вклада. От покупателя был получен аванс в размере дол. США по курсу ЦБ РФ на дату зачисления. Поступивший от иностранного покупателя аванс согласно ст. После обязательной продажи суммы аванса на валютном счете общества остаток валютных средств составил дол. Согласно выписке банка с транзитного счета организации от покупателя в январе поступила сумма платежа по экспортному контракту. В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности:. В соответствии с п. Поступившая валютная выручка, как и поступивший аванс, подлежит обязательной продаже. На счетах бухгалтерского учета делаются записи:. Операции купли-продажи иностранной валюты относятся к банковским операциям, поэтому банк с организации взимает комиссионное вознаграждение. После оплаты экспортного контракта при переходе права собственности на товар к иностранному покупателю в учете отражаются списание его фактической себестоимости. Особенностью отражения данной операции является то, что учет реализации товаров обществом осуществляется по мере их отгрузки. В бухгалтерском учете общества отгрузка и списание реализованного товара осуществлены в разные отчетные периоды отчетный год был завершен. Таким образом, списание фактической себестоимости реализованного экспортного товара, расходов по его реализации и определение финансового результата будут осуществлены непосредственно на счете После предъявления документов, подтверждающих фактический экспорт товаров, предприятие может возместить из бюджета сумму НДС, уплаченную ранее с полученного аванса, либо зачесть эту сумму в счет будущих платежей. Согласно условию примера сумма поступившего аванса от иностранного покупателя составляла дол. В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного возмещению из бюджета, составляется запись:. Остаток валютных средств по данным бухгалтерского баланса составил дол. При составлении промежуточного ликвидационного баланса согласно п. США, расчеты осуществляются в такой последовательности:. Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения, а также имущество, не принадлежащее ей на правах собственности, но числящееся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации, составляемые не менее чем в двух экземплярах. Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном п. Выявленные излишки приходуют с последующим зачислением на финансовый результат, а недостачи отражают в зависимости от причин их возникновения:. В бухгалтерском учете на стоимость объектов основных средств составляется запись:. По условию примера выявленные недостачи в бухгалтерском учете отражаются записями:. Составление промежуточного ликвидационного баланса. В балансе отражаются результаты инвентаризации, а также полная информация об активах и обязательствах общества на момент удовлетворения требований кредиторов. Погашение кредиторской задолженности производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленном ст. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. В состав выплат 2-й очереди включаются: При этом сумма выходного пособия относится на затраты в марте. Операции по продаже валюты отражены записями:. При продаже валютных средств возник отрицательный результат, размер которого не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации:. Поступили в кассу предприятия с расчетного счета денежные средств на выплату выходного пособия по увольнению и задолженности по оплате труда работникам общества:. Требования кредиторов 3-й очереди отсутствуют, поэтому организация осуществляет расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами, которые относятся к платежам 4-й очереди:. Расчеты с остальными кредиторами, например по обязательствам по хозяйственным договорам на выполнение работ, производятся по истечении месяца со дня утверждения промежуточного ликвидационного баланса согласно п. Требования кредиторов 5-й очереди могут быть удовлетворены как денежными средствами, так и имуществом. Согласно условию примера ликвидационной комиссией осуществлена реализация основных средств. Поскольку расчеты с поставщиками за полученные ранее товары осуществлены, предприятие получило возможность возмещения НДС по поступившим товарам сальдо счета 19, табл. В бухгалтерском учете общества составляется запись:. Осуществляется погашение задолженности перед бюджетом по сумме НДС с учетом осуществленных операций:. Оставшиеся на расчетном счете денежные средства также перечислены в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками:. В целях погашения задолженности перед кредиторами предприятием осуществлена реализация товаров по их покупной стоимости. В учете составлены записи:. Сумма НДС по реализованным товарам согласно ч. Сумма НДС отражена записью:. Денежные средства, полученные в результате реализации товаров, направлены на погашение требований кредиторов:. Денежных средств ликвидируемого общества в том числе полученных от реализации имущества оказалось недостаточно для исполнения в полном объеме обязательств перед кредиторами. Ликвидационная комиссия должна определить состав задолженности. Если при недостатке денежных средств имеется задолженность по уплате налогов и сборов пеней, штрафов , то такая задолженность согласно ст. Если требования кредиторов были предъявлены после срока, установленного ликвидационной комиссией, то они удовлетворяются из средств, оставшихся после удовлетворения требований кредиторов, заявленных в срок. Требования, не удовлетворенные из-за недостаточности активов юридического лица, считаются погашенными. После погашения требований кредиторов осуществляется погашение убытков. Источниками их покрытия является собственный капитал общества резервный, добавочный, уставный капитал, специальные фонды. Согласно условию примера по данным промежуточного ликвидационного баланса табл. В бухгалтерском учете составляется запись:. Участники вправе претендовать только на то имущество, которое осталось в распоряжении общества после удовлетворения требований кредиторов в установленной ГК РФ очередности. Поступили в кассу денежные средства от покупателя в счет погашения задолженности за отгруженный ранее товар:. Осуществлен возврат вкладов участников в уставный капитал общества денежными средствами из кассы организации:. В бухгалтерском учете составляются записи:. Завершающим этапом процесса ликвидации общества с ограниченной ответственностью является составление ликвидационного баланса табл. Действующими нормативными актами не урегулированы вопросы бухгалтерского учета операций по продаже предприятия. Предлагаем вашему вниманию возможные варианты его решения. Но прежде всего несколько слов о правовом регулировании подобных сделок. В состав предприятия как имущественного комплекса входят все виды имущества, предназначенные для его деятельности, включая земельные участки, здания, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукцию, права требования, долги, а также исключительные права в виде фирменного наименования, товарных знаков обслуживания и др. Оценка продаваемого имущества происходит на основании акта инвентаризации и обязательств. До подписания договора продажи предприятия должны быть составлены и рассмотрены сторонами: Эти документы являются приложением к договору купли-продажи предприятия, и при их отсутствии в государственной регистрации договора может быть отказано. Передача предприятия покупателю осуществляется по передаточному акту, в котором указываются данные о составе предприятия и об уведомлении кредиторов о его продаже, а также сведения о выявленных недостатках переданного имущества и перечень имущества, обязанности по передаче которого не исполнены продавцом ввиду его утраты. Со дня подписания передаточного акта предприятие считается переданным покупателю. С этого момента на него переходит риск случайной гибели или случайного повреждения переданного имущества ст. Право собственности на предприятие переходит покупателю с момента государственной регистрации этого права. Если иное не предусмотрено договором продажи предприятия, право собственности на него переходит к покупателю и подлежит государственной регистрации непосредственно после передачи предприятия покупателю. В случаях, когда договором предусмотрено сохранение за продавцом права собственности на предприятие, переданное покупателю до его оплаты или до наступления иных обстоятельств, покупатель вправе до перехода к нему собственности распоряжаться имуществом и правами, входящими в состав переданного предприятия, в той мере, в какой это необходимо для целей, для которых это предприятие было приобретено ст. Подготовка предприятия к передаче является обязанностью продавца и осуществляется за его счет, если иное не предусмотрено договором табл. Как уже было сказано, нормативными актами порядок бухгалтерского учета операции по продаже предприятия четко не определен, поэтому автор предлагает свое видение этого вопроса. Стоимость любого предприятия, взятого в целом как единого имущественно-хозяйственного комплекса, на дату продажи в большинстве случаев отлична от совокупной стоимости его активов, уменьшенной на величину пассивов. Сумма, уплачиваемая продавцу за предприятие, может быть как меньше, так и больше этой разницы. Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается НДС. Налоговая база при реализации предприятия в целом как имущественного комплекса определяется отдельно по каждому из видов активов предприятия п. Продавец начисляет НДС только на те элементы бизнеса, которые подлежат обложению НДС. Цена каждого вида имущества принимается равной его балансовой стоимости, умноженной на поправочный коэффициент это правило применяется, если цена реализации ниже или выше балансовой стоимости реализованного имущества. Если цена, по которой предприятие продается, ниже балансовой стоимости, для целей налогообложения применяется поправочной коэффициент, определяемый как отношение цены реализации предприятия к его балансовой стоимости. Если цена выше балансовой стоимости, поправочный коэффициент представляет также отношение тех же величин, но каждая из них уменьшается на балансовую стоимостью дебиторской задолженности и стоимость ценных бумаг, если не принято решение об их переоценке. В этом случае поправочный коэффициент к сумме дебиторской задолженности и стоимости ценных бумаг не применяется п. При этом в счете-фактуре выделяются самостоятельные позиции: Цена каждого вида имущества принимается равной произведению его балансовой стоимости на поправочный коэффициент. К сводному счету-фактуре прилагается акт инвентаризации. В данной ситуации организацией получен убыток по хозяйственной операции, и он не уменьшает налогооблагаемую прибыль. Однако для смелых читателей напомним, что ст. Данная статья Закона, определяющая объект налогообложения прибыли и основания ее уменьшения увеличения , не содержит положение об увеличении валовой прибыли на сумму убытка от реализации основных фондов и иного имущества. Пунктом 82 Положения определено, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации основных средств, запасов, ценных бумаг и т. При этом исключение сделано в отношении безвозмездной передачи основных средств и иного имущества, по которым финансовый результат относится на собственные источники средств организации. В нем сказано, что законодательством не установлена обязанность налогоплательщика увеличивать валовую прибыль на сумму убытка от реализации основных средств, определять финансовые результаты в целях налогообложения прибыли по отдельным хозяйственным операциям, а не в целом по отчетному периоду, а также не учитывать хозяйственные операции по сделкам, принесшим организации убыток. Автор считает, что вывод суда применим и к убыткам от продажи основных средств, валюты и материалов как прочего имущества. И организация может не корректировать убыток от их продажи для целей налогообложения, так как данное требование п. Доходы от реализации имущества уменьшаются: Если цена приобретения имущества превышает выручку от его реализации, полученный убыток будет учитываться в целях налогообложения. Для амортизируемого имущества полученный убыток разница между остаточной стоимостью и низкой реализацией также учитывается в целях налогообложения, но несколько по-иному. Убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определенного как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации до момента реализации ст. Деловая репутация стоит особняком в ряду других нематериальных активов, так как отличается от них по методам оценки, способам приобретения, методам амортизации, способам выбытия. Все нематериальные активы имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. Стоимостной измеритель же деловой репутации нередко оказывается условным. В отличие от других нематериальных активов, деловая репутация не может быть самостоятельным объектом сделки, поскольку она не принадлежит компании на праве собственности. Она не может быть отчуждена или существовать отдельно от компании, ее невозможно передать, продать или подарить. И эта черта отличает данный вид активов от всех иных объектов бухгалтерского учета. Деловая репутация , возникающая при покупке, представляет собой платеж, производимый покупателем в предвидении будущих экономических выгод. Покупатель может заплатить сумму, превышающую балансовую и рыночную стоимость приобретаемых активов, как плату за нематериальные достоинства организации, созданные ее предыдущими владельцами, в обеспечение будущей потенциальной доходности приобретенного. Данная положительная разница будет представлять собой положительную деловую репутацию. Это означает, что средства, затраченные на приобретение деловой репутации, принесут экономическую выгоду, прибыль в будущем, т. В момент перехода права собственности имущество и обязательства приходуются на баланс. Учет при продаже предприятия бухгалтерскими правилами точно не определен. Если использовать второй вариант, то затраты по регистрации договора купли-продажи, которые по его условиям может нести покупатель, должны быть распределены на увеличение стоимости всех активов пропорционально доле конкретного имущества в общей стоимости предприятия. Главная В избранное Контакты Добавить материал Нашёл ошибку Вниз. Альтернативная медицина Астрономия и Космос Биология Биохимия Ветеринария Военная история Геология и география Государство и право Деловая литература Домашние животные Домоводство Здоровье История Компьютеры и Интернет Кулинария Культурология Литературоведение Математика Медицина Научная литература - прочее Обществознание Педагогика Политика Психология Религиоведение Сад и огород Самосовершенствование Сделай сам Спорт Технические науки Транспорт и авиация Учебники Физика Философия Химия Хиромантия Хобби и ремесла Шпаргалки Эзотерика Юриспруденция Языкознание. Учет создания ООО 7. Учет реорганизации предприятия 7. Ликвидационный баланс организации 7. Учет ликвидации филиала 7. Учет ликвидации предприятия 7. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества 7. Учет продажи предприятия Глава 7 Учет образоания, реорганизации и ликвидации предприятия 7. Регистрация юридических лиц осуществляется регистрационными палатами субъектов РФ. Текущие затраты, рассматриваемые в статье, следует списывать проводкой: Сумма этих расходов должна быть включена в себестоимость после начала реализации продукции и отражена в учете одной из следующих проводок: Дебет 44 Кредит 97 — списаны расходы будущих периодов на расходы на продажу. Учет реорганизации предприятия Процесс реорганизации юридического лица основан на универсальном правопреемстве, которое представляет собой переход имущества, имущественных прав и обязательств хозяйствующего субъекта к его преемнику на основании передаточного акта или разделительного баланса. Формы реорганизации общества с ограниченной ответственностью При подготовке к преобразованию обязательным условием является предварительное распределение или продажа долей, находящихся на балансе общества. Преобразование ООО в АО предполагает следующие варианты: При выделении общества следует руководствоваться правилами: Высший орган юридического лица определяет основные условия и порядок реорганизации, принимает решение об утверждении соответствующих документов, основными документами являются: При изменении организационно-правовой формы общества учредители должны представить в соответствующий регистрационный орган следующие документы: Инвентаризации подлежит следующее имущество: После заключения договора о реорганизации стороны составляют акт приемки-передачи имущества. Ликвидационный баланс организации Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим: Выделяют следующие направления анализа: Учет ликвидации филиала При благоприятной рыночной конъюнктуре многие предприятия открывают филиалы в других городах. В данной статье рассмотрен порядок ликвидации филиала, выделенного на отдельный баланс. Учет ликвидации предприятия В силу различных причин на практике может сложиться ситуация, когда становится очевидно: В публикации должны быть отражены следующие данные: В пятую — производятся расчеты с прочими кредиторами. В чем же смысл составления промежуточного баланса? Ликвидационная комиссия обязана уничтожить печати предприятия. Учет распределения собственного капитала при ликвидации общества Процесс ликвидации общества с ограниченной ответственностью предусматривает осуществление хозяйственных операций, направленных на прекращение хозяйственной деятельности юридического лица. Учет операции по ликвидации организации включает несколько взаимосвязанных этапов: Расчет осуществляется по календарю 5-дневной рабочей недели путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней: Размер выходного пособия рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на количество рабочих дней в 1-м месяце после увольнения февраль по календарю 5-дневной рабочей недели: Заработная плата сохраняется в течение марта 21 рабочий день и апреля 21 рабочий день: Поскольку выходное пособие и средний заработок за март относятся к периоду до составления промежуточного ликвидационного баланса, то в бухгалтерском учете общества при их начислении будет составлена запись: Выплата выходного пособия средней заработной платы за март отражается записью: Общество являлось учредителем другого юридического лица. В бухгалтерском учете возврат вклада в учетный капитал другого юридического лица отражен записью: В бухгалтерском учете ООО прекращение договора простого товарищества отражено записями: В бухгалтерском учете составлены записи: В результате изменения курса валюты возникла отрицательная курсовая разница между рублевой оценкой авансового платежа на дату его поступления и зачисления в счет погашения дебиторской задолженности: На сумму отрицательной курсовой разницы по авансовым платежам должна быть составлена запись: На счетах бухгалтерского учета делаются записи: В результате продажи валюты обществом получена прибыль, в учете составляется запись: НДС возмещается из бюджета в том размере, в котором он был фактически уплачен. В бухгалтерском учете общества на сумму НДС, предъявленного возмещению из бюджета, составляется запись: США, расчеты осуществляются в такой последовательности: Инвентаризация имущества и обязательств приводится до составления промежуточного баланса. Выявленные излишки приходуют с последующим зачислением на финансовый результат, а недостачи отражают в зависимости от причин их возникновения: В приведенном примере по результатам инвентаризации установлены: В бухгалтерском учете на стоимость объектов основных средств составляется запись: По условию примера выявленные недостачи в бухгалтерском учете отражаются записями: Виновными лицами недостача погашена путем взноса в кассу предприятия наличных денежных средств: Промежуточный ликвидационный баланс, руб. Удовлетворение требований кредиторов Погашение кредиторской задолженности производится ликвидационной комиссией в порядке очередности, установленном ст. В приведенном примере требования кредиторов 1-й очереди отсутствуют. В учете составляются записи: Операции по продаже валюты отражены записями: При продаже валютных средств возник отрицательный результат, размер которого не уменьшает налогооблагаемую базу при исчислении налога на прибыль организации: Поступили в кассу предприятия с расчетного счета денежные средств на выплату выходного пособия по увольнению и задолженности по оплате труда работникам общества: Выданы денежные средства из кассы общества в погашение задолженности перед работниками: Требования кредиторов 3-й очереди отсутствуют, поэтому организация осуществляет расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами, которые относятся к платежам 4-й очереди: На размер финансового результата от реализации основных средств: Денежные средства с расчетного счета направлены на погашение задолженности перед поставщиками: В бухгалтерском учете общества составляется запись: Осуществляется погашение задолженности перед бюджетом по сумме НДС с учетом осуществленных операций: Оставшиеся на расчетном счете денежные средства также перечислены в счет погашения кредиторской задолженности перед поставщиками: В учете составлены записи: Сумма НДС отражена записью: Реализованные товары списаны с учета по их покупной стоимости: Отражен финансовый результат от реализации товаров покупателям: НДС, исчисленный от рыночной стоимости реализованных товаров, перечислен в бюджет: Денежные средства, полученные в результате реализации товаров, направлены на погашение требований кредиторов: Убытки отчетного года могут быть погашены также за счет нераспределенной прибыли прошлого года. В бухгалтерском учете составляется запись: Возврат вкладов учредителей в уставный капитал общества и распределение между ними имущества Участники вправе претендовать только на то имущество, которое осталось в распоряжении общества после удовлетворения требований кредиторов в установленной ГК РФ очередности. По условию примера в бухгалтерском учете общества составлены записи: Списана остаточная стоимость нематериальных активов, выданных в счет оплаты вклада участника: Поступили в кассу денежные средства от покупателя в счет погашения задолженности за отгруженный ранее товар: Осуществлен возврат вкладов участников в уставный капитал общества денежными средствами из кассы организации: Произведено уменьшение уставного капитала общества на сумму возвращенных учредителям вкладов: В бухгалтерском учете составляются записи: Учет продажи предприятия Действующими нормативными актами не урегулированы вопросы бухгалтерского учета операций по продаже предприятия. Подготовка предприятия к передаче покупателю В бухгалтерском учете продавца при продаже предприятия производятся: Исчисление НДС Продажа предприятия как имущественного комплекса облагается НДС. Главная В избранное Наш E-MAIL Добавить материал Нашёл ошибку Вверх.
В соответствии со ст. Причин для прекращения деятельности фирмы у учредителей может быть множество, но самой распространенной является наличие кредиторской задолженности перед поставщиками и бюджетом. Добровольная ликвидация осуществляется по решению учредителей юридического лица, принудительная — по решению суда. Требование о ликвидации юридического лица по вышеперечисленным основаниям может быть предъявлено в суд государственным органом или органом местного самоуправления, которому законом предоставлено право на предъявление такого требования. Существуют также определенные условия деятельности организации , невыполнение которых влечет ее ликвидацию:. По истечении этого срока общество подлежит ликвидации в судебном порядке, если число его участников не уменьшится до установленного законом предела п. Решением суда о ликвидации юридического лица на его учредителей участников либо на орган, уполномоченный на ликвидацию юридического лица его учредительными документами, могут быть возложены обязанности по осуществлению ликвидации юридического лица. Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией либо действующее в форме потребительского кооператива, благотворительного или иного фонда, ликвидируется в соответствии со ст. Если стоимость имущества юридического лица недостаточна для удовлетворения требований кредиторов, оно может быть ликвидировано только в порядке признания его несостоятельным банкротом ст. Положения о ликвидации юридических лиц вследствие несостоятельности банкротства не распространяются на казенные предприятия. Добровольная ликвидация начинается с принятия решения о ней. Принимается оно высшим органом управления юридического лица обычно это общее собрание участников или акционеров и оформляется протоколом. Никакой другой орган совет директоров или правление такое решение принять не может, но вправе поставить на обсуждение собрания участников вопрос о ликвидации. В акционерном обществе это может сделать совет директоров, в обществе с ограниченной ответственностью — совет директоров наблюдательный совет , генеральный директор или даже участник. Если решение о добровольной ликвидации принимается участниками ООО, то для его принятия необходимо согласие всех участников п. Если решение принимается уполномоченным органом управления, то должна быть соблюдена установленная законом и учредительными документами процедура принятия решений такого органа. Основными нормативными документами, устанавливающими порядок добровольной ликвидации юридических лиц, являются:. Решение о ликвидации организации принимается общим собранием учредителей участников. На общем собрании учредителей назначаются и утверждаются состав ликвидационной комиссии, проект порядка ликвидации, сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все полномочия по управлению организацией и ликвидации юридического лица. Если участником акционером ликвидируемой организации является государство или муниципальное образование, в состав ликвидационной комиссии включается представитель соответствующего комитета по управлению имуществом или соответствующего органа местного самоуправления. Состав ликвидационной комиссии необходимо согласовать с регистрирующим органом. В настоящее время государственную регистрацию юридических лиц при ликвидации осуществляют налоговые органы. Решение о ликвидации необходимо в трехдневный срок довести до сведения налоговой инспекции, в которой организация зарегистрирована ст. С момента образования ликвидационная комиссия становится единственным органом управления юридическим лицом, а полномочия прежних органов руководителя, совета директоров, общего собрания прекращаются. Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации , в который обязательно должны быть включены:. Отсутствие задолженностей перед бюджетом подтверждается в результате налоговой проверки. Зачастую реальной причиной ликвидации является неудовлетворительное состояние бухгалтерской отчетности и стремление должностных лиц организации уклониться от ответственности за совершение налоговых, таможенных или иных правонарушений. При ликвидации организации получают гарантированную налоговую проверку. Кроме самого решения о ликвидации в протоколе, фиксирующем это решение, должно быть предусмотрено образование ликвидационной комиссии и ее состава. К уведомлению следует приложить документы о формировании ликвидационной комиссии, о назначении ликвидатора или о назначении конкурсного управляющего. Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы:. В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и или муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях;. В соответствии с п. На основании данного Приказа МНС России документы, используемые при государственной регистрации юридических лиц заявления, уведомления и сообщения, а также приложения к ним , заполняются от руки печатными буквами чернилами или шариковой ручкой синего или черного цвета либо машинописным текстом. Если какой-либо раздел или пункт раздела заявления не заполняется, в соответствующих графах проставляется прочерк. Заявление, уведомление или сообщение заполняется в одном экземпляре и представляется в регистрирующий орган непосредственно заявителем либо направляется почтовым отправлением с объявленной ценностью при его пересылке и описью вложения. Подлинность подписи заявителя на заявлении, уведомлении и сообщении в обязательном порядке свидетельствуется нотариусом. Каждый документ, содержащий более одного листа, представляется в регистрирующий орган в прошитом, пронумерованном виде. Количество листов подтверждается подписью заявителя или нотариуса на обороте последнего листа на месте прошивки. Порядок инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от Основные цели инвентаризации при ликвидации организации — выявление фактического наличия имущества, сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета и проверка полноты отражения в учете обязательств. Методическими указаниями установлены Правила проведения инвентаризации. Согласно этим Правилам инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств. Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки , а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Имущество инвентаризируется по его местонахождению и по материально-ответственному лицу. По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости. В них отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. Выявленные расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке. Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации — Дебет счетов учета имущества 01, 03, 04, 08 и др. Если излишки, учтенные по рыночной стоимости в соответствии с п. При дальнейшей реализации выявленных в результате инвентаризации излишков ТМЦ в целях налогообложения прибыли организация сможет признать расходы в сумме налога на прибыль, исчисленного с дохода, который был отражен в налоговом учете при оприходовании выявленных излишков п. В результате инвентаризации ТМЦ на складе выявлена недостача 50 метров хлопчатобумажной ткани по цене руб. Лица, виновные в недостаче, не установлены, на основании распоряжения ликвидационной комиссии недостача относится на убытки организации. Документов уполномоченных органов государственной власти, подтверждающих отсутствие виновных лиц, нет. Выявленные излишки ткани реализованы в процессе ликвидации. В уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль при реализации оприходованных излишков можно будет принять только руб. Инвентаризации подлежит не только имущество организации, но и ее обязательства расчеты с бюджетом, с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда, с дебиторами и кредиторами и проч. Порядок проведения сверки расчетов налогоплательщиков по налогам и сборам установлен Приказом ФНС России от Правила сверки расчетов налогоплательщиков, изложенные в этом документе, применяются начиная с Списание стоимости основных средств. Порядок ликвидации и списания с баланса объектов основных средств установлен п. Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности их восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации если наличие основных средств является существенным приказом руководителя может быть создана постоянно действующая комиссия, в состав которой входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители соответствующих инспекций. Результаты принятого комиссией решения оформляются актом на списание основных средств. Постановлением Госкомстата России от Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы:. Акт составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии, назначенной руководителем организации, и утверждается руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. При списании автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения МВД России Госавтоинспекции. Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:. Детали, узлы и агрегаты разобранного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются как лом или утиль по рыночной стоимости, а непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета финансовых результатов. На основании актов на списание основных или автотранспортных средств, переданных бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке инвентарной книге производится от метка о выбытии объекта. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся и в документе, открываемом по месту его нахождения. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке книге на основании соответствующих документов. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, определяемого руководителем организации. Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежат зачислению со счета учета списания реализации на финансовые результаты организации п. Доходы в виде материальных ценностей, оставшихся после списания основных средств, отражаются соответственно в составе прочих доходов. Дебет Кредит 23 25, 69, 70, другие счета — списаны затраты, связанные с ликвидацией списанием объекта основных средств;. Дебет 10 Кредит — оприходованы материальные ценности, оставшиеся от списания объекта основных средств по рыночной стоимости. После того, как выявлены кредиторы и сформирован реестр их требований, а также проведены инвентаризация и оценка имущества обанкротившейся организации, наступает момент представления промежуточного ликвидационного баланса. Промежуточный баланс составляется на дату открытия конкурсного производства в целях отражения имущественного положения предприятия до начала реализации его активов и производства каких-либо расходов ликвидационной комиссией. При этом промежуточный баланс должен отражать результаты рассмотрения требований кредиторов, следовательно, составление его возможно не ранее закрытия реестра требований кредиторов, то есть не ранее истечения срока, установленного конкурсным управляющим для предъявления претензий. В течение этого периода проводятся инвентаризация и оценка имущества должника, имевшегося на момент банкротства. Приведем пример составления промежуточного ликвидационного баланса. Решение о ликвидации принято 5 октября. Публикация о ликвидации прошла 20 октября. Промежуточный ликвидационный баланс составляется 20 декабря. Работу организации можно разделить на два этапа — до принятия решения о ликвидации и после принятия решения. На первом этапе в организации происходит обычная производственная деятельность: На втором этапе выделяются: При этом входящие остатки переносятся из баланса должника на последнюю отчетную дату или из последнего сданного в налоговые органы баланса. В промежуточном ликвидационном балансе не должно быть деления дебиторской задолженности и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку с момента открытия конкурсного производства срок исполнения всех обязательств считается наступившим, и период их обращения всегда будет менее 12 месяцев срок конкурсного производства в общем случае не может превышать одного года. Активы отражают по стоимости, реальной ко взысканию или реализации, что должно быть подтверждено актом оценки или отчетом независимого оценщика. Особенно это важно, если проведенная инвентаризация и оценка активов свидетельствуют о существенном снижении их стоимости по сравнению с балансовой величиной. Например, если продажа части активов показала, что расчет цены реализации не был обоснован, то необходимо пересмотреть результаты оценки. Ценные бумаги отражаются с учетом котировок. Наступление событий, делающих взыскание дебиторской задолженности сомнительным признание дебитора банкротом, невозможность взыскания долга денежными средствами , позволяет показать дебиторскую задолженность с учетом дисконта, что способствует реальной оценке влияния данного события на результаты конкурсного производства. Дебиторская задолженность, нереальная к взысканию, не учитывается в промежуточном ликвидационном балансе. Однако впоследствии ликвидационная комиссия должна принять все возможные меры для ее взыскания судебный и досудебный порядок до получения акта судебного пристава — исполнителя о невозможности взыскания или появления обстоятельств, делающих предъявление иска невозможным. Следует организовать внесистемный учет задолженности для обеспечения полноты взыскания. Списываются неликвидные и обесценившиеся ценные бумаги, просроченная дебиторская задолженность с учетом ранее созданных резервов. Хотя промежуточный ликвидационный баланс в отличие от ликвидационного баланса составляется до удовлетворения требований кредиторов, в нем на основании п. Отражать в ликвидационном балансе кредиторскую задолженность, которая полностью погашена на стадии составления промежуточного ликвидационного баланса за счет имеющихся денежных средств без продажи имущества , не нужно. Когда промежуточный ликвидационный баланс составлен, он утверждается учредителями участниками организации. Ликвидационный баланс согласовывают с органом, который зарегистрировал данное юридическое лицо. После того как промежуточный ликвидационный баланс утвержден и согласован с регистрирующим органом, можно приступить к погашению долгов. Ликвидационная комиссия, назначенная для осуществления ликвидации организации, обязана поместить в органах печати, в которых публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о ликвидации организации, порядке и сроках для предъявления требований его кредиторами п. Срок для предъявления требований кредиторами не может быть менее двух месяцев с даты опубликования сообщения о ликвидации общества. Приказом МНС России от Она может быть передана как лично, так и почтовым отправлением. Следует отметить, что в Приложениях к Методическим рекомендациям приведены форма бланка-заявки на публикацию, примерный текст сообщения, образцы платежных документов. В документе указаны контактные телефоны редакции журнала, способы получения информации о представителях редакции по субъектам Российской Федерации и т. Кроме того, информация о журнале размещена в сети Интернет. Кроме того, ликвидационная комиссия принимает меры к выявлению кредиторов и получению дебиторской задолженности, а также в письменной форме уведомляет каждого из кредиторов о ликвидации организации в соответствии с п. В случае ликвидации филиала организации, в силу того что он не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Следовательно, уведомлять кредиторов филиала о его ликвидации необязательно. По решению суда требования кредитора могут быть удовлетворены за счет оставшегося имущества ликвидированного юридического лица. Кредитор может предъявить свои требования и после истечения указанного срока. Но в этом случае требования будут удовлетворяться за счет имущества, которое осталось после погашения задолженности перед другими кредиторами, обратившимися в установленные сроки. Дополнительно к публикации о ликвидации организации уведомление контрагентов может происходить любым другим способом и не имеет прямого отношения к работе бухгалтерии. По сути дела, происходит выверка взаимных расчетов со всеми сторонними организациями. На этом этапе ликвидируемая организация имеет право выявить неточности своего учета и изменить сумму задолженности перед кредиторами и дебиторами. После составления промежуточного ликвидационного баланса изменение суммы кредиторской задолженности может происходить только на основании судебного решения. При ликвидации банков или других кредитных учреждений, привлекающих средства граждан, в первую очередь п. Очередность удовлетворения требований кредиторов при ликвидации юридического лица установлена ст. Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди. При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом. Задолженность перед кредиторами первых четырех очередей погашается после утверждения промежуточного ликвидационного баланса, а перед кредиторами пятой очереди — по истечении месяца со дня его утверждения. Подготовка, сроки и порядок проведения торгов при исполнении судебных решений регламентированы ст. Ликвидационная комиссия подает заявку на проведение торгов, к которой прилагаются все необходимые документы, подтверждающие право собственности ликвидируемой организации на объект недвижимости. Если в состав имущества ликвидируемой строительной организации входят незавершенные объекты строительства, то организации необходимо определить, кто имеет право собственности на них: В случае осуществления строительства из материалов подрядчика он считается собственником этих материалов, даже если они уже использованы в работе, то есть приняли форму объекта строительства. Право собственности на такой объект сохраняется за подрядчиком до тех пор, пока объект не будет передан заказчику. В этом случае объект незавершенного строительства включается в состав имущества подрядчика и регистрируется в качестве объекта недвижимости, реализуется на торгах, а заказчик получает право требования уплаченных подрядчику сумм. Если заказчик предоставлял для строительства собственные материалы, привлекал других подрядчиков и принимал отдельные этапы выполненных работ, то у заказчика больше оснований считаться собственником незавершенного объекта строительства. Поэтому, ликвидируя организацию, недостроенный объект комиссия передает заказчику, а подрядчик либо не предъявляет никаких требований к заказчику если тот уже рассчитался за выполненную часть работ , либо требует погашения дебиторской задолженности. Ликвидационная комиссия должна принять решение об очередности реализации активов организации исходя из экономической целесообразности. Операции по выбытию имущества облагаются всеми установленными налогами. Полученные денежные средства поступают в кассу организации или на ее расчетный счет; после этого продолжается процесс расчетов с кредиторами. Если имущества организации недостаточно для полного расчета с кредиторами, ликвидационная комиссия должна обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании организации банкротом. Арбитражный суд принимает решение о признании ликвидируемой организации банкротом и открывает конкурсное производство; с этого времени требования кредиторов будут удовлетворяться в особом порядке, предусмотренном процедурой банкротства. В случаях, установленных законом, ликвидационный баланс утверждается по согласованию с уполномоченным государственным органом. Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями:. Ликвидационный баланс, как любой заключительный баланс, является инвентарным, то есть формируется по данным инвентаризации. В случае ликвидации юридического лица обязательность проведения инвентаризации прямо предусмотрена в ст. Баланс не должен содержать остатков по регулирующим 02, 05, 13, 16, 42, 82 и бюджетно-распределительным 31, 89 счетам бухгалтерского учета ввиду ограниченности периода существования предприятия. Статьи актива ликвидационного баланса оцениваются способами, отличными от установленных в ст. По ликвидационному балансу можно судить об имуществе, которое должно перейти к учредителям участникам , обладающим вещными правами на него. Если исходить из экономической сути ликвидации, то это — абсолютное прекращение деятельности, которое влечет за собой одновременное закрытие всех статей актива и пассива баланса методом двойной записи с использованием только тех счетов бухгалтерского учета, которые соответствуют статьям ликвидационного баланса. В активе ликвидационного баланса остатки могут быть по любым строкам, если реализация имущества не произведена или произведена частично. Если же все имущество общества реализовано, то остатки средств будут только по стр. Распределение имущества ликвидируемой организации между учредителями участниками осуществляется в последнюю очередь. После этого в пассиве баланса вся сумма, учтенная на счете 75, будет отражена по стр. Эта сумма должна соответствовать стоимости активов общества, подлежащих распределению. Если предварительно остатки по другим счетам были перенесены на счет 80, то используется только запись: Дебет 80, Кредит В данном случае сосредоточение средств в уставном капитале носит чисто технический характер. Увеличения уставного капитала и его регистрации в установленном порядке не происходит, а только суммируются на одном счете средства, подлежащие распределению между учредителями участниками общества,. После составления ликвидационного баланса имущество, которое осталось у организации после всех расчетов с кредиторами, подлежит распределению между ее учредителями. Для этого необходимо рассчитать размер чистых активов и сравнить их с уставным капиталом. Имущество, которое осталось у организации после расчетов с кредиторами, подлежит распределению между участниками пропорционально их доле в уставном капитале организации. Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой:. Если по данным ликвидационного баланса у организации убыток, то он подлежит погашению за счет уставного капитала, при этом нераспределенный убыток прошлых лет переводится в состав убытков отчетного года. Таким образом определяется реальная величина уставного капитала, которая будет распределена между учредителями организации. Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются следующей записью:. Дебет 80 Кредит 75 — отражена сумма уставного капитала организации, подлежащая распределению между учредителями участниками. Распределение имущества между учредителями производится на основании акта, в котором должно быть указано, кому и что передано. Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью:. Предположим, что балансовая остаточная стоимость имущества соответствует его рыночной стоимости без учета НДС. Оргтехника распределяется между тремя учредителями — физическими лицами общества пропорционально их вкладам в уставный капитал. Передача имущества за исключением денежных средств сверх первоначального взноса облагается НДС. Имущество передается по остаточной стоимости. Первоначальные взносы участников — 50 руб. Следовательно, стоимость передаваемого имущества с учетом НДС составит: Распределение имущества ликвидируемого общества между его участниками с последующим аннулированием долей участников целесообразно отражать в бухгалтерском учете с использованием сч. В соответствии с пп. Несмотря на то что Инструкцией к Плану счетов предусмотрено закрытие сч. Таким образом, сальдо по сч. Общая стоимость собственных средств организации, подлежащих распределению, составила: Один из пробелов Налогового кодекса РФ — отсутствие информации об отчетности во время ликвидации или реорганизации фирмы. Поэтому перед бухгалтером в таком случае встает проблема, когда и за какой период представлять декларации. Дело осложняется тем, что чиновники в этом вопросе никак не придут к единому мнению. Порядок сдачи налоговой отчетности при реорганизации и ликвидации предприятия, продемонстрирован на схеме при этом не уточняется, какая именно декларация имеется в виду: При принудительной ликвидации если фирма не сдавала отчетность в течение 12 месяцев и ни по одному банковскому счету за этот период не проводила никаких операций, то налоговики самостоятельно исключают организацию из ЕГРЮЛ. С одной стороны, это очень удобно: А с другой стороны, есть вероятность, что налоговики применят штрафные санкции за непредставленную отчетность. Кроме этого, решение инспекции об исключении фирмы из реестра должно быть опубликовано. В течение трех месяцев с момента публикации собственники организации, кредиторы или другие заинтересованные лица могут подать в налоговые органы заявление. В этом случае решение об исключении фирмы из реестра принято не будет. Но можно будет применить другие процедуры ликвидации, например банкротство. Соответственно, владельцам организации придется решать, что дальше делать с этой фирмой и как быть с отчетностью. Ведь количество отчетных периодов, за которые не будет сдана отчетность, увеличится. Увеличится и сумма штрафа. Поэтому, прежде чем бросать фирму, необходимо продумать все дальнейшие риски и возможные штрафные санкции. Способ добровольной ликвидации потребует от фирмы больше трудозатрат, чем в случае принудительной ликвидации. Но зато есть уверенность избежать штрафов и закрыть фирму законным способом. При ликвидации фирмы последним налоговым периодом для нее будет период от начала года до дня завершения процесса ликвидации и удаления записи из ЕГРЮЛ ст. В отношении же тех налогов, по которым налоговый период составляет месяц или квартал, последний налоговый период определяется по согласованию с налоговой инспекцией. Согласно нормам Кодекса налоговые декларации надо представлять после окончания налогового периода. Однако ликвидированной организации тогда уже не будет, и сдавать бумаги окажется некому. Когда же в этом случае надо представлять декларации? Существует два мнения на этот счет. Первое — что подавать последние декларации надо в момент, когда подано уведомление о ликвидации. Причем декларации заполняются за весь налоговый период независимо от того, когда он окончится. А второе мнение — последний раз отчитаться надо на дату составления ликвидационного баланса. В целом же следует поступать следующим образом. Если ликвидация предполагается в текущем налоговом периоде и никаких расчетов, влияющих на налоги, не предвидится, лучше подать декларации вместе с уведомлением. Если же ликвидационный баланс вы составите в следующем периоде, то декларации за текущий год сдайте по его окончании в общем порядке. Потом при сдаче ликвидационного баланса вы должны будете представить декларации за налоговый период. Один из этапов ликвидации организации — выездная налоговая проверка, которая проводится на основании решения руководителя налоговых органов или его заместителя, где указана причина осуществления контрольного мероприятия ликвидация налогоплательщика. Выездная проверка не может длиться больше двух месяцев, но чаще всего налоговые инспекторы, проверяющие ликвидируемую организацию, в такие сроки не укладываются. На основании актов сверки с налоговыми органами и актов документальной проверки расчетов определяется сумма задолженности организации. Ликвидационная комиссия обязана представлять в налоговый орган декларации по каждому из налогов, подлежащих уплате в бюджет до момента ликвидации организации. В случае неисполнения обязанности по уплате налогов в сроки, которые установлены законодательством о налогах и сборах, согласно ст. Если организация реализовала какие-либо активы, то у нее возникает обязанность по уплате налогов налог на прибыль, НДС. Если до продажи активов организация не имела задолженности перед бюджетом и уже начала рассчитываться со своими контрагентами, то после продажи активов вновь появляется обязанность по уплате налогов. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, то остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями участниками указанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации п. При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации п. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне уплаченных этой организацией налогов или сборов и или пеней, штрафов, то указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности ликвидируемой организации по налогам, сборам пеням, штрафам налоговым органом в порядке, установленном гл. Подлежащая зачету сумма излишне уплаченных налогов и сборов пеней, штрафов распределяется по бюджетам и или внебюджетным фондам пропорционально общим суммам задолженности по налогам и сборам пеням, штрафам перед соответствующими бюджетами и или внебюджетными фондами. При отсутствии у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов пеней, штрафов подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Если ликвидируемая организация имеет суммы излишне взысканных налогов или сборов, а также пеней и штрафов, то указанные суммы подлежат возврату налогоплательщику-организации в порядке, установленном гл. В результате деятельности организации размер ее уставного капитала может увеличиваться либо уменьшаться. Таким образом, если вследствие увеличения уставного капитала организации участник при ликвидации получит соответственно своей доле имущества больше, чем им было внесено при образовании организации, то разница между полученным при выходе имуществом и первоначальным взносом будет считаться объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Выплаты в денежной или натуральной форме при ликвидации организации ее участнику, не превышающие вклада этого участника в уставный складочный капитал организации, его доходами не признаются ст. В случае ликвидации общества выплаченные доли участника — физического лица являются его доходом. Налоговым агентом является ликвидируемая организация в лице ее исполнительного органа. Налоговый агент, не имеющий возможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога, обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать НДФЛ и о сумме задолженности налогоплательщика. Физические лица, с доходов которых при их получении не был удержан НДФЛ налоговыми агентами, исчисляют и уплачивают НДФЛ исходя из сумм таких доходов самостоятельно посредством подачи в налоговый орган по месту жительства налоговой декларации п. Указанные доходы согласно п. При распределении прибыли, оставшейся после налогообложения организации, любой доход, полученный ее участником пропорционально принадлежащим долям участника в уставном складочном капитале этой организации, признается дивидендом на основании п. К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами Российской Федерации, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств. С 1 января г. В целях исчисления налога на прибыль необходимо руководствоваться гл. При этом необходимо учитывать требование ст. Исключение составляют доходы, указанные в п. Указанные доходы не учитываются в целях налогообложения. Дата признания дохода в виде стоимости полученных материальных ценностей определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов. При методе начисления такие доходы признаются на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета пп. Существуют некоторые особенности в обложении налогом на прибыль в случае, когда учредителем общества является иностранная организация, не осуществляющая деятельность через постоянное представительство в Российской Федерации и получающая доходы от источников в Российской Федерации. Доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества организаций, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации с учетом положений п. В целях исчисления налога на добавленную стоимость необходимо руководствоваться гл. Основной вопрос, возникающий при выбытии недоамортизированных основных средств: Позиция налоговых органов такова: Однако Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, что при выбытии основных средств до их полной амортизации налогоплательщик обязан возвратить в бюджет налог на добавленную стоимость, приходящийся на остаточную стоимость основных средств. Таким образом, выбытие основных средств до их полной амортизации не влечет возникновения обязанности налогоплательщика по возврату в бюджет налога на добавленную стоимость, приходящегося на остаточную стоимость выбывших основных средств. При исчислении налога на добавленную стоимость необходимо также учитывать, что согласно пп. Организация производит ликвидацию оборудования в связи с его полным моральным и физическим износом. Первоначальная стоимость оборудования 30 руб. Расходы по ликвидации демонтаж оборудования составили: Дебет Кредит 69, 70 — руб. Дебет Кредит 25 — руб. Дебет 10 Кредит — руб. Если денежных средств ликвидируемой организации, в том числе полученных от реализации ее имущества, недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, причитающихся пеней и штрафов, остающаяся задолженность должна быть погашена учредителями участниками вышеуказанной организации в пределах и порядке, установленных законодательством Российской Федерации п. При этом очередность исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов при ликвидации организации среди расчетов с другими кредиторами такой организации определяется гражданским законодательством Российской Федерации п. В случае отсутствия у ликвидируемой организации задолженности по исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также по уплате пеней и штрафов сумма излишне уплаченных этой организацией налогов и сборов пеней, штрафов подлежит возврату этой организации не позднее одного месяца со дня подачи заявления налогоплательщика-организации. Филиал не является юридическим лицом, следовательно, ответственность по его обязательствам несет головная организация. Поэтому требования, предъявляемые ГК РФ к ликвидируемым юридическим лицам, при ликвидации филиала не действуют. В случае ликвидации юридического лица согласно положениям ГК РФ должны быть уведомлены кредиторы организации. Но, поскольку филиал не является собственником переданного ему имущества и действует по доверенности головной организации, претензии кредиторов могут быть обращены только на имущество головной организации. Порядок ликвидации филиала аналогичен ликвидации юридического лица , но сначала требуется внести изменения в учредительные документы основной организации, в которых данный филиал отсутствует. Далее организация снимается с учета в ИФНС по месту нахождения филиала, согласует промежуточный и ликвидационный баланс, закрывает расчетный счет. Снимается с учета во внебюджетных фондах, уничтожается печать, документы передаются в архив. После получения уведомления о снятии с учета в ИФНС по месту нахождения филиала вносит изменения в налоговую отчетность основной фирмы. Ликвидация филиала производится назначенной организацией ликвидационной комиссией, а в случаях прекращения деятельности филиала по решению суда или арбитражного суда — ликвидационной комиссией, назначаемой этими органами. При ликвидации филиала увольняемым работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов в соответствии с законодательством. При высвобождении работников в связи с ликвидацией филиала им гарантируется соблюдение их законных прав и интересов, в том числе права на льготы и компенсации. Имущество ликвидированного филиала после расчетов по оплате труда его работников и выполнения обязательств перед бюджетом, кредитными учреждениями и кредиторами распределяется в соответствии с решением членов собрания акционеров главной организации. При ликвидации филиала имущество и финансы филиала, оставшиеся после расчетов главной организации с бюджетом и кредиторами, ей возвращаются. Порядок удовлетворения претензий кредиторов в случае ликвидации филиала определяется также в соответствии с законодательством Российской Федерации. Ликвидация филиала осуществляется ликвидационной комиссией, назначаемой членами собрания акционеров этой организации, либо в установленных законом случаях судом. Следует отметить , что филиалы как структурные подразделения организации могут иметь или не иметь отдельный баланс. От этого зависит порядок бухгалтерских записей. В бухгалтерском учете головной организации по счету 79 должно быть дебетовое сальдо, а в бухгалтерском учете филиала — кредитовое. Юридически ликвидация филиала отражается в учредительных документах. Вносятся изменения и в учетную политику организации. В ходе своей деятельности филиал закупает необходимые для производства материалы, сырье, топливо, пользуется работами и услугами других организаций, то есть ведет расчеты с поставщиками и подрядчиками. После ликвидации филиала задолженность по оплате материально-производственных ценностей работ, услуг переходит к головной организации. Однако, до того как это произойдет, головной организации целесообразно по мере возможности рассчитаться с кредиторами за счет денежных средств, находящихся на расчетном счете, специальных счетах в банках и в кассе филиала. На дату принятия решения о ликвидации филиала на его балансе числятся дебетовые остатки по счетам: Таким образом, филиал располагает денежными средствами в размере 43 руб. Для погашения кредиторской задолженности денежных средств филиала недостаточно. Поэтому в первую очередь лучше всего произвести необходимые платежи в бюджет и рассчитаться с увольняемыми работниками. Денежные средства, хранящиеся на специальных счетах в банках, при невозможности их использования должны быть возвращены на расчетный счет. Дебет 51, Кредит 55 — руб. Дебет 50, Кредит 51 — 10 руб. Филиал кредиторскую задолженность погасить полностью не имеет возможности остался долг перед поставщиками и подрядчиками в размере руб. Головная организация может известить кредиторов, с какого расчетного счета с ними будут произведены окончательные расчеты. После уведомления органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц, филиал официально прекращает свое существование. При представлении филиалом бухгалтерского баланса данные по его строкам складываются с данными баланса головной организации, а сальдо по счету 79 будет нулевым. При создании филиала объектом передачи являются чаще всего материально-производственные запасы, основные средства и прочие активы, используемые при осуществлении производственной или торговой деятельности. В процессе деятельности филиала стоимость активов изменяется: При создании филиала головная организация передала ему основные средства первоначальная стоимость — 15 руб. Дебет , Кредит 01 — 15 руб. Дебет 02, Кредит — руб. Дебет 01, Кредит — 15 руб. Дебет , Кредит 02 — руб. Отметим, что передача имущества филиалу не является реализацией этого имущества, ведь право собственности на это остается у головной организации. В процессе своей деятельности филиал начислил амортизацию по основным средствам в размере руб. Материалы, ранее полученные от головной организации, полностью израсходованы. При этом на складах филиала имеется готовая продукция на сумму руб. У филиала сальдо по счету 79 представляет собой величину, которая складывается из стоимости первоначально переданного филиалу имущества, активов, произведенных или образовавшихся за время его деятельности, за минусом источников образования этих активов — кредиторской задолженности и прибыли. Следовательно, при ликвидации филиала необходимо не только обеспечить возврат имущества, стоимость которого соответствует дебетовому сальдо по счету 79 головной организации, но и расшифровать дебетовый и кредитовый остатки по данному счету. Альтернативная медицина Астрономия и Космос Биология Биохимия Ветеринария Военная история Геология и география Государство и право Деловая литература Домашние животные Домоводство Здоровье Зоология История Компьютеры и Интернет Кулинария Культурология Литературоведение Математика Медицина Науч. Ликвидация организации может происходить в следующих формах: Юридическое лицо может быть ликвидировано: Существуют также определенные условия деятельности организации , невыполнение которых влечет ее ликвидацию: Основными нормативными документами, устанавливающими порядок добровольной ликвидации юридических лиц, являются: Ликвидационная комиссия разрабатывает и утверждает план ликвидации организации , в который обязательно должны быть включены: Для государственной регистрации ликвидации юридического лица в регистрирующий орган представляются следующие документы: В заявлении подтверждается, что соблюден установленный федеральным законом порядок ликвидации юридического лица, расчеты с его кредиторами завершены и вопросы ликвидации юридического лица согласованы с соответствующими государственными органами и или муниципальными органами в установленных федеральным законом случаях; 2 ликвидационный баланс; 3 документ об уплате государственной пошлины. Инвентаризация имущества производится по его месту нахождения. Правила проведения инвентаризации включают: Недостача имущества и его порча относятся: В бухгалтерском учете результаты инвентаризации отражаются следующими записями: Составление акта на списание основных средств. Для оформления и учета списания пришедших в негодность основных средств применяются следующие формы: Затраты по списанию объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются: Отметка в инвентарной карточке книге. В бухгалтерском учете списание объекта основных средств отражается следующими проводками: Промежуточный ликвидационный баланс содержит сведения о составе имущества, а именно: Во всех случаях к бланку-заявке прилагается оригинал платежного документа. По общему правилу требования кредиторов должны удовлетворяться денежными средствами организации. Не подлежат реализации следующие виды имущества: Устанавливается следующая очередность реализации имущества: Можно выделить ситуации, при которых ликвидационный баланс необходим: Баланс, составляемый в каждой из этих ситуаций, по сравнению с операционным бухгалтерским балансом обладает следующими особенностями: В бухгалтерском учете должны быть оформлены следующие записи: Но сначала необходимо определить общую сумму капитала, которая будет распределяться. Если по данным ликвидационного баланса у организации осталась прибыль, то данная операция отражается следующей проводкой: Отражение операций в бухгалтерском учете: Начисление сумм, которые подлежат выплате учредителям юридического лица, отражаются следующей записью: Акт обязательно подписывают все участники организации, выплата долей участникам организации оформляется в учете соответствующей записью: Дебет 75 Кредит 50, 51 — выплачена участникам их доля уставного капитала. Все участники — физические лица. Выбытие основных средств в бухгалтерском учете отражается записями: Сумма НДС, начисленная при передаче: Порядок сдачи налоговой отчетности при ликвидации и реорганизации фирмы. При кассовом методе такие доходы признаются в момент оприходования имущества п. Дебет 99 Кредит — руб. В целях налогового учета: Порядок погашения налоговой задолженности ликвидируемой организации установлен п. Также у филиала имеется кредиторская задолженность в сумме 47 руб. Отражение операций в бухгалтерском учете филиала: В бухгалтерском учете сторон данные операции отражены следующим образом. В учете головной организации: При возврате имущества в бухгалтерском учете сторон произведены следующие записи. В итоге сальдо по счету 79 равно нулю.
https://gist.github.com/1589025363c4316e42147996078d6c6f
https://gist.github.com/cc29748e700deb16293936f209370094
https://gist.github.com/b7ba9746d43310a38c6a6a11cdcca891