Статья 132 НК РФ. Нарушение банком порядка открытия счета
Налоговый кодекс | ст 132 НК РФ
Статья 132. Нарушение банком порядка открытия счета
Купить систему Заказать демоверсию. Нарушение банком порядка открытия счета. Подготовлена редакция документа с изменениями, не вступившими в силу. НК РФ Статья Федерального закона от По вопросу, касающемуся административной ответственности должностных лиц банка или иной кредитной организации за нарушение порядка открытия счета налогоплательщику, см. Открытие банком счета российской организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через отделение, аккредитованному филиалу, представительству иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, счета инвестиционному товариществу при отсутствии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, открытие счета иностранной организации, не указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 86 настоящего Кодекса, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства уведомления о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. По вопросу, касающемуся административной ответственности граждан и должностных лиц за непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, см. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада депозита , об изменении реквизитов счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества. Открыть полный текст документа. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах и ответственность за их совершение. Нарушение банком порядка открытия счета Налоговый кодекс.
Открытие банком счета российской организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через отделение, аккредитованному филиалу, представительству иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, счета инвестиционному товариществу при отсутствии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, открытие счета иностранной организации, не указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 86 настоящего Кодекса, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства уведомления о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада депозита , об изменении реквизитов счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества. Составы правонарушений, установленные статьей НК РФ, так же как и составы, определенные статьями - И первый из этих признаков - общая особая природа нарушений банков, ответственность за которые установлена главой 18 НК РФ. В специальной литературе и отдельных исследованиях этот вопрос активно изучается см.: N 3; Налоговое право России: Комментарий к положениям НК РФ, КоАП РФ и УК РФ об ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах. Юридический дом "Юстицинформ", Однако представляется нецелесообразным в рамках настоящего комментария подробно анализировать эти рассуждения, имеющие, тем не менее, существенное значение для теории налогового права. Для целей применения НК РФ определение правовой природы ответственности банков за предусмотренные главой 18 НК РФ нарушения банками обязанностей, установленных законодательством о налогах и сборах, имеет значение для решения вопроса о применимости к соответствующим отношениям общих норм о налоговой ответственности глава 15 НК РФ. В соответствии со статьей НК РФ нарушения банками обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, могут быть отнесены к налоговым правонарушениям. Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное в нарушение законодательства о налогах и сборах деяние действие или бездействие налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Ответственность за нарушение банками "иными лицами" в ст. НК РФ устанавливает следующую ответственность за нарушение публично-правовых функций банков в сфере налогообложения:. Налоговая ответственность установлена применительно к представлению информации, связанной с использованием счета счета инвестиционного товарищества , вклада депозита ст. Налоговая ответственность установлена за нарушение срока исполнения поручения на перечисление ст. Дополнительно следует отметить, что нормами части 2 НК РФ устанавливаются некоторые обязанности банков, которые входят в содержание правового статуса банков как особых участников налоговых правоотношений, но при этом ответственность за их невыполнение главой 18 НК РФ не предусмотрена. При этом банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поручение на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с открытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей суммы налога. Однако в настоящее время ответственность за нарушение указанной публично-правовой функции банка не установлена. Необходимость выделения норм об ответственности банков за нарушения законодательства о налогах и сборах в самостоятельную главу связана с особой ролью банков в налоговых правоотношениях. Конституционный Суд Российской Федерации указывает на выполнение банками в соответствующих случаях функций "агентов государства" см. Определение КС РФ от 6 декабря г. В связи с этим может возникнуть соблазн для введения в научный оборот, по аналогии с термином валютного законодательства - "агент валютного контроля", - понятия "агент налогового контроля" см. Налоговое планирование и налоговый контроль со стороны правоохранительных органов: Дашков и К, Тем не менее введение такого понятия в настоящее время представляется преждевременным в этой связи оно не используется в настоящем комментарии. Если проводить параллели между понятием "агент налогового контроля" и понятием "агент валютного контроля", то использование в данном случае понятия "агент" неуместно, поскольку полномочия у агентов публичной власти шире, чем полномочия банков как особых участников налоговых правоотношений. Агенты публичной власти обладают в определенных случаях полномочиями на самостоятельное принятие решений и осуществление действий в публичных интересах, в том числе нарушающих гражданские права. У агентов есть обязанность сообщать о соответствующих отраслевых нарушениях, а для банков в соответствующих налоговых отношениях такая обязанность не установлена. Банки в налоговом законодательстве лишь исполняют решения, поручения, требования налоговых органов и не обладают самостоятельной инициативой в соответствующих публичных отношениях. В связи с этим их можно называть для обозначения их особого статуса с точки зрения НК РФ разве что налоговыми посредниками. Как отмечает Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от N О, в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения банки - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет. В любом случае следует иметь в виду, что особый статус банка в налоговых отношениях, урегулированных нормами материального характера, не должен означать исключения совершаемых им нарушений в соответствующей сфере из-под действия общих норм о налоговой ответственности см. Определение КС РФ N О от Вместе с тем привлечение банков к ответственности за нарушением ими обязанностей, установленных НК РФ, осуществляется с учетом специфики, определенной в главе 18 НК РФ. К ответственности банков за нарушения публично-правовых обязанностей, связанных с выполнением ими функций "налоговых посредников", применимы установленные ст. Это, например, используется судами при рассмотрении соответствующих дел и толковании норм ст. Применяя к рассматриваемым правонарушениям банков нормы ст. Тем не менее аналогичная п. Указанные нормы направлены на недопущение снижения соответствующих поступлений в бюджеты. Они имеют в определенной степени декларативный характер, поскольку их отсутствие в законодательстве Российской Федерации не означало бы прекращение соответствующих обязанностей - обязанности по уплате налога - в соответствии с требованиями норм Конституции Российской Федерации. Объединение всех составов налоговых правонарушений, ответственность за которые установлена ст. Родовым объектом правонарушений, указанных в главе 18 НК РФ, является установленный нормами НК РФ порядок исполнения банками возложенных на них публично-правовых обязанностей, связанных с реализацией посреднических функций в системе уплаты налогов и сборов, а также в системе организации налогового контроля. Субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений являются банки. В соответствии с абз. Понятие "банк" "банки" имеет существенное значение для применения и толкования многих статей НК РФ см. Формулирование понятия "банк" является предметом правового регулирования прежде всего банковского законодательства, к тому же комментируемая норма-дефиниция не содержит никаких дополнительных, специфических для налогового законодательства признаков соответствующих субъектов, не определяет особенностей их правового статуса. Для этого можно было бы указать, что под банками для целей налогового законодательства понимаются кредитные организации банки и небанковские кредитные организации , имеющие право в соответствии с банковским законодательством осуществлять определенные банковские операции. То есть представляется целесообразным прямое закрепление в рассматриваемой норме НК РФ специфики соответствующих субъектов при их участии в общественных отношениях в сфере налогообложения. Следовательно, соответствующее определение должно акцентировать внимание на специфических признаках кредитных организаций, необходимых для выполнения ими особых публично-правовых функций, возложенных на них в соответствии с нормами НК РФ. Однако законодатель, к сожалению, не только не указывает на правовую специфику банков как особых участников налоговых отношений, но и допускает применение в комментируемой норме-дефиниции НК РФ неправового термина "коммерческий банк". На основе определения, приведенного в абз. Как уже было отмечено выше, термин "коммерческие банки" не является легальным. При его толковании на основании пункта 1 статьи 11 НК РФ следует руководствоваться банковским законодательством и прежде всего Федеральным законом "О Центральном банке Российской Федерации Банке России " по тексту комментария - Закон о Банке России , Федеральным законом "О банках и банковской деятельности" по тексту комментария - Закон о банковской деятельности , а также актами Банка России. Однако в банковском законодательстве этот термин отсутствует и, между прочим, отсутствовал на момент принятия части первой НК РФ 31 июля г. В Законе о банковской деятельности вплоть до внесения в него соответствующих изменений Федеральный закон от В настоящее время в Законе о банковской деятельности используется либо понятие "банк", либо более общее понятие "кредитная организация". Законом о банковской деятельности подчеркивается коммерческая природа не только банков, но других кредитных организаций как юридических лиц, преследующих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности см. В этой связи дополнительное указание на это в НК РФ не может быть признано целесообразным. Использование неправового термина "коммерческий банк" , учитывая наличие определенного законом эквивалента "банк" или "кредитная организация" - см. Введение в правовое содержание понятия "банк" термина "коммерческий банк" представляется недальновидным не только с практической, но и с теоретической точки зрения. Использование прилагательного "коммерческий" в ходе реформирования банковской системы России при переходе от административно-командной экономики было связано с необходимостью особо подчеркнуть, что банки не должны осуществлять административных полномочий в отношении своих клиентов подробнее см. В этой связи в Законе о банковской деятельности вплоть до внесения в него соответствующих изменений Федеральный закон от То есть использование этого определяющего слова носило скорее не правовое, а политическое значение. Однако оперирование им в рамках действующего НК РФ не имело и имеет смысла ни с той, ни и с другой точки зрения. С правовой точки зрения, определяя вслед за НК РФ банки как коммерческие банки, следует иметь в виду, что в России все юридические лица, подпадающие под понятие "банк", являются коммерческими организациями. В соответствии с абзацами 1 и 2 статьи 1 Закона о банковской деятельности банк, являясь кредитной организацией, представляет собой юридическое лицо, которое для извлечения прибыли как основной цели своей деятельности на основании специального разрешения лицензии Центрального банка Российской Федерации Банка России имеет право осуществлять банковские операции, предусмотренные Законом о банковской деятельности. Кредитные организации, в том числе и банки, образуются на основе любой формы собственности как хозяйственные общества, которые в соответствии со статей 50 ГК РФ являются коммерческими организациями. Таким образом, Законом о банковской деятельности подчеркивается коммерческая природа не только банков, но других кредитных организаций как юридических лиц, преследующих извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. В этой связи дополнительное указание на это в НК РФ не может быть признано необходимым. При толковании понятия "банк" "банки" в рамках НК РФ ключевым является понятие банковского законодательства "кредитная организация". Более того, можно сказать, что эти два понятия из разных отраслей российского законодательства полностью совпадают по своему объему: И хотя, как это было отмечено выше, существенное значение при определении статуса кредитных организаций как особых участников налоговых правоотношений имеет коммерческий характер их деятельности, однако с правовой точки зрения особо важен другой квалифицирующий признак: Указанный признак позволяет выделить банки и иные кредитные организации среди других коммерческих организаций хозяйственных обществ и, более того, выявить кредитные организации, которые не могут быть признаны банками для целей налогового законодательства. При анализе норм налогового законодательства термин "банк" должен использоваться и используется в настоящем комментарии в значении, указанном в абз. Это необходимо для разграничения понятия "банк", используемого в налоговом законодательстве, и понятия "банк", используемого в банковском законодательстве;. Этот признак с точки зрения законов логики сформулирован в НК РФ некорректно. Центральный банк Российской Федерации обладает полномочиями на выдачу различных видов лицензий разрешений как в соответствии с Законом о банковской деятельности лицензии на осуществление различного круга банковских операций , так и на основании норм других нормативных актов. Например, в соответствии с п. Но даже если забыть о наделении Банка России функциями мегарегулятора и обратиться к лицензиям на осуществление банковских операций, то будет невозможно без дополнительных критериев выбрать лицензию Банка России, наличие которой делает организацию банком в смысле НК РФ. В соответствии с ч. Согласно Инструкции Банка России от Приведенный перечень лицензий и операций, право на осуществление которых дают эти лицензии, наглядно показывает нелогичность определения понятия "банк", сформулированного в НК РФ, поскольку формально к банкам для целей налогового законодательства можно отнести любую кредитную организацию, обладающую хотя бы одной лицензией разрешением Банка России, включая, например, лицензию на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, дающую право только на привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов, а также осуществление других операций с драгоценными металлами в соответствии с законодательством Российской Федерации. Конечно, правоприменитель вряд ли в этом случае сделает ошибку. Однако, несмотря на фактическую ясность, комментируемое нормативное определение с формальной и теоретической точек зрения должно быть скорректировано. При определении состава лицензий, наличие которых обязательно для формирования статуса того или иного лица как банка для целей налогового законодательства, необходимо иметь в виду, что речь должна идти о банках как, прежде всего, об особом элементе экономической системы любого государства, наделенного уполномоченным субъектом публичной власти на основании разрешения лицензии правом открытия и ведения счетов о понятии счета см. Сказанное подтверждается анализом норм части первой НК РФ см. В связи с этим в практике отмечается, что в целях НК РФ банком признается лицо, обладающее лицензией на осуществление банковских операций см. Однако и эта формулировка требует уточнения. В частности, указывается, что эта лицензия должна давать право выполнять функции по обслуживанию банковского счета, а именно открывать и вести банковский счет, осуществлять зачисление и расходование денежных средств со счета Постановление ФАС Северо-Западного округа от Также представляется целесообразным рассмотреть налогово-правовой статус подразделений кредитных организаций с точки зрения комментируемого понятия "банки" "банк". В соответствии с п. Также кредитная организация филиал при условии отсутствия у кредитной организации запрета на открытие филиалов вправе открывать внутренние структурные подразделения:. Представляется, что все указанные подразделения кредитных организаций не являются для целей налогового законодательства самостоятельными банками, поскольку являются одним юридическим лицом ст. Филиалы могут осуществлять только те банковские операции, право на осуществление которых делегировано им самой кредитной организацией. Представительством кредитной организации является ее обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения кредитной организации, представляющее ее интересы и осуществляющее их защиту. Представительство кредитной организации не имеет права осуществлять банковские операции ч. Таким образом, если иное прямо не оговорено НК РФ, использование термина "банк" означает распространение соответствующей нормы на соответствующую кредитную организацию в целом, со всеми ее подразделениями в этой связи см. Такой вывод влечет ряд вполне определенных правовых последствий. Так, межфилиальные расчеты, имеющие место при определенных обстоятельствах, в том числе при исполнении поручения об уплате налога или решения о взыскании налога, должны осуществляться на основании п. Разные филиалы одной кредитной организации и сама кредитная организация по отношению друг к другу для целей НК РФ, исходя из ст. Таким образом, ссылка в НК РФ на банк означает ссылку на кредитную организацию в совокупности со всеми ее структурными подразделениями. Говоря о составах правонарушений, ответственность за которые установлена нормами главы 18 НК РФ, следует иметь в виду, что в соответствии с п. В частности, нормами КоАП установлена ответственность должностных лиц банка за следующие административные правонарушения, составы которых пересекаются с составами, определенными ст. В отличие от НК РФ ст. Субъективная сторона правонарушений банков, ответственность за которые установлена ст. Вина банка в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц, действия бездействие которых обусловили совершение данного налогового правонарушения см. Банк не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из обстоятельств, указанных в ст. При этом на налоговые правонарушения банков распространяются нормы ст. Также на налоговые правонарушения банков распространяются нормы ст. Эти обстоятельства должны учитываться согласно п. Так, например, снижая размер взыскиваемого с банка штрафа, предусмотренного п. Все составы налоговых правонарушений, ответственность за которые установлена ст. В формальных составах правонарушение считается оконченным с момента совершения противоправного деяния действия или бездействия. Производство по делам о правонарушениях, ответственность за которые установлена ст. Отдельно представляется целесообразным остановиться на проблеме выявления правонарушений, ответственность за которые установлена ст. Необходимо учитывать, что судебная практика исходит из того, что в рамках выездных проверок инспекция не вправе проверять исполнение банками обязанностей, предусмотренных ст. Этой же нормой налоговым органам было предоставлено право получать доступ к информации, составляющей банковскую тайну, в пределах, необходимых для осуществления такого контроля. Однако предусмотренный данной нормой порядок проведения контроля исполнения кредитными организациями этих обязанностей федеральным органом исполнительной власти уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов по согласованию с Центральным банком Российской Федерации так и не был принят. По сути это положение просто перенесено в НК РФ, то есть начиная со 2 мая года право контролировать исполнение банками тех обязанностей, которые установлены НК РФ, предоставлено налоговым органам подп. Таким образом, до принятия указанного порядка соответствующие проверки банков могут осуществляться другими методами, определенными законодательством. Например, суды признают правомерным проведение налоговыми органами контроля по имеющимся у них документам клиентов кредитной организации с оформлением результатов в виде акта, что предусмотрено статьей Возвращаясь собственно к комментируемой статье, следует отметить, что налоговые правонарушения, ответственность за которые установлена ст. Объединение рассматриваемых составов в рамках ст. Видовым объектом правонарушений, ответственность за которые установлена ст. Составы налоговых правонарушений банков, установленные ст. Непосредственным объектом рассматриваемых правонарушений является порядок открытия счетов в банках, установленный для целей налогового законодательства. Пункт 1 статьи НК РФ определяет, таким образом, два состава налоговых правонарушений банков, которые различаются по объективной стороне, поэтому представляется целесообразным рассмотреть отдельно:. Ключевым понятием для применения при определении объективной стороны по данному составу как и по большинству составов ст. Текстуальный анализ данного определения, широко используемого в налоговом законодательстве, позволяет выделить следующие обязательные элементы понятия "счета" "счета" как категории налогового права:. Рассмотренное выше понятие "банк" содержится в п. В этой связи указанный элемент понятия "счет" "счета" позволяет довольно однозначно исключить некоторые разновидности счетов из предмета правового регулирования норм НК РФ, в которых использовано комментируемое понятие. То есть к счетам для целей НК РФ могут быть отнесены только счета, открытые в кредитных организациях в банках и небанковских кредитных организациях. А, например, счета, открываемые в Центральном банке Российской Федерации, для целей НК РФ счетами признаны быть не могут. Сказанное, между прочим, должно относиться к открытым в Банке России корреспондентским счетам кредитных организаций, являющихся с точки зрения их налогово-правового статуса налогоплательщиками, плательщиками сборов, налоговыми агентами или банками в значении п. В то же время следует иметь в виду, что подпадают для целей НК РФ под рассматриваемый признак счета, например, корреспондентские счета банков, открытые друг другу;. В соответствии с договором банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту владельцу счета , денежные средства, выполнять распоряжения клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету п. Важным следствием включения в рассматриваемое понятие "счет" данного элемента является исключение ряда правовых институтов, которые не соответствуют признакам и правовому содержанию договора банковского счета, установленным Гражданским кодексом Российской Федерации. В частности, нормы НК РФ, которые оперируют термином "счет", тем самым исключают из сферы своего правового регулирования, например, банковские вклады депозиты. Договор банковского счета регулируется ст. Одной из существенных характеристик банковского вклада, дающей основание для сделанного выше вывода, в определенной степени является его экономическая сущность: Указанные различия в экономической сущности вклада и банковского счета подчеркиваются и отличиями в их правовых характеристиках, связанных, в частности, с выплатой процентов см. Судебная практика также не относит вклады к счетам для целей налогового законодательства. Как отмечается в Постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от Здесь акцент сделан на невозможность для юридических лиц расходовать средства, внесенные во вклад депозит. Однако представляется, что для анализа комментируемого понятия такой довод слишком ограничен и, в частности, он не позволяет сделать однозначного вывода относительно вкладов физических лиц, в том числе вкладов индивидуальных предпринимателей. В этой связи следует особо подчеркнуть, что исключение вкладов из объема комментируемого понятия "счет" следует обосновывать прежде всего исходя из гражданско-правового содержания договора банковского счета. То есть более точной представляется формула: Используя в настоящем комментарии понятия "банковский счет" и "банковский вклад", автор имеет в виду, что специальное упоминание в ч. Это приводит к использованию в рамках одного нормативного правового акта различной терминологии. Так, например, применительно к публично-правовым функциям банков см. НК РФ нормы оперируют исключительно термином "счет", а при формулировании порядка исчисления и иных элементов юридического содержания отдельных видов налога часть II НК РФ наряду с термином "банковский счет" применяется термин "банковский вклад". Термины "счет" и "банковский счет", используемые в НК РФ, имеют различное правовое содержание для целей налогового законодательства. Если в норме НК РФ использовано понятие "счет" без каких-либо определяющих признаков, то руководствоваться следует определением, сформулированным в абз. Вместе с тем, если говорить о разграничении понятий "счет" и "вклад" для целей применения ответственности за нарушение абз. Однако для целей определения объективной стороны по рассматриваемому правонарушению открытие счета без представления свидетельства уведомления о постановке на налоговый учет важно то, что даже применительно к новой редакции правоприменитель четко связывает понятие "счет" для целей НК РФ с договором банковского счета см. Рассматривая определение "счет" по НК РФ, необходимо отметить, что до внесения изменений Федеральным законом от Исключение второго и третьего признаков связано, видимо, с их крайней расплывчатостью и достаточно вольным применением в судебной практике. Что касается первого признака принадлежность счета организации или индивидуальному предпринимателю , то его исключение обусловлено тем, что на банковские счета физических лиц распространились требования, ранее применявшиеся только к счетам организаций и индивидуальных предпринимателей. По всей видимости, указанные изменения в части определения понятия "счет" для целей НК РФ могут существенно изменить судебную практику по отдельным видам счетов. Например, суд в Постановлении ФАС Уральского округа от Доводы налогового органа о том, что диспозиция ч. Спорные счета предназначены для расчетов с третьими лицами на строго определенные Законом N ФЗ цели; денежные средства, поступившие на данные счета, имеют целевой характер. Кроме того, требует практического осмысления для целей налогового законодательства появление новых видов счетов в ГК РФ, в частности номинальных счетов ст. Эти счета введены в гражданский оборот с Номинальный счет может открываться владельцу счета для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат другому лицу - бенефициару п. Права на денежные средства, поступающие на номинальный счет, в том числе в результате их внесения владельцем счета, принадлежат бенефициару. Номинальный счет может открываться для совершения операций с денежными средствами, права на которые принадлежат нескольким лицам - бенефициарам. Договор номинального счета заключается в письменной форме путем составления одного документа, подписанного сторонами п. Договор номинального счета может быть заключен как с участием, так и без участия бенефициара. Договор номинального счета с участием бенефициара подписывается также бенефициаром п. Приостановление операций по номинальному счету, арест или списание денежных средств, находящихся на номинальном счете, по обязательствам владельца счета, за исключением обязательств, предусмотренных ст. Арест или списание денежных средств с номинального счета по обязательствам бенефициара допускаются по решению суда, списание денежных средств допускается также в случаях, предусмотренных законом или договором номинального счета п. Что касается эскроу-счетов, то по договору счета эскроу-банк эскроу-агент открывает специальный счет эскроу для учета и блокирования денежных средств, полученных им от владельца счета депонента в целях их передачи другому лицу бенефициару при возникновении оснований, предусмотренных договором между банком, депонентом и бенефициаром п. Обязательства по договору счета эскроу могут содержаться наряду с договором счета эскроу в ином договоре, по которому эскроу-агентом является банк п. При этом согласно п. С учетом изложенного выше номинальный счет и счет эскроу являются счетами для целей НК РФ и вопрос о необходимости получения банком свидетельства уведомления о постановке на налоговый учет при открытии этих счетов решается в зависимости от статуса владельца счета. Состав правонарушения, ответственность за которое установлена п. Правонарушение считается оконченным в момент совершения противоправных действий, то есть в момент открытия счета. Для квалификации действий банка по данному составу для формирования объективной стороны правонарушения, в частности, подлежит доказыванию:. Данный порядок в настоящее время установлен Инструкцией Банка России от Запись об открытии лицевого счета должна быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов не позднее рабочего дня, следующего за днем заключения или вступления в силу договора счета соответствующего вида. Указанная запись может быть внесена в Книгу регистрации открытых счетов одновременно с заключением договора счета соответствующего вида. Записи в Книгу регистрации открытых счетов вносятся в порядке, установленном законодательством Российской Федерации и банковскими правилами. В Книге регистрации открытых счетов указываются следующие данные:. При ведении Книги регистрации открытых счетов на бумажном носителе для каждого номера и наименования счета второго порядка открываются отдельные листы. Книга регистрации открытых счетов до внесения в нее записей об открытии и о закрытии лицевых счетов пронумеровывается, прошнуровывается, на оборотной стороне последнего листа скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или лицами, их замещающими, и хранится у должностного лица, которому предоставлено право ведения книги, в условиях, исключающих несанкционированный доступ. При необходимости кредитная организация может вести на бумажном носителе несколько Книг регистрации открытых счетов с обязательной сквозной нумерацией каждого листа по всем книгам. Таким образом, объективная сторона рассматриваемого правонарушения образуется, если без предъявления клиентом свидетельства уведомления о постановке на налоговый учет руководство банка даст распоряжение об открытии счета, а следовательно, бухгалтерия главный бухгалтер, его заместитель, начальник отдела - в зависимости от порядка, установленного в банке внесет соответствующую информацию в книгу регистрации открытых счетов. Данная позиция подтверждается судебной практикой см. То есть не образует состава рассматриваемого налогового правонарушения открытие банком без предъявления свидетельств уведомления о постановке на налоговый учет счетов физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями см. В судебной практике, в частности, сложилась правовая позиция, согласно которой у банка не возникают публично-правовые обязанности, установленные ст. В судебной практике сформировалась позиция, согласно которой если банк при переоформлении счетов или открытии новых счетов совершил соответствующие действия без представления ему свидетельства о постановке на налоговый учет по причине наличия у него документов, подтверждающих постановку клиента на налоговый учет, то такое деяние не образует рассматриваемого состава правонарушения см. Указанная позиция представляется с формальной точки зрения не совсем корректной, поскольку является расширительным толкованием норм абз. В судебной практике также отмечается, что банк не обязан устанавливать соответствие формы представленного ему свидетельства о постановке на налоговый учет законодательству Российской Федерации см. Это также представляется не совсем корректным. Свидетельство о постановке на налоговый учет является документом строгой формы, определяемой нормативными правовыми актами в соответствии с НК РФ см. В этой связи в судебной практике также сформировалась позиция, согласно которой открытие банком расчетного счета организации на основании свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, признанного недействительным, является налоговым правонарушением и влечет ответственность в соответствии с п. Должностные лица банка, открывшего счет организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления свидетельства о постановке на налоговый учет, подлежат административной ответственности в соответствии с ч. Объективная сторона другого деяния, ответственность за которое установлена п. Объективная сторона данного правонарушения характеризуется соответствующими действиями банка по открытию счета в нарушение обязанностей, установленных п. Порядок информирования банков о приостановлении операций и об отмене приостановления операций по счетам указанных лиц устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ФНС России , по согласованию с Центральным банком Российской Федерации. Чтобы обеспечить банкам возможность получения такой информации, с 3 февраля г. С помощью этого сервиса банкам на основании их обращений предоставляется информация о наличии об отсутствии решения о приостановлении операций по счетам конкретного налогоплательщика и переводов его электронных денежных средств в банке. Таким образом, банк получает возможность доступа к сведениям, состояние которых зафиксировано на дату обращения письмо ФНС России от Состав рассматриваемого правонарушения является формальным. Правонарушение считается оконченным в момент совершения соответствующих действий, то есть с момента открытия счета. Для квалификации действий банка по данному составу правонарушения для формирования объективной стороны подлежат доказыванию, в частности:. Не образует состава рассматриваемого правонарушения открытие банком филиалом счета в случае ненаправления налоговым органом этому банку филиалу банка , в котором открыт счет, операции по которому приостановлены, решения о приостановлении операций по счету организации или индивидуальному предпринимателю, а также в случае если направленное банку решение было принято налоговым органом с нарушением требований и порядка, установленных ст. В соответствии со ст. Приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации отменяется решением налогового органа. Законодательством о налогах и сборах не предусмотрена возможность возврата банком налоговому органу решения о приостановлении операций по счетам клиента банка. Кроме того, в соответствии с письмом Юридического департамента Банка России от Таким образом, как отмечается в письме ФНС России от Должностные лица банка, открывшего счет при наличии у банка законного решения налогового органа о приостановлении операций по счету счетам соответствующих субъектов, подлежат привлечению к административной ответственности в соответствии с ч. Если будут доказаны все элементы составов правонарушений в том числе вина банка в совершении правонарушений , ответственность за которые установлена п. Пунктом 2 статьи НК РФ устанавливается ответственность банка за несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада депозита , об изменении реквизитов счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества. Данная норма устанавливает ответственность за нарушения требований, установленных п. Информация сообщается в электронной форме в течение трех дней со дня соответствующего события. Причем суды признают датой направления сообщения дату направления первого сообщения, в том числе в случаях, когда сообщение не было принято по причине несоответствия реквизита наименованию файла дата сообщения в имени файла и его содержимом не совпадала см. Порядок сообщения банком об открытии или о закрытии счета, вклада депозита , об изменении реквизитов счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в электронной форме устанавливается Центральным банком Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов ФНС России. Этот порядок установлен Положением Банка России от Постановление ФАС Уральского округа от Формы и форматы сообщений банка налоговому органу об открытии или о закрытии счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, об изменении реквизитов счета, вклада депозита , о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа установлены Приказом ФНС России от Таким образом, объективная сторона правонарушения, ответственность за совершение которого установлена п. Состав, как и все составы в главе 18 НК РФ, является формальным, следовательно, с точки зрения правовой теории состав считается оконченным с момента совершения противоправного деяния, в данном случае бездействия. Правонарушения, ответственность за которые установлена п. При длящемся правонарушении сроки давности исчисляются с момента обнаружения соответствующего правонарушения. Решение налогового органа о привлечении банка к ответственности, предусмотренной пунктом 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, может быть признано законным в том случае, если на момент обнаружения налоговым органом факта нарушения банком срока направления сообщения банк не направил указанную информацию в налоговый орган см. Постановление ФАС Северо-Западного округа от Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии со ст. Также необходимо обратить внимание, на распространение п. Банки не обязаны сообщать в налоговые органы информацию об открытии счета, вклада депозита физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, до Вместе с тем Минфин России разъяснил, что исходя из положений п. Кроме того, необходимо отдельно остановиться на сообщении банков об открытии счетов организаций на территории Республики Крым и города федерального значения Севастополя. N 6-ФКЗ "О принятии в Российскую Федерацию Республики Крым и образовании в составе Российской Федерации новых субъектов - Республики Крым и города федерального значения Севастополя" законодательство Российской Федерации о налогах и сборах применяется на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя с 1 января года. До 1 января года на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, в том числе по установлению налоговых льгот, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, регулируются нормативными правовыми актами соответственно Автономной Республики Крым и города Севастополя, Республики Крым и города с особым статусом Севастополя, Республики Крым и города федерального значения Севастополя. На основании этого ФНС России разъяснила см. При открытии счетов юридическим лицам, имевшим в соответствии с учредительными документами место нахождения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя на день принятия в Российскую Федерацию Республики Крым, города федерального значения Севастополя и образования в составе Российской Федерации новых субъектов, банкам рекомендовано направлять соответствующие сведения в налоговые органы Республики Крым. Другой комментарий к Статье НК РФ. Налоговый кодекс РФ Последняя действующая редакция с Комментариями. Бесплатная юридическая консультация Скачать НК РФ Комментарии к НК РФ. Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение. СТ НК РФ. Открытие банком счета российской организации, иностранной некоммерческой неправительственной организации, осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через отделение, аккредитованному филиалу, представительству иностранной организации, индивидуальному предпринимателю, счета инвестиционному товариществу при отсутствии сведений о соответствующих идентификационном номере налогоплательщика, коде причины постановки на учет в налоговом органе, дате постановки на учет в налоговом органе, открытие счета иностранной организации, не указанной в подпункте 1 пункта 1 статьи 86 настоящего Кодекса, нотариусу, занимающемуся частной практикой, или адвокату, учредившему адвокатский кабинет, без предъявления этим лицом свидетельства уведомления о постановке на учет в налоговом органе, а равно открытие счета при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица влекут взыскание штрафа в размере 20 тысяч рублей. Несообщение в установленный срок банком налоговому органу сведений об открытии или о закрытии счета, вклада депозита , об изменении реквизитов счета, вклада депозита организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, нотариуса, занимающегося частной практикой, или адвоката, учредившего адвокатский кабинет, счета инвестиционного товарищества влечет взыскание штрафа в размере 40 тысяч рублей. НК РФ устанавливает следующую ответственность за нарушение публично-правовых функций банков в сфере налогообложения: Налоговая ответственность установлена за: Налоговая ответственность установлена за несообщение в установленный срок банком об: Это необходимо для разграничения понятия "банк", используемого в налоговом законодательстве, и понятия "банк", используемого в банковском законодательстве; 2 в соответствии с комментируемым определением к банкам следует относить кредитные организации, "имеющие лицензию Центрального банка Российской Федерации". Также кредитная организация филиал при условии отсутствия у кредитной организации запрета на открытие филиалов вправе открывать внутренние структурные подразделения: Виды нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и ответственность за их совершение Вверх Статья НК РФ. У вас есть юридический вопрос? Вы можете получить бесплатную юридическую консультацию по следующим телефонам горячей линии ежедневно с 9: Бесплатный многоканальный номер для всех регионов РФ:. Также вы можете заказать обратный звонок и вам перезвонит юрист-консультант. Последняя редакция Налогового кодекса Российской Федерации.
Как делать розы из гофрированной бумаги
585 сколько балловна карте
Проблемы старения сталей магистральных трубопроводов
Electrolux fresh plus инструкция
Какие налоги платят ип 2015