Ссылка на файл: >>>>>> http://file-portal.ru/Учет операций по договору комиссии/
Бухгалтерский учет у комиссионера: практические ситуации
Ведение бухгалтерского учета у комиссионера: проводки, примеры сделок
Документооборот, бухгалтерский и налоговый учет при продаже товаров по договору комиссии
Продолжается подписка на наши издания! Вы не забыли подписаться? Организация, выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по заключению сделок купли-продажи комиссионного товара, то есть имущества, принадлежащего другой организации комитенту. Чаще по договорам комиссии комиссионер реализует товары, принадлежащие комитенту, или, наоборот, закупает товары для комитента или делает и то и другое одновременно , хотя в принципе предметом договора комиссии может быть совершение комиссионером по поручению комитента любых сделок с третьими лицами например, заключить договор экспедирования груза. Договор комиссии всегда является возмездным. При этом у посредника комиссионера возникает оборот по реализации посреднической услуги на сумму причитающегося ему комиссионного вознаграждения, которое является его выручкой от оказания услуг и отражается по кредиту счета 46 "Реализация продукции работ, услуг ". Осуществляя предпринимательскую деятельность, комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения, которые осуществляются за счет комиссионного вознаграждения и включаются в состав его затрат. Стоимостная оценка используемых в процессе оказания услуг материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также ряда других затрат формирует себестоимость услуги п. Прибыль комиссионера от реализации услуги определяется как разница между выручкой от реализации товаров комиссионного вознаграждения без налога на добавленную стоимость и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Одновременно у комиссионера могут возникнуть расходы, которые не включаются в состав его затрат и подлежат возмещению комитентом. Так, при заключении договора комиссии сторонами может быть предусмотрено, что комиссионер совершает с третьими лицами ряд других сделок, непосредственно связанных с реализацией комиссионных товаров, например с таможенным оформлением, транспортировкой, страхованием и др. Такие затраты несет собственник товара, соответственно они включаются в состав затрат комитента как связанные со сбытом товаров. В этом случае комиссионер заключает сделки от своего имени за счет комитента, действуя в качестве посредника, через которого осуществляются расчеты между комитентом заказчиком и исполнителем, при этом фактически понесенные комиссионером расходы включаются в состав затрат комитента и возмещаются им. Обращаем внимание читателей, что оказание посреднических услуг при купле-продаже товаров по действующей классификации относится к торговой деятельности. Соответственно понесенные в процессе осуществления торговой деятельности затраты учитываются на счете 44 "Издержки обращения" см. По договору комиссии комиссионер обязуется осуществить права, принадлежащие комитенту, поэтому все полученное комиссионером по такому договору принадлежит комитенту, соответственно если предметом договора комиссии является приобретение товаров по поручению комитента, право собственности на них не переходит к комиссионеру: Для обобщения информации о наличии и движении товаров, принятых на комиссию в соответствии с договором, предприятиями-комиссионерами используется забалансовый счет "Товары, принятые на комиссию". Другой особенностью налогообложения посреднических операций является повышенная ставка налога на прибыль. При этом, согласно п. По договору комиссии комиссионер может исполнить поручение двумя способами: В зависимости от этого по-разному отражаются операции на счетах бухгалтерского учета. Рассмотрим каждую ситуацию отдельно. Напомним, что оптовая торговля предполагает продажу товара другим коммерческим организациям частным предпринимателям для использования в предпринимательской деятельности. Форма отчета о выполнении поручения законодательством не предусмотрена, поэтому он может быть сделан в произвольном виде. Бухгалтерский учет и налогообложение комиссионера зависят от того, участвует ли он в расчетах между комитентом и покупателем. При исполнении поручения без участия в расчетах выручка от реализации комиссионного товара поступает на счет в кассу комитента без зачисления денежных средств на расчетный счет в кассу комиссионера. При этом на счет в кассу комиссионера поступает только комиссионное вознаграждение, причитающееся ему по договору комиссии. Общая схема отражения операций предприятием-посредником комиссионером при оказании услуг по реализации товара без участия в расчетах табл. Общая схема отражения операций предприятием-посредником комиссионером при оказании услуг по реализации товара без участия в расчетах. Предприятие, оказывающее посреднические услуги без участия в расчетах, получило для реализации по договору комиссии книжных полок по фиксированной цене руб. Наименование проданного товара Количество проданного товара, шт. Продажная цена, включая НДС, руб. В том числе НДС, руб. Двадцать семь тысяч рублей. Всего с учетом НДС, руб. Копия платежного поручения о перечислении денежных средств транспортной организации на одном листе. Копия платежного поручения газете за публикацию рекламы на одном листе. Вырезка из газеты с текстом опубликованного обьявления на одном листе. Всего причитается Комиссионеру Семнадцать тысяч сорок рублей , в том числе НДС Две тысячи восемьсот сорок рублей. С учетом взаимных требований подлежит перечислению Комитенту Сто сорок четыре тысячи девятьсот шестьдесят рублей , в том числе НДС Двадцать четыре тысячи сто шестьдесят рублей. В рассмотренном примере оплата за оказанные комиссионером услуги по реализации товара была произведена комитентом в том же отчетном периоде, когда он был фактически продан, поэтому отражение операций и расчет налогов одинаковы для предприятий, ведущих учет выручки в целях налогообложения "по отгрузке" и "по оплате". Если комиссионер в целях налогообложения ведет учет "по оплате", то есть по мере поступления средств за товары работы, услуги на счета в учреждения банков или в кассу предприятия, для правильного отражения операций и расчета налогов имеет значение момент перечисления комитентом комиссионного вознаграждения, причитающегося посреднику по договору комиссии. В этом случае после выполнения поручения продать товар комиссионеру следует отразить реализацию услуги комиссионное вознаграждение на счетах бухгалтерского учета и сформировать базу для уплаты налогов, связанных с реализацией, однако обязанность по их уплате возникнет только в момент получения денежных средств от комиссионера. Отражение операций у комиссионера. Налог на пользователей автодорог будет исчислен после оплаты комитентом причитающихся комиссионеру денежных сумм за реализованный товар. Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы и налог на прибыль будут исчислены после оплаты комиссионером причитающихся комитенту денежных сумм за реализованный товар. Рассмотрим, как отражаются операции по реализации товаров и формированию издержек обращения у комиссионера, если ему поручено совершить иные сделки, связанные с реализацией товаров, например доставить товар покупателю. При исполнении поручения с участием в расчетах выручка от реализации товара, полученного от комитента, поступает первоначально на счет в кассу комиссионера, а затем с него же производятся расчеты с комитентом. При этом комиссионное вознаграждение, как правило, остается у комиссионера. Указанный порядок применяется при реализации товаров комиссионером в порядке опта, при розничной продаже комиссионного товара существуют некоторые особенности, которые рассмотрены ниже. Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет комиссионером и определяемая в соответствии с налоговым законодательством, списывается им с дебета счетов 46 "Реализация продукции работ услуг " и или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в части задолженности комитенту за товар, оплаченный покупателем, в кредит счета 68, субсчет "Расчеты по НДС". В отличие от оказания услуг посредником без участия в расчетах при посреднической деятельности с участием комиссионера в расчетах действует особый порядок определения НДС, предусмотренный п. Следуя указанному порядку, в момент получения денежных средств от покупателей комиссионер должен отразить задолженность бюджету по НДС на соответствующем субсчете счета 68 "Расчеты с бюджетом" в сумме, указанной в расчетных документах и выписанных комиссионером счетах-фактурах. После перечисления причитающихся комитенту денежных средств сумма НДС, начисленная с поступивших от покупателя денежных средств, уменьшается на сумму НДС, уплаченного комитенту на основании полученного от него счета-фактуры. Однако при поступлении денежных сумм за реализованный комиссионером товар следует учесть, что эти суммы включают комиссионное вознаграждение посредника и возмещаемые затраты. В момент передачи права собственности на товар от комитента к покупателю комиссионер выполняет условия договора и получает право удержать причитающееся ему вознаграждение, то есть задолженность перед комитентом уменьшается на сумму комиссионного вознаграждения в результате зачета взаимных требований что равносильно оплате. Следовательно, сумма НДС, начисленная с поступивших от покупателя денежных средств, может быть уменьшена на сумму НДС, исчисленного с комиссионного вознаграждения и возмещаемых комиссионеру затрат. Если денежные средства, полученные комиссионером от покупателя, перечислены комитенту в том же отчетном периоде, когда продан товар, то сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, равна налогу, исчисленному с оборота по реализации услуги комиссионного вознаграждения. Рассмотрим на конкретном примере отражение операций по реализации комиссионного товара на счетах бухгалтерского учета комиссионера, если он принимает участие в расчетах. Предприятие, оказывающее посреднические услуги с участием в расчетах, получило для реализации по договору комиссии книжных полок по фиксированной цене руб. В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат по транспортировке товара. Денежные средства, причитающиеся комитенту за проданный товар, перечислены комиссионером одновременно с передачей отчета. Предположим, что других операций за отчетный период в посреднической организации не было. Если посредник заключает договоры купли-продажи, предусматривающие отличный от общепринятого момент перехода права собственности на комиссионный товар, то в момент его отгрузки покупателю нельзя считать, что поручение комитента исполнено, поскольку передача права собственности на предназначенный для реализации товар не произошла. До наступления этого момента комиссионер отчет комитенту не составляет, счет-фактуру на отгруженный без перехода права собственности товар не выписывает и никаких проводок на балансовых счетах не делает. После выполнения условия о переходе права собственности поступление денежных средств от покупателя, наступление определенной даты и т. Указанные суммы подлежат обложению НДС в том же порядке, что и другие денежные средства, полученные комиссионером от покупателей и предназначенные для перечисления комитенту. Однако в этом случае поручение комитента продать товар не выполнено, поэтому полученные суммы облагаются НДС в полном размере без зачета НДС с комиссионного вознаграждения. В момент получения на расчетный счет авансовых платежей комиссионер должен выписать счет-фактуру в одном экземпляре и зарегистрировать его в книге продаж. Такие счета-фактуры составляются в одном экземпляре и являются основанием для начисления НДС и регистрации в книге продаж у поставщика и не подлежат предъявлению покупателям для регистрации в книге покупок в целях зачета возмещения налога п. После отгрузки товаров покупателю выписывается счет-фактура на реализованный товар и регистрируется в общеустановленном порядке, а записи в книге продаж по ранее выписанному счету-фактуре по полученным авансам предоплате корректируются сторнируются. Если комиссионер перечислит причитающиеся комитенту суммы до момента перехода права собственности на комиссионный товар к покупателю с указанием в платежных документах на то, что это авансовый платеж покупателя , то вопрос о том, сможет ли он зачесть начисленный в бюджет НДС с предоплаты, полученной от покупателя, законодательно не урегулирован. Формально у комиссионера отсутствуют основания взять в зачет НДС, поскольку у него отсутствует счет-фактура от комитента, который служит основанием для списания НДС по уплаченным ему суммам. Одновременно записи в книге продаж по ранее выписанному счету-фактуре по полученным авансам предоплате корректируются сторнируются только после отгрузки товара. При этом денежные средства от покупателей физических лиц поступают в кассу комиссионера. При отражении посреднических операций в бухгалтерском учете предприятия розничной торговли следует иметь в виду, что договор купли-продажи с покупателями физическими лицами заключается в устном виде, при этом сделки исполняются при самом их совершении передача товара происходит одновременно с получением его оплаты. Для предприятий розничной торговли организовать ежедневный учет комиссионных товаров достаточно сложно особенно для магазинов, осуществляющих учет товаров по продажным ценам. Согласно действующему порядку при продаже предприятием розничной торговли товаров населению в том числе и по договорам комиссии обязательно применение ККМ. На основании данных кассовых лент торговые предприятия определяют и отражают в книге продаж ежедневный товарооборот. При реализации комиссионных товаров с использованием ККМ счета-фактуры и накладные на передачу товара покупателю комиссионером не выписываются, ему достаточно выдать покупателю кассовый чек счет , содержащий необходимые реквизиты п. Поэтому комиссионер не может представить комитенту документы, составленные с покупателями и подтверждающие отпускную цену реализованного товара. По мнению автора, в этом случае к отчету комиссионера могут быть приложены внутренние документы, удостоверяющие отпускную цену комиссионного товара: Отчет комиссионера в этом случае может быть составлен в виде, представленном ниже. В общем случае при реализации товаров по договорам комиссии с участием комиссионера в расчетах сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется у комиссионера как разница между суммами налога, полученными от покупателей за реализованные товары, суммами налога, указанными комитентом при передаче товара и уплаченными ему. Если в новой редакции исключений для розничной торговли не будет предусмотрено, то предприятиям розничной торговли придется начислять к уплате в бюджет НДС с денежных средств, полученных от покупателей комиссионного товара, а в момент оплаты причитающихся комитенту денежных средств уменьшать задолженность перед бюджетом на сумму уплаченного ему налога в порядке, аналогичном существующему в оптовой торговле, подробно рассмотренном выше. Рассмотренный порядок исчисления НДС, подлежащего взносу в бюджет, не касается реализации комиссионного товара, принадлежащего физическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица. Согласно разъяснениям Министерства РФ по налогам и сборам, данным в Письме от 3 февраля г. Общая схема отражения операций предприятием-посредником комиссионером при оказании услуг по реализации товара в розницу. Предприятие, оказывающее посреднические услуги по продаже товара в розницу, получило для реализации по договору комиссии книжных полок по фиксированной цене руб. Предположим, что других операций за отчетный период в посреднической организации не было и налог с продаж в регионе не введен. Если в регионе действует налог с продаж, то при реализации товаров по договорам розничной купли-продажи продавец является плательщиком налога с продаж, так как этим налогом облагается стоимость товаров работ, услуг , реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет п. При реализации комиссионных товаров посредником на комиссионера возлагаются обязанности по взиманию налога с продаж и перечислению его в бюджет, поскольку фактическая реализация товаров покупателям производится комиссионером. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Как правило, комитент получает от комиссионера причитающиеся ему денежные средства с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения удерживаемого комиссионером. В этом случае комиссионное вознаграждение не является объектом обложения налогом с продаж, так как услуги комиссионера не реализуются за наличный расчет. Если же комитент получает все причитающееся по договору, включая комиссионное вознаграждение, а затем оплачивает услугу комиссионера наличными деньгами, то комиссионное вознаграждение, по мнению автора, должно быть увеличено на сумму налога с продаж. Продажная цена товара должна быть увеличена комиссионером на сумму налога с продаж и составит: Организации очень часто принимают на комиссию для реализации товарно-материальные ценности [ТМЦ , причем операции во многих случаях осуществляются с участием в расчетах. Возьмем ситуацию, когда учетной политикой предприятия моментом реализации в целях налогообложения принято считать поступление средств за проданную продукцию выполненные работы, оказанные услуги на счета или в кассу организации. Полученные на комиссию ТМЦ реализуются в ценах комитента. Сумма комиссионного вознаграждения оформляется отдельным протоколом и вносится в кассу комиссионера. Посмотрим, как осуществляется налогообложение подобных операций и как они отражаются в бухгалтерском учете. Аналитический учет по счету ведется по видам товаров и организациям лицам -комитентам. Оформляя приемо-передаточный акт при получении товаров на комиссию, необходимо учитывать действующий порядок исчисления налога на добавленную стоимость комиссионерами. В соответствии с п. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет комиссионером или поверенным по этим оборотам, исчисляется в виде разницы между суммами налога, полученными от покупателей товаров, и суммами налога, указанными комитентом или доверителем при передаче этих товаров комиссионеру или поверенному. Таким образом, в соответствии с действующим порядком исчисления НДС комиссионером, необходимо оформлять приемо-передаточные акты с указанием в них суммы налога. Рассматривая далее вопросы начисления и уплаты комиссионером налога на добавленную стоимость, мы будем исходить из того, что в приемо-передаточных актах, оформляемых при передаче товара на комиссию, НДС комитентом указан. Чтобы правильно отразить доходы комиссионера в бухгалтерском учете, рассмотрим правовые аспекты посреднической деятельности по договору комиссии. В настоящее время они регулируются гл. В соответствии со ст. Следовательно, деятельность комиссионера в данном конкретном случае заключается в оказании услуг по реализации полученных от комитента ТМЦ. Если вознаграждение, согласно условиям договора и ст. При перечислении средств комитенту с удержанием вознаграждения оно считается фактически полученным комиссионером и должно учитываться в целях налогообложения реализация по оплате. При этом в бухгалтерском учете необходимо отразить расчеты с бюджетом по налогу на добавленную стоимость:. Если договором комиссии или дополнениями к нему предусмотрен взнос комиссионного вознаграждения непосредственно в кассу комиссионера, то вознаграждение в бухгалтерском учете комиссионера начисляется так, как описано выше, а момент реализации по оплате совпадает с моментом фактического получения средств в кассу комиссионера. В целом операции по договору комиссии с участием в расчетах отражаются в бухгалтерском учете комиссионера следующим образом:. Если расчеты с покупателями производятся не путем перечисления денежных средств, а встречными поставками товаров работ, услуг , то в бухгалтерском учете комиссионера вместо записей, отражающих получение средств от покупателей по дебету счетов учета денежных средств и перечисление комиссионеру по кредиту тех же счетов, необходимо сделать такие записи:. В данном случае, поскольку удержать комиссионное вознаграждение из средств, причитающихся комитенту, невозможно, получение вознаграждения комиссионером оформляется отдельным протоколом, соглашением или иным документом. Сумма вознаграждения перечисляется комитентом на счета комиссионера или вносится в кассу, что отражается проводкой по дебету счетов 51, 50 или других счетов учета денежных средств и кредиту счета Комиссионное вознаграждение и налог на добавленную стоимость начисляются в том же порядке, что и при отгрузке товаров покупателю. Если комиссионер реализовал товары по ценам ниже тех, которые указаны комитентом при передаче товаров на комиссию, он обязан в соответствии со ст. Если комиссионер был обязан предварительно запросить комитента, он должен также доказать, что не имел возможности получить согласие комитента на отступление от его указаний. В данном случае, если товары реализованы по ценам, не превышающим их фактическую себестоимость, сложившуюся у комитента, все налоговые последствия доначисление налогов на прибыль, на добавленную стоимость и на пользователей автодорог ложатся на комитента, поскольку реализованный товар является его собственностью. Комиссионное вознаграждение, если оно предусмотрено договором и для этой ситуации, начисляется как указано выше. Если размер комиссионного вознаграждения в случае реализации ТМЦ ниже цен, указанных комитентом, снижается и не покрывает издержки комиссионера то есть комиссионер оказывает услуги по ценам, не превышающим фактической себестоимости , то в соответствии с п. Договор комиссии может предполагать не только реализацию комиссионером товаров комитента, но и приобретение ТМЦ по поручению последнего. В этом случае вознаграждение комиссионера может быть перечислено комитентом либо вместе с суммой, предназначенной на приобретение ТМЦ, либо отдельно. Вознаграждение может быть определено количественно, а может, например, составлять разницу между суммой, перечисленной комитентом, и суммой, затраченной комиссионером на приобретение ТМЦ по поручению комитента. В последней ситуации размер комиссионного вознаграждения можно определить только после заключения договора с поставщиком на приобретение ТМЦ. Момент, на который услуга комиссионера считается оказанной, и когда, следовательно, комиссионер должен отразить в бухгалтерском учете выручку от оказания услуг, определяется условиями договора: При приобретении ТМЦ по поручению комитента в бухгалтерском учете комиссионера необходимо сделать записи:. Расходы на расчетно-кассовое обслуживание при приобретении товаров для комитента, как и другие расходы комиссионера на исполнение комиссионного поручения кроме расходов на хранение находящегося у него имущества комитента, если законодательством или договором комиссии не установлено иное , в соответствии со ст. В бухгалтерском учете комиссионера такие расходы, включая расходы на оплату услуг банка п. Полученное возмещение издержек комиссионер показывает по кредиту счета Вознаграждение за оказанные услуги в бухгалтерском учете комиссионера должно начисляться в момент и в суммах, определенных договором комиссии, следующим образом:. При поступлении вознаграждения от комиссионера если оно не было перечислено авансом:. В заключение отметим, что если организация работает по нескольким договорам комиссии, то для достоверного отражения расчетов с комитентом комитентами по каждому из договоров рекомендуется вести раздельный аналитический учет соответствующих расчетов. При отражении в бухгалтерском учете операций по договору комиссии как у комитента, так и у комиссионера возникают многочисленные вопросы, связанные с отражением расходов, произведенных при реализации комиссионного товара, а именно: Отражается ли через счета реализации оказание услуг комиссионером? Чтобы разобраться в этих вопросах, необходимо, в первую очередь, иметь четкое понимание того, что такое услуга в общем случае и чем отличается оказание посреднических услуг от оказания других возмездных услуг, а также в каждом отдельном случае проанализировать условия договора и решить, какие именно услуги оказываются по конкретному договору. Услуга представляет собой действия или деятельность, осуществляемые по заказу и не дающие результатов, имеющих материальное выражение. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность , а заказчик обязуется оплатить эти услуги п. Аналогичное определение услуги используется и для целей налогообложения: К обязательствам по оказанию услуг относятся и договоры комиссии. Если, согласно договору комиссии, возмездные услуги, не связанные с заключением договоров, все-таки оказываются, то такой договор является смешанным, то есть содержит элементы различных договоров подробнее этот вопрос рассмотрен в ситуации 3. Когда по договору комиссии комиссионер обязуется продать товар, которым владеет комитент, то есть осуществить права, принадлежащие комитенту, предметом договора комиссии является совершение сделок по купле-продаже товара заключение договора купли-продажи. Одновременно договором может быть предусмотрено и поручение комиссионеру заключить другие сделки, например, на транспортировку, экспедирование, рекламирование товара и т. Это означает, что комиссионер может от своего имени, но за счет комитента заключать различные, предусмотренные договором, сделки с третьими лицами. За оказанные услуги комиссионер имеет право получить вознаграждение в размере и порядке, установленном договором, а если это не определено в договоре, то оказанные услуги могут быть оплачены по цене, которая при сравнимых обстоятельствах обычно взимается за аналогичные услуги п. Помимо комиссионного вознаграждения, комитент обязан возместить комиссионеру суммы, израсходованные им на исполнение комиссионного поручения ст. Обращаем внимание читателей, что в случае, если договором изначально предусмотрено только совершение сделок по купле-продаже товара, то комиссионное вознаграждение, установленное в договоре, комиссионер получает именно за оказание услуг по заключению договора купли-продажи. Чаще всего именно по такому договору реализуют комиссионный товар предприятия розничной торговли, при этом их обязанностью является только заключение договора розничной купли-продажи в устном виде передача товара покупателю и получение причитающихся с него денежных средств. Аналогичная ситуация складывается и при оптовой реализации товаров продукции , если комиссионер продает товар продукцию , хранящийся на складе комитента. Если же комиссионер забирает товар на свой склад то, как правило, стороны по договору согласовывают совершение комиссионером еще ряда юридических действий, например, заключение договора перевозки товара до покупателя. Если договором комиссии оговорено, что комиссионеру поручается заключить наряду с договором купли-продажи и другие сделки, то комиссионное вознаграждение включает плату и за эти услуги. Необходимость в заключении ряда дополнительных сделок может возникнуть и в ходе исполнения договора. Например, покупатель товара продукции соглашается приобрести его только с условием доставки. Если изначально договором комиссии не предусмотрено, что комиссионер заключает сделки по перевозке товара, то ему следует обратиться к комитенту за соответствующими указаниями и получить ответ в письменном виде, оговорив в том числе и свое вознаграждение за совершение такой сделки, не предусмотренное договором комиссии. Выполнение этих действий поможет избежать дальнейших разногласий. Таким образом, если комиссионер принял решение заключить договор перевозки товара без согласия комитента, считая, что действует на наиболее выгодных для него условиях, то впоследствии может возникнуть необходимость доказать это, в том числе и через суд, если комитент не согласится с действиями комиссионера и откажется возместить понесенные комиссионером расходы и выплатить соответствующее комиссионное вознаграждение. Чтобы правильно отразить в бухгалтерском учете комитента и комиссионера операции по реализации комиссионного товара, следует проанализировать условия договора комиссии и четко определить источник покрытия всех фактически произведенных комиссионером расходов: Рассмотрим некоторые варианты отражения операций в бухгалтерском учете комитента и комиссионера на конкретных примерах, предполагая, что комиссионер участвует в расчетах между покупателем товара и комиссионером и метод учета реализации в целях налогообложения ведется на предприятиях по моменту перехода права собственности по отгрузке. Договором комиссии предусмотрено только совершение сделок купли-продажи товара. Организация, выступающая в роли комиссионера по договору комиссии, осуществляет предпринимательскую деятельность, которая направлена на получение прибыли от оказания услуг по заключению сделок купли-продажи комиссионного товара, поскольку предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг п. В процессе осуществления предпринимательской деятельности комиссионер несет затраты, связанные с исполнением поручения. Затраты, образующие себестоимость услуг, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: Такие затраты осуществляются комиссионером для ведения предпринимательской деятельности, включаются в состав его затрат, не подлежат возмещению комитентом и компенсируются за счет комиссионного вознаграждения. Прибыль комиссионера от реализации услуги формируется как разница между выручкой от реализации товаров комиссионного вознаграждения без налога на добавленную стоимость и затратами на реализацию, включаемыми в себестоимость услуги. Комитент, в свою очередь, осуществляет предпринимательскую деятельность, связанную с реализацией товаров торговые предприятия или с производством продукции производственные предприятия. В том и в другом случае комиссионер оказывает ему услугу по реализации товаров или сбыту готовой продукции, стоимость которой подлежит включению комитентом в состав затрат пп. Предприятие оптовой торговли, ведущее учет товаров по покупным ценам, в январе г. Совершение комиссионером других сделок договором комиссии не предусмотрено. Комплекты мебели были переданы комиссионеру для реализации, при этом доставка на склад комиссионера осуществлялась комитентом с привлечением сторонней организации, а после реализации товара покупатель самостоятельно вывез мебель со склада комиссионера. Предположим, что в январе г. В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения. Поскольку в рассматриваемой ситуации комиссионер заключает только сделки по продаже товара, предполагается, что доставка осуществляется комитентом, при этом стоимость перевозки подлежит включению им в состав затрат как расходы, связанные с реализацией товара. У комиссионера в этом случае расходы по транспортировке товара до склада в бухгалтерском учете не отражаются аналогичный случай, когда расходы по транспортировке комиссионного товара берет на себя комиссионер, подробно рассмотрен в ситуациях 2 и 3. Следовательно, комиссионер обязан хранить переданное ему комитентом имущество в силу закона, поэтому издержки по хранению включаются в состав его затрат и не подлежат возмещению комитентом ст. Если комитент согласен оплачивать расходы по хранению, то это должно быть специально оговорено в договоре в этом случае расходы на хранение учитываются сторонами в том же порядке, что и другие расходы комитента, о которых более подробно речь пойдет при рассмотрении ситуаций 2 и 3. Договором комиссии предусмотрено совершение сделок по купле-продаже товара и ряда других сделок, связанных с реализацией товара. При заключении договора комиссии сторонами может быть оговорено, что комитент совершает ряд других сделок с третьими лицами, непосредственно связанных с реализацией комиссионных товаров, например, с таможенным оформлением, транспортировкой, страхованием комиссионного товара и т. Такие затраты несет собственник товара, соответственно, они включаются в состав затрат комитента как связанные со сбытом товаров продукции. В данном случае комиссионер заключает сделки с третьими лицами по оказанию комитенту услуг, связанных с реализацией комиссионного товара, и если он производит их оплату, то израсходованные комиссионером суммы подлежат возмещению комитентом в соответствии со ст. Таким образом, заключая сделки от своего имени, но за счет комитента, комиссионер выступает в качестве организации, через которую осуществляются расчеты между исполнителем и заказчиком услуг, соответственно, произведенные расходы комиссионера не включаются в состав его затрат, а возмещенные комитентом суммы не отражаются на счетах реализации. Указанные расходы возмещаются комиссионеру в размере фактически понесенных затрат. Для получения возмещения комиссионер должен представить комитенту доказательства, что данные затраты действительно имели место договор с третьими лицами об оказании услуг, акт об исполнении договора, счет-фактура, копия платежного поручения о фактическом перечислении денежных средств по договору и т. Во избежание дальнейших недоразумений рекомендуется при составлении договора комиссии или заключив с этой целью отдельное соглашение заранее оговорить максимальную цену возмещаемой комитентом сделки, которую может заключить комиссионер. В противном случае у комиссионера может возникнуть необходимость доказывать, что он исполнил сделку на наиболее выгодных для комитента условиях. Напоминаем читателям, что в рассматриваемой ситуации договором комиссии изначально предусмотрено совершение комиссионером ряда сделок а не только заключение договора купли-продажи и оговорено комиссионное вознаграждение, которое является платой за все оказанные услуги. В связи с этим никакого дополнительного вознаграждения за оказанные услуги, связанные с транспортировкой, страхованием и т. Договором также предусмотрено, что комиссионер от своего имени и за счет комитента заключает договоры, связанные с доставкой товара покупателю по ценам, согласованным с комитентом в письменной форме. При этом комиссионером был заключен и оплачен договор с транспортной организацией за доставку груза. В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат. В рассмотренном примере предполагалось, что хранение товара договором комиссии не оговорено, в противном случае затраты по хранению возмещались бы комитентом в том же порядке, что и транспортные расходы. В случае, если изначально в договоре комиссии не оговорены какие-либо другие виды сделок, которые может совершить комиссионер, кроме заключения договора купли-продажи комиссионного товара, но в ходе исполнения поручения такая необходимость возникает, комиссионеру следует обратиться к комитенту за соответствующими указаниями в письменном виде , оговорив и свое вознаграждение за дополнительно оказанные услуги, либо внести соответствующие изменения непосредственно в договор комиссии. Договором комиссии предусмотрено совершение сделок по купле-продаже товара, а также оказание комиссионером других возмездных услуг собственными силами. Напоминаем читателям, что договор комиссии направлен исключительно на совершение сделок с третьими лицами заключение договоров , то есть указанный договор не предполагает оказания комиссионером каких-либо других возмездных услуг комитенту. Соответственно такие услуги не подлежат возмещению комитентом, а оплачиваются им в общепринятом порядке. Однако в ряде случаев договором комиссии предусматривается, что комиссионер не только заключает сделки по купле-продаже товара, принадлежащего комитенту, но и без привлечения сторонних организаций, то есть собственными силами оказывает комитенту в целях исполнения поручения другие услуги. Например, если отпускная цена комиссионного товара включает в себя его доставку, то договором комиссии может быть предусмотрено, что его транспортировка осуществляется собственным транспортом комиссионера. Такие услуги не могут быть осуществлены в рамках договора комиссии, поскольку их оказание не подразумевает совершения только юридических действий заключение сделок , что является особенностью договора комиссии. Договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами, называется смешанным. К отношениям сторон такого договора применяются в соответствующих частях правила о договорах, элементы которых содержатся в смешанном договоре п. Таким образом, в рассматриваемом случае договор является смешанным: Соответствующим образом строится и бухгалтерский учет: Для правильного отражения операций на счетах бухгалтерского учета по смешанному договору дополнительные услуги, оказываемые комиссионером, должны быть указаны в договоре отдельно от принятого им на себя комиссионного поручения либо закреплены в соответствующем дополнительном договоре. Также отдельно следует указать плату за эти услуги, поскольку комиссионное вознаграждение является платой только за исполнение комиссионного поручения. Затраты комиссионера по оказанию дополнительных услуг, осуществляемых собственными силами, не возмещаются комитентом, а оплачиваются им в размере, установленном по соглашению сторон, и относятся на себестоимость в общепринятом порядке. Для комитента указанные затраты связаны с реализацией товаров готовой продукции и подлежат включению в состав затрат в размере договорной стоимости. Если наряду с посредническими операциями комиссионер по договору комиссии оказывает комитенту любые другие услуги, прибыль от которых облагается по иной ставке, то он обязан вести раздельный учет оборотов, полученных в результате осуществления разных видов деятельности. Соответствующее требование содержится в п. В рассматриваемом случае рекомендуется заключить два отдельных договора: Денежные средства, полученные комиссионером от покупателей за исполнение им договора комиссии, следует разбить на две части:. В соответствии с условиями договора оформляются первичные документы, на основании которых произведенные сторонами операции отражаются на счетах бухгалтерского учета. Договором также предусмотрено, что отпускная цена товара может быть увеличена, если покупатель приобретает товар на условиях франко-склад покупателя, при этом доставка осуществляется транспортом комиссионера по ценам, согласованным с комитентом в письменной форме. При этом доставка товара покупателю осуществлялась транспортом комиссионера. В отчете комиссионера указано, что сумма, подлежащая перечислению комитенту, исчислена с учетом взаимных требований в части комиссионного вознаграждения и оказанных транспортных услуг. Бухгалтерская справка от 5 февраля г. Указанные расходы распределяются между различными видами деятельности пропорционально выручке, которая составила:. Этим объясняется множество связанных с ним вопросов, в том числе в области бухгалтерского учета и налогообложения. Хотя этот документ носит в основном декларативный характер и дает лишь общие рекомендации без каких-либо конкретных определений, на которые можно сослаться при возникновении разногласий с налоговыми и иными органами, он вполне может сориентировать предприятие при определении им ценовой политики. В Методических рекомендациях приведены факторы, которые следует учитывать при определении цены продукции, выпускаемой предприятием:. В упомянутых Методических рекомендациях предложены методы определения цен на продукцию, производимую предприятием. Кроме того, в Методических рекомендациях приведены типы ценовой политики и стратегии. Более детализированным и полезным, с точки зрения бухгалтера или юриста, документом о ценообразовании являются Методические рекомендации по формированию и применению свободных цен и тарифов на продукцию, товары и услуги, утвержденные письмом Минэкономики России от 20 декабря г. Эти Методические рекомендации могут быть применены всеми хозяйствующими субъектами независимо от организационно-правовой формы и ведомственной принадлежности, изготавливающими оказывающими и реализующими на территории Российской Федерации продукцию и товары услуги в валюте Российской Федерации. Данные Методические рекомендации содержат нормативы соотношения цены и себестоимости. Это достаточно очевидно, но при возникновении разногласий с налоговыми и иными государственными органами, а также при судопроизводстве полезно ссылаться на соответствующую нормативную базу. Свободные отпускные цены тарифы фиксируются в протоколе согласования цен, который подписывают руководители владельцы предприятия-изготовителя и предприятия-потребителя. Возможно также фиксирование цен тарифов в договорах на поставку продукции товаров , в других документах, подтверждающих согласие покупателя с уровнем цен тарифов телефонограмма, телекс, телефакс и т. Свободные розничные цены обозначаются розничными торговыми предприятиями, предприятиями общественного питания и бытового обслуживания населения на ценниках образцов товаров в прейскурантах на оказываемые услуги или в выписках из них, в меню , выставляемых на указанных предприятиях. Помимо этого, на предприятии должна быть утверждена собственная внутрифирменная методика ценообразования: Документ, в котором отражена эта методика, необходимо утвердить приказом руководителя предприятия. Свободные оптовые и отпускные цены и тарифы на продукцию производственно-технического назначения, товары народного потребления и услуги устанавливаются предприятиями-изготовителями или другими поставщиками по согласованию с потребителями в зависимости от коньюнктуры рынка сложившегося спроса и предложения , качества и потребительских свойств продукции товаров, услуг. В свободные отпускные цены включаются налоги и сборы, начисляемые и уплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. По договоренности сторон могут быть приняты различные условия поставки продукции товаров, услуг. Зачастую на один и тот же товар устанавливаются различные отпускные цены в зависимости от условий поставки транспортировки или видов расфасовки-упаковки, что закрепляется в прейскурантах публичных офертах предприятия-продавца. Калькулирование себестоимости и порядок ценообразования также зависят от базиса поставки. В свою очередь, доставка до места, указанного покупателем, может производиться как собственным транспортом продавца, так и специализированным транспортным предприятием. Учитываемая в свободных оптовых и отпускных ценах и тарифах на продукцию работы, услуги себестоимость рассчитывается в соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции работ, услуг , а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции работ, услуг и другими отраслевыми указаниями по вопросам особенностей затрат, включаемых в себестоимость продукции работ, услуг. Прибыль от реализации продукции работ, услуг определяется как разница между выручкой от реализации продукции работ, услуг без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на их производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции работ, услуг. С точки зрения отражения в бухгалтерском и налоговом учете в соответствии с условиями поставки транспортные расходы, включаемые в отпускную цену товара или возмещаемые покупателем сверх нее, имеют существенное различие. При таких условиях поставки цена товара будет минимальной для покупателя, транспортные же расходы будут учтены покупателем при формировании покупной цены в зависимости от принятой им учетной политики. Подобные варианты формирования покупных цен предусмотрены Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания, доведенными письмом Госналогслужбы России от 10 мая г. Стоимость импортных товаров определяется, исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре контракте на дату оприходования на предприятии торговли. Аналогично формируются отпускная и покупная цены товара в тех случаях, когда по просьбе покупателя продавец оплачивает доставку товара за его счет. В бухгалтерском учете продавца транспортные расходы, возмещаемые покупателем сверх отпускной цены, буду отражаться следующим образом см. Доставка товара за счет продавца до места назначения, указанного покупателем Следует отметить, что при использовании варианта 2 цена товара для покупателя будет максимальной, поскольку в нее включается не только стоимость товара, но и транспортные расходы, стоимость погрузочно-разгрузочных работ, страховка, оплата продавцом услуг экспедитора и т. В бухгалтерском учете себестоимость и, соответственно, отпускная цена товара для продавца будет сформирована следующим образом см. Содержание операции Д-т К-т Доставка продукции силами специализированного транспортного предприятия Отражены услуги транспортного предприятия по доставке продукции в составе собственных издержек продавца 43 60 НДС по услугам транспортного предприятия в составе собственных издержек продавца счет-фактура, книга покупок 19 60 Погрузочно-разгрузочные работы собственными силами продавца Погрузочно-разгрузочные работы, проведенные персоналом продавца 43 70, 69 Начислен износ по использованному погрузочно-разгрузочному оборудованию электрокары, автопогрузчики 43 02 Списаны материалы и износ МБП, использованные при проведении погрузочно-разгрузочных работ 43 10, 13 Транспортировка продукции силами собственного транспортного цеха автохозяйства Сформированы затраты транспортного цеха автохозяйства 23 02, 10, 13, 70, 69, 76 Затраты транспортного цеха автохозяйства распределены: К сожалению, нормативных актов по рассматриваемым вопросам нет. Косвенным подтверждением предлагаемой точки зрения являются нормы Инструкции Госналогслужбы России от 15 мая г. Аналогично учитываются при налогообложении расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов до пункта отправления при установлении отпускной цены на условиях доставки горюче-смазочных материалов до пункта отправления за счет поставщика. При установлении отпускной цены на условиях доставки горюче-смазочных материалов за счет поставщика до пункта отправления расходы по таре и доставке горюче-смазочных материалов от пункта отправления до пункта назначения, возмещаемые покупателями сверх отпускной цены, у поставщика в выручку от реализации горюче-смазочных материалов не включаются и налогом на реализацию горюче-смазочных материалов не облагаются. Рекомендуем также обратиться к письму ГНИ по г. Указанные расходы распределяются между различными видами деятельности пропорционально выручке, которая составила: Отражена стоимость комиссионного товара, включая НДС, полученного от комитента, согласно накладной. Операции по реализации комиссионного товара оказание услуги. Отражена сумма комиссионного вознаграждения по оказанной услуге. Начислена задолженность перед бюджетом по НДС с суммы комиссионного вознаграждения. Отражены произведенные расходы на исполнение комиссионного поручения, подлежащие возмещению комитентом. Оплачены комиссионером расходы на исполнение комиссионного поручения, подлежащие возмещению комитентом. Поступили от комитента денежные средства за оказанную услугу и в возмещение понесенных комиссионером расходов. Формирование издержек обращения и финансового результата. Наименование затрат, произведенных за счет Комитента. Сумма произведенных затрат без НДС, руб. Изменение величины прибыли убытка по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты:. Итого по строке 2. Всего по строке 2 сумма данных по строкам 2. Валовая прибыль, отражаемая по строке 1"Расчета налога от фактической прибыли" стр. Списан с забалансового счета проданный комиссионный товар. Расчеты с покупателем и комитентом. Отражена задолженность перед комитентом за проданный товар. Поступили денежные средства за проданный комиссионный товар от покупателя. Начислен НДС по денежным средствам, полученным от покупателей. Зачтен НДС по денежным средствам, поступившим от покупателей в части исполненного поручения комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат. Произведена оплата комитенту за проданные товары, включая НДС без учета комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат. Зачтен НДС при погашении задолженности комитенту без учета НДС, начисленного с комиссионного вознаграждения и возмещаемых затрат, который был зачтен раньше. Отражены затраты, связанные с исполнением поручения. Списаны затраты, связанные с исполнением поручения. Количество проданного товара, шт. Поступили денежные средства от покупателей за реализованный комиссионный товар и отражена задолженность комитенту, включая НДС. Отражена задолженность комитенту за поставленный товар. Произведена оплата комитенту за проданные товары, включая НДС без учета комиссионного вознаграждения. Финансовый результат от оказания услуг прибыль убыток. Отражается задолженность покупателя по возмещению железнодорожного тарифа, включая НДС без отражения в книге продаж. Принят к учету железнодорожный тариф для последующего предъявления покупателю в целях возмещения, включая НДС без отражения в книге покупок. Доставка продукции силами специализированного транспортного предприятия. Отражены услуги транспортного предприятия по доставке продукции в составе собственных издержек продавца. НДС по услугам транспортного предприятия в составе собственных издержек продавца счет-фактура, книга покупок. Погрузочно-разгрузочные работы собственными силами продавца. Погрузочно-разгрузочные работы, проведенные персоналом продавца. Начислен износ по использованному погрузочно-разгрузочному оборудованию электрокары, автопогрузчики. Списаны материалы и износ МБП, использованные при проведении погрузочно-разгрузочных работ. Транспортировка продукции силами собственного транспортного цеха автохозяйства. Сформированы затраты транспортного цеха автохозяйства. Затраты транспортного цеха автохозяйства распределены:
Можно отказываться от крещения ребенка
Рэй брэдбери сборник рассказов скачать fb2
Метрополис москва расписание кино
Договор комиссии с точки зрения бухгалтерского учета
Притча о пчелах
Прилагательное употреблено в переносном значении
Сколько раз надо кормить йорка в день
Бухгалтерский учет договора комиссии
Как проверить веб страницу
Боровичи мебель официальный сайт боровичи каталог кухни
Учет продажи товаров по договору комиссии
Денежно кредитная политика виды эффективность
Краш тест камаза видео
Как делать курицу табака
Договор комиссии: проблемы учета и формирования цены
Высказывания об истории родного края