Учет финансового результата работы торгового предприятия
Тема: Учёт финансовых результатов в торговле
Учебное пособие: Учет финансового результата работы торгового предприятия
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны. Специфика финансовых результатов в торговле. Характеристика бухгалтерского учёта финансовых результатов в ОАО "Орелсортсемовощ". Финансовый результат предприятия рассматривается как изменение собственного капитала в процессе финансово-хозяйственной деятельности за определённый период времени. В бухгалтерском учёте финансовый результат определяют путём подсчёта и балансирования всех доходов и расходов за отчётный период. Безусловно, более предпочтительная ситуация для любой организации - превышение доходов над расходами, то есть прибыль. Но, к сожалению, так получается не всегда. В процессе работы у предприятия могут возникнуть и убытки. В торговле существует своя специфика учёта финансовых результатов. Для того чтобы её определить, необходимо тщательно изучить данную отрасль. В условиях рыночной экономики основным показателем хозяйственной деятельности торгового предприятия является прибыль. Это связано с тем, что для предприятий, несущих полную материальную ответственность за результаты своей торгово-хозяйственной деятельности, основной целью становится не обеспечение наибольшего объёма товарооборота, а получение максимально возможной прибыли. При этом не менее важным является и правильное, разумное распределение прибыли. Именно поэтому выбранная тема написания курсовой работы крайне актуальна на сегодняшний день. Цель курсовой работы - изучить теоретическую информацию по учёту финансовых результатов в торговле и сравнить с практикой учёта на исследуемом предприятии. Объект исследования - финансово-хозяйственная деятельность ОАО "Орелсортсемовощ". Предприятие как объект исследования интересно тем, что занимается и оптовой, и розничной торговлей. Многие учёные посвятили свои труды исследованию оптовой и розничной торговли, системе учёта и формирования финансовых результатов в ней. В написании данной курсовой работы мне очень помогли работы таких современных учёных, как М. Особое внимание я уделила исследованию нормативно правовой базы. Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, полем действия которой является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже. Оптовая торговля - это продажа - торговля крупными партиями товаров, продажа оптовым покупателям, потребляющим товары в значительном количестве или продающим их затем в рознице. Оптовая торговля осуществляется через сеть оптовых и мелкооптовых покупателей-посредников дилеров , причём цены предусматривают особые дилерские скидки. Среди торговых компаний определённое их число занимается только оптовой торговлей. Оптовая торговля охватывает совокупность товарных ресурсов, являющихся как средствами производства, так и предметами потребления. Как правило, при оптовой торговле товар закупается крупными партиями. Закупки оптом осуществляют посреднические организации с целью последующей перепродажи предприятиям розничной торговли. Оптовая торговля позволяет изготовителям с помощью посредников сбывать товары с минимальными контактами с потребителями. На товарном рынке оптовая торговля представляет собой активную часть сферы обращения. Методические рекомендации по бухгалтерскому учёту затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли Письмо от 20 апреля г. Методические рекомендации по учёту и оформлению операций приёма, хранения и отпуска товаров в организациях торговли Письмо от 10 июля г. Предметом бухгалтерского учета в оптовой торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: Оптовая торговля стремительно развивается. Оборот оптовой торговли по Орловской области в году составил 46 ,3 миллионов рублей, в - 56 ,5 миллионов рублей. Ситуация ухудшилась после кризиса года. Сильно снизились все экономические показатели. Это не могло не отразиться на торговле. И в году оборот оптовой торговли по Орловской области составил 40 ,9 миллионов рублей. Эти данные представлены в таблице 1, а наглядно они отображены на рисунке 2. Таким образом, отчётливо виден стремительный рост оборотов оптовой торговли до года, за чем последовал значительный спад. Ситуация начала улучшаться к году. Можно спрогнозировать незначительный рост оборотов оптовой торговли в году. Что касается розничной торговли, то ГОСТ РФ Р "Торговля. Термины и определения", действующий на территории Российской Федерации с 1 января года, определяет её как торговлю товарами и оказание услуг покупателям для личного, семейного, домашнего использования, не связанного с предпринимательской деятельностью. Развитие розничной торговли в значительной степени содействует удовлетворению потребностей населения и оказывает воздействие на производство и потребление. В сфере розничной торговли заканчивается процесс обращения товаров и они переходят в сферу личного потребления. Этот переход совершается путём купли-продажи. Розничный товарооборот является одним из наиболее важных показателей деятельности организаций розничной торговли. Состав розничного товарооборота определён Инструкцией по определению розничного товарооборота и товарных запасов юридическими лицами, их обособленными подразделениями независимо от формы собственности, осуществляющими розничную торговлю и общественное питание, утверждённой Государственным комитетом РФ по статистике Розничный товарооборот учитывается в ценах фактической реализации строго за отчётный период на основании первичных документов. Важным условием развития розничного товарооборота является правильно организованный бухгалтерский учёт. Основным объектом бухгалтерского учета в розничной торговле является учёт товаров. Поэтому необходимо обеспечить полный учёт их поступления и выбытия. В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров:. Единство показателей бухгалтерского учета при реализации товаров предприятий розничной торговли. Возможность получения оперативной учетной информации о хозяйственной деятельности предприятия например, за день. Организация учета в соответствии с разделением материальной ответственности по каждому лицу или бригаде согласно договору о материальной ответственности. Розничная торговля, так же как и оптовая, развивается. Только влияние кризиса различно. Если в оптовой торговле была отмечена тенденция резкого спада оборотов после года, то в розничной торговле такой тенденции не наблюдается. Наоборот, происходит постепенное увеличение оборотов. Так, в году они составили 38 ,9 миллионов рублей, в году - 52 ,2 миллиона рублей, в - 53 ,2 миллиона рублей. Оборот розничной торговли сложился в сумме 50,8 млрд. Непродовольственных товаров реализовано на сумму 27,1 млрд. Эти данные представлены на рисунке 3 и в таблице 2. Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счёте 90 "Продажи". Этот счёт предназначен для определения финансового результата. Доходом от торговой деятельности является товарооборот без вычитаемых налогов, то есть НДС, акцизов, экспортных пошлин. Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров себестоимость товаров и затраты, связанные с продажей товаров расходы на продажу. Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учёте признаётся при следующих условиях:. Организация имеет право на получение этого дохода, вытекающее из конкретного договора или подтверждённое иным соответствующим образом. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт увеличение экономических выгод организации. Право собственности владения, пользования и распоряжения на товар перешло от организации к покупателю. Доходы, которые произведены или будут произведены в связи с продажей товара, могут быть определены. Расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдёт уменьшение экономических выгод организации. Таким образом, торговля - постоянно развивающаяся и динамичная отрасль. Она зависит от многих экономических и неэкономических факторов. Безусловно, любая торговая организация стремится максимизировать свою прибыль. В целях формирования и распределения прибыли необходимо правильно организовать её учёт. Изучение бухгалтерского учёта финансовых результатов предполагает исследование таких понятий, как финансовый результат, прибыль, убыток, доходы, расходы, отчёт о прибылях и убытках. Финансовые результаты -- итоги хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженные в виде финансовых показателей, таких, как прибыль убытки , изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход. Прибыль -- превышение в денежном выражении доходов выручки от товаров и услуг над затратами на производство и сбыт этих товаров и услуг. С экономической точки зрения прибыль - это разность между денежными поступлениями и денежными выплатами. Бухгалтерская прибыль - это увеличение в течение отчётного периода капитала средств, вложенных собственниками предприятия в результате хозяйственной деятельности. С точки зрения бухгалтерского подхода прибыль также можно определить как разницу между доходами организации, понимаемыми как приращение совокупной стоимости оценки её активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников, и её расходами, понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала. Сопоставить подходы к определению бухгалтерской и экономической прибыли позволяет следующее уравнение:. Большинство учёных считают, что прибыль теснейшим образом связана с неопределённостью будущих экономических явлений, которые нельзя достоверно предсказать, а можно говорить лишь о той или иной вероятности их возникновения. Этот взгляд пропагандировался профессором Чикагского университета Ф. Найтом, который утверждал, что вся подлинная прибыль связана с неопределённостью, а неопределённость всегда таит в себе риск. Таким образом, прибыль можно рассматривать как своеобразную плату за риск. С вышеуказанной точкой зрения согласуется взгляд на прибыль как вознаграждение за техническое усовершенствование и успешную предпринимательскую деятельность. Американский учёный Джозеф Шумтешер утверждал: В соответствии с данным определением прибыль носит временный характер и меняется с появлением новых открытий и изобретений. В некоторых источниках прибыль рассматривается как монопольный доход. Крупная фирма может получить его при помощи установления более высоких цен на рынке, а следовательно, путём завоевания этого рынка и превращения совершенной конкуренции в несовершенную. Перечисленные выше точки зрения на прибыль не исключают друг друга, а зачастую совпадают. По мнению профессора Я. Соколова, "финансовый результат прибыль есть увеличение в течение отчётного периода оценки актива за счёт изменения его доходности". Из рассмотренных выше взглядов и подходов к определению прибыли следует, что в экономической литературе нет единообразного понимания прибыли предприятия, поэтому подход к её исчислению всегда будет зависеть от целей, которые поставлены заинтересованными пользователями, от оценки доходов и расходов для их включения в финансовую отчётность. Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества. Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью арендная плата. К прочим доходам организации в соответствии с п. Поступления от юридических и физических лиц п. Рисунок 4 - Поступления юридических и физических лиц, не признающиеся доходами организации. В нём установлены правила формирования в бухгалтерском учёте информации о расходах коммерческих организаций. В Положении расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества. Это определение соответствует международным нормам. По мнению американских учёных Р. Риса, "расходы представляют собой ресурсы для зарабатывания доходов в течение текущего периода". Они приводят к сокращению нераспределённой прибыли отчётного периода и соответственно капитала. Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг:. Элементы расходов от обычных видов деятельности представлены на рисунке 5. К прочим расходам в соответствии с п. Классификация расходов организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации представлена на рисунке 6. Отчёт о прибылях и убытках - обязательная составная часть финансовой отчётности. Основное назначение - информирование пользователей об эффективности деятельности организации. Отчёт о прибылях и убытках показывает результаты деятельности организации за отчётный период квартал, год и т. Наиболее упрощённый отчёт о прибылях и убытках содержит информацию лишь о выручке и затратах по форме:. Таким образом, изучив мнения различных учёных по поводу теоретического обоснования таких экономических и бухгалтерских категорий, как прибыль, доход, расход и т. Эти данные представим в сводной таблице 4. Итог хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких, как прибыль убытки , изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход. Увеличение в течение отчётного периода капитала средств, вложенных собственниками предприятия в результате хозяйственной деятельности. Увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества. Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества. Итак, категорию финансовых результатов и его составляющих исследовали многие учёные, такие как Ф Найт, Дж. Их взгляды на данные понятия несколько отличаются от современных определений. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Поэтому финансовые результаты занимают одно из важнейших мест в системе бухгалтерского учёта. Виды деятельности, по которым финансовый учёт должен заниматься определением финансового результата, представлены на рисунке 7. Такое деление очень важно, так как позволяет определить удельный вес доходов, которые были получены как от основной деятельности предприятия, так и из других источников. Отражать обособленно прибыль от основной деятельности, от финансовой деятельности и чрезвычайную прибыль на счетах бухгалтерского учёта удобно и для принятия управленческих решений. Модель бухгалтерского учёта финансовых результатов на предприятии может быть представлена следующим образом рисунок Различные стороны производственной, сбытовой, финансовой деятельности предприятия получают денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в отчёте о прибылях и убытках форма Ф Отчет о прибылях и убытках - это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Таким образом, отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года. В Отчете о прибылях и убытках отрицательные величины и те показатели, которые необходимо вычесть то есть все расходы , записывают в круглых скобках. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие. Заполнение Отчёта о прибылях и убытках регламентировано рядом документов рисунок Таким образом, показатели финансовых результатов деятельности предприятия отражены в Отчёте о прибылях и убытках, который имеет строго регламентированную форму. Финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации определяют на счетах бухгалтерского учета путем сопоставления доходов и расходов. Величина, получаемая вычитанием из доходов, или выручки, себестоимости реализованной продукции, прочих расходов и убытков, и представляет собой прибыль предприятия. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает доходы доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения. Очевидно, что организации могут считать обычными видами деятельности те, которые предусмотрены их уставами, систематически осуществляются и приносят доход. В Отчёте о прибылях и убытках расходы организации отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров продукции, работ, услуг , коммерческие, управленческие и чрезвычайные расходы. Для того чтобы определить финансовый результат от обычных видов деятельности, нужно рассчитывать себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг , которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных в отчетном и в предыдущих отчетных периодах, а также переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды с учетом корректировок в зависимости от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи перепродажи товаров. Коммерческие и управленческие расходы, являющиеся неотъемлемой частью фактической себестоимости проданной продукции, товаров работ, услуг , могут полностью включаться в себестоимость продаж отчетного периода или распределяться. Как правило, они распределяются в производствах с длительным циклом изготовления продукции работ, услуг и существенными остатками незавершенного производства. В этом случае управленческие расходы могут распределяться между стоимостью ценой продаж и незавершенным производством, а часть коммерческих расходов - между стоимостью проданной продукции и остатками отгруженной, если порядок выручки от продаж признается не по мере передачи прав владения пользования, распоряжения на поставленную продукцию отгруженный товар , а после поступления оплаты. Выбранный вариант распределения коммерческих и управленческих расходов должен быть закреплен в учетной политике организации. Прочие расходы зачисляются на счет прибылей и убытков организации, кроме случаев, когда законодательством или правилами бухгалтерского учета установлен иной порядок. Прочие расходы организации за отчетный год, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета не зачисляются в отчетном году на счет прибылей и убытков, подлежат раскрытию в бухгалтерской отчетности обособленно. Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль убыток:. Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. В аналитическом учете по счету 90 организации наряду со стоимостью продукции и вырученными суммами отражают ее количество и качество. Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность реализации отдельных видов или групп продукции товаров , выполненных работ и оказанных услуг. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации, налог на добавленную стоимость и акцизы, себестоимость и финансовый результат прибыль или убыток от реализации. Определение прибыли убытка от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж. Информация об этих показателях формируется на счете 90 "Продажи". Определение прибыли убытка от обычной финансовой деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 "Прочие доходы и расходы". Размер именно этой бухгалтерской прибыли корректируется для целей налогообложения. Определение нераспределенной чистой прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 "Прибыли и убытки". Определение нераспределенной прибыли или непокрытого убытка от обычной хозяйственно-финансовой деятельности на основе информации, также содержащейся на счете 99 "Прибыли и убытки". Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг реализационный финансовый результат. Прибыль от продажи продукции работ, услуг определяют как разницу между выручкой от продажи продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и затратами на её производство и продажу. Реализационный финансовый результат от продаж выявляется на бухгалтерском счёте 90 "Продажи" и определяется в виде разницы между суммой выручки без косвенных налогов и платежей - НДС, акцизы и т. При этом в расчёт принимаются также доходы и расходы от операций, составляющих предмет деятельности организации. Субсчета, которые могут быть открыты к счёту 90 "Продажи", представлены на рисунке В конце каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по указанным субсчетам: Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Таким образом, по окончании каждого месяца на синтетическом счете 90 "Продажи" никакого сальдо не имеется. Однако все субсчета этого счета имеют дебетовое или кредитовое сальдо, величина которого накапливается, начиная с января отчетного года. До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 "Продажи", как правило, быть не должно. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 "Продажи" производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов. В результате произведенных записей по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчетов счета 90 "Продажи" сальдо не имеет. Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. На счёте 91 учитываются прочие доходы и расходы. Структура и порядок использования этого счета аналогичны счету 90 "Продажи". Субсчета, которые заводят к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" представлены на рисунке Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 "Продажи": Конечный результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия чистая прибыль или чистый убыток выявляется на счёте 99 "Прибыли и убытки". Показатели, из которых складывается финансовый результат, представлены на рисунке По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли убытка отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" на счет 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток ". В течение месяца на счете 99 "Прибыли и убытки" отражаются чрезвычайные доходы и расходы, как результат форс-мажорных событий. Они всегда возникают по причинам, не зависящим от администрации. В системе счетов, отражающих финансовые результаты деятельности предприятия за отчётный год, формируется вся необходимая информация о показателях, содержащихся в финансовой отчётности о прибылях и убытках рисунок Налоговый учет предназначен для накопления и обработки информации, необходимой для исчисления организациями соответствующих налогов и исполнения обязанности по их уплате в бюджет. Основные задачи налогового учета в отношении организаций-налогоплательщиков определены п. Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, организация должна уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. В соответствии со статьей НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий:. Итак, важнейшие среди показателей финансовых результатов - показатели прибыли, составляющей в условиях рыночной экономики основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширения воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудовых коллективов. За счёт прибыли также выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими организациями. Таким образом, показатели прибыли - важнейшие для оценки производственной деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяются уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия. Бухгалтерский учёт финансовых результатов призван обеспечить достоверность и своевременность информации о прибыли, убытках для дальнейших управленческих решений и уплаты соответствующих налогов. ОАО "Орелсортсемовощ" находится по адресу: Орловский район, посёлок Знаменка, пер. Организация начала своё существование 22 июня года как государственное предприятие и называлась "Володарскоеоблсортсемовощ". До года она меняла только название и оставалась государственной. С 16 октября года произошло преобразование организации ОАО "Орелсортсемовощ". Форма собственности - частная. Уставный капитал составляет 2 рублей. В состав акционеров входят 3 физических лица. Доли в уставном капитале оплачены полностью. В случае принятия решения об уменьшении уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить об этом своих кредиторов. Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Для реализации поставленной цели ОАО "Орелсортсемовощ" осуществляет следующие виды деятельности:. Общее собрание акционеров - высший орган управления ОАО "Орелсортсемовощ", через который акционеры реализуют своё право на участие в управлении организацией. Общее собрание акционеров создало ревизионную комиссию в количестве 3 человек, осуществляющую контроль за финансово-хозяйственной деятельностью организации, и она является подотчётной непосредственно Общему собранию акционеров. Совет директоров - орган управления ОАО "Орелсортсемовощ", отвечающий за деятельность единоличного исполнительного органа в лице генерального директора и осуществляет контроль. В состав Совета директоров ОАО "Орелсортсемовощ" входит 5 физических лиц. Генеральный директор - орган управления ОАО "Орелсортсемовощ", руководящий его текущей деятельностью и реализующей стратегию, определённую Советом директоров и Общим собранием акционеров. Управление, осуществляющее текущую деятельность организации, состоит из таких звеньев, как генеральный директор, коммерческий отдел, финансовый отдел, производственный отдел. Все отделы организации должны вести свою деятельность на основании Положений об отделе и Должностных инструкций. В ОАО "Орелсортсемовощ" работники отделов осуществляют свою деятельность на основании должностных инструкций. Отсутствие положений об отделах, говорит о том, что организация не может эффективно организовать свою деятельность и оценить результаты работы её работников. Основным звеном является генеральный директор, действующий на основании устава, в компетенцию которого входят все вопросы, касающиеся текущей деятельности предприятия. Коммерческий отдел возглавляет коммерческий директор. Он, в первую очередь, отвечает за работу с клиентами и прибыль компании, разрабатывает и курирует продвижение товаров компании на рынке. В общем, можно сказать, что основная цель работы коммерческого директора - максимальное извлечение прибыли и её эффективное распределение. В состав коммерческого отдела входит отдел маркетинга. Работниками этого отдела являются менеджеры и продавцы. Менеджер организовывает работу по рекламированию производимой продукции с целью продвижения на рынки сбыта, информируя потребителей о преимуществах, качествах и отличительных свойствах рекламируемых товаров и услуг. Непосредственно продажей занимаются продавцы. Финансовый отдел возглавляет финансовый директор. Его функции представлены на рисунке Производственный отдел возглавляет директор по производству. Он занимается организацией своевременного выпуска качественной продукции службами предприятия, находящимися в его непосредственном подчинении, обеспечивает внедрение в производство новейших методов и систем планирования и организации производства. На данном предприятии производится расфасовка семян, и поэтому существует производственный отдел. Руководителем производственного отдела является заведующий производственным отделом. В его подчинении находится отдел расфасовки и кладовщики. Кладовщик осуществляет руководство работами по приёму, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей на складах, по их размещению с учётом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска и отпуска, а также сохранности товарно-материальных ценностей. Бухгалтерский учёт в ОАО "Орелсортсемовощ" осуществляет бухгалтерия как самостоятельное структурное подразделение, возглавляет её главный бухгалтер. При ведении бухгалтерского учёта бухгалтерская служба руководствуется не только законодательными актами, законами и постановлениями, но и приказами и распоряжениями внутреннего распорядка. В состав бухгалтерской службы входит 5 человек: Все обязанности между сотрудниками бухгалтерии распределены и описаны в приложении к учётной политике. В соответствии с должностной инструкцией главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учёта хозяйственно-финансовой деятельности и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учёте учётную политику. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчётов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчётности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. В основе ведения бухгалтерского учёта ОАО "Орелсортсемовощ" лежит учётная политика. Её составляет главный бухгалтер и оформляет в виде приказа. Утверждает учётную политику руководитель предприятия. Она разрабатывается ежегодно в соответствии с законодательством по бухгалтерскому учёту. Налоговая учётная политика и учётная политика в целях бухгалтерского учёта оформлены единым приказом. Таким образом, учётная политика ОАО "Орелсортсемовощ" состоит из двух частей: В организационно-техническом разделе отражается структура бухгалтерии, форма бухгалтерского учёта автоматизированная , порядок и сроки проведения инвентаризации и т. В методологическом разделе указаны способы и методы ведения бухгалтерского учёта в частности, основных средств, нематериальных активов, материалов , приводится рабочий План счетов. Предприятие имеет в собственности имущество, отражаемое на самостоятельном балансе. Предприятие располагает и собственными, и арендованными основными средствами. По данным Приложения к бухгалтерскому балансу за год Приложение 2 балансовая стоимость основных средств на конец года составила 7 тыс. К основным средствам, находящимся на балансе предприятия, относятся:. Сравнивая с данными за год, можно заметить рост стоимости основных средств на предприятии. Так, стоимость машин и оборудования увеличилась на тыс. Динамика стоимости основных средств представлена в таблице 5. Из данных таблицы видно, что к концу года значительно увеличилась стоимость машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО "Орелсортсемовощ" представлен в таблице 6. Он проведён на основе таких показателей, как выручка, себестоимость, прибыль убыток от реализации и финансово-хозяйственной деятельности и некоторых других с учётом индекса инфляции, который в году составил 1, Анализ проведён на основании Отчета о прибылях и убытках за и гг. Приложения 1 и 3 и Ежеквартального отчёта бухгалтера за 1 квартал года. Исследование нормативно-правовой базы, регулирующей учёт финансовых результатов. Изучение организации синтетического и аналитического учета счетов, участвующих в формировании финансовых результатов. Анализ налоговых аспектов признания доходов и расходов. Сущность, порядок формирования и распределения финансовых результатов, цели, задачи и методы аудита. Учёт финансовых результатов и распределения прибыли на основе МСФО. Оценка системы внутреннего контроля предприятия. Учёт расчетов по налогу на прибыль. Анализ основных фондов и их использования, трудовых ресурсов, себестоимости, прибыли и рентабельности предприятия. Бухгалтерский учёт денежных средств, материальных ценностей, реализации товаров и финансовых результатов. Понятие, нормативные основы и информационная база учета финансовых результатов. Оценка финансовых результатов предприятия и пути максимизации прибыли на примере ООО "Айк" в динамике за годы на основе бухгалтерской отчетности за этот период. Теоретические основы учета финансовых результатов от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта. Порядок уплаты авансовых налоговых платежей. Формы аналитических регистров налогового учета. Порядок учёта операций по реализации товаров за наличный расчёт. Корреспонденция счетов фактически уплачиваемых покупателями при покупке товаров по пластическим картам. Учёт товаров в оптовой торговле. Журнал хозяйственных операций, главная книга. Учет финансовых операций предприятия и использования прибыли. Учетная политика в целях налогообложения ООО "Виктория". Анализ учета распределения финансовых результатов предприятия. Бухгалтерский учёт, результаты, отражение на счетах. Закон о бухгалтерском учете. Случаи обязательного проведения инвентаризации. Инвентаризация в розничной торговле, особенности ее проведения. Классификация доходов и расходов. Анализ состава и структуры прибыли предприятия торговли. Значение финансовых результатов ООО "Ивушка". Организационная схема управления предприятием. Расчет финансовых результатов обычных видов торговой деятельности. Экономическая сущность анализа финансовых результатов как объекта бухгалтерского учета. Принципы признания доходов и расходов организации. Порядок отражения информации в регистрах бухгалтерского учёта. Баланс организации, формирование прибыли предприятия. Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т. PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах. Главная База знаний "Allbest" Бухгалтерский учет и аудит Учёт финансовых результатов в торговле. Теоретическое исследование оптовой и розничной торговли. Рассмотрение основных моделей бухгалтерского учёта финансовых результатов. Характеристика деятельности ОАО "Орелсортсемовощ". Учёт налоговых обязательств по налогообложению на прибыль предприятия. Теоретические исследования финансовых результатов предприятия 1. Специфика финансовых результатов в торговле 1. Характеристика бухгалтерского учёта финансовых результатов в ОАО "Орелсортсемовощ" 2. Задачами курсовой работы являются: Предмет исследования - учёт торговой деятельности ОАО "Орелсортсемовощ". Специфика финансовых результатов в торговле Торговля представляет собой отрасль хозяйства и вид экономической деятельности, объектом, полем действия которой является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание покупателей в процессе продажи товаров и их доставки, хранение товаров и их подготовка к продаже. Различают оптовую и розничную торговлю. Основными задачами оптовой торговли являются: Комитетом РФ по торговле утверждены: Таблица 1 - Оборот оптовой торговли по Орловской области. Рисунок 2 - Оборот оптовой торговли по Орловской области. Задачами бухгалтерского учёта в розничной торговле являются: В основе решения перечисленных задач лежат следующие основные принципы учета товаров: Рисунок 3 - График оборотов розничной торговли по Орловской области. Таблица 2 - Оборот розничной торговли по Орловской области. Годы Оборот розничной торговли - всего в том числе: Доход от торговой деятельности в бухгалтерском учёте признаётся при следующих условиях: Сумма дохода может быть определена. Расходы признаются в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий: Сумма расходов может быть определена. Следует различать экономическую и бухгалтерскую прибыль. Сопоставить подходы к определению бухгалтерской и экономической прибыли позволяет следующее уравнение: Такими расходами считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг: Рисунок 5 - Элементы расходов от обычных видов деятельности. Не признается расходами организации выбытие активов: Рисунок 6 - Классификация расходов организации. Наиболее упрощённый отчёт о прибылях и убытках содержит информацию лишь о выручке и затратах по форме: Доходы от реализации 40 - Себестоимость реализованной продукции 21 Показатель Сумма, тыс. Таблица 4 - Теоретическая база по исследованию финансовых результатов. Термин Определение Финансовый результат Итог хозяйственной деятельности компании и ее подразделений, выраженный в виде финансовых показателей, таких, как прибыль убытки , изменение стоимости собственного капитала, дебиторская и кредиторская задолженность, доход. Прибыль Увеличение в течение отчётного периода капитала средств, вложенных собственниками предприятия в результате хозяйственной деятельности. Доход Увеличение экономических выгод в результате поступления активов денежных средств, иного имущества и или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников собственников имущества. Расход Уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов денежных средств, иного имущества и или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников собственников имущества. Рисунок 7 - Виды деятельности для определения финансового результата. Модель бухгалтерского учёта финансовых результатов на предприятии может быть представлена следующим образом рисунок 8: Рисунок 8 - Модель бухгалтерского учёта финансовых результатов. Заполнение Отчёта о прибылях и убытках регламентировано рядом документов рисунок 9: Рисунок 9 - Регламентация Отчёта о прибылях и убытках. Аналитический учёт финансовых результатов. Аналитический учет на счете 99 "Прибыли и убытки" ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль убыток: Учёт финансовых результатов проводится в несколько этапов: Рисунок 10 - Субсчета к счёту Организация синтетического учёта финансовых результатов. Схема записей на счёте 90 в течение месяца представлена на рисунке Рисунок 11 - Схема записей на счёте 90 "Продажи". Рисунок 12 - Субсчета к счёту 91 "Прочие доходы и расходы" Порядок учета операций с использованием указанных субсчетов аналогичен порядку, рекомендованному для учета операций на счете 90 "Продажи": Схема записей на счёте 91 "Прочие доходы и расходы" представлена на рисунке Рисунок 14 - Схема записей на счёте Рисунок 15 - Показатели, из которых складывается финансовый результат. Рисунок 16 - Взаимосвязь счетов для отражения финансовых результатов. Налоговый учёт финансовых результатов осуществляется исчислением налога на прибыль. В соответствии со статьей НК РФ любые затраты могут быть приняты к уменьшению налогооблагаемой прибыли при одновременном соблюдении следующих условий: С 16 октября года произошло преобразование организации ОАО "Орелсортсемовощ" Форма собственности - частная. Для реализации поставленной цели ОАО "Орелсортсемовощ" осуществляет следующие виды деятельности: Структура ОАО "Орелсортсемовощ" представлена на рисунке Рисунок 17 - Организационная структура ОАО "Орелсортсемовощ" Управление, осуществляющее текущую деятельность организации, состоит из таких звеньев, как генеральный директор, коммерческий отдел, финансовый отдел, производственный отдел. Рисунок 18 - Функции финансового директора. Структура бухгалтерии отражена на рисунке Рисунок 19 - Структура бухгалтерской службы ОАО "Орелсортсемовощ". Элементы учётной политики для бухгалтерского учёта представлены на рисунке Рисунок 20 - Разделы учётной политики для бухгалтерского учёта. К основным средствам, находящимся на балансе предприятия, относятся: Таблица 5 - Динамика стоимости основных средств. Наименование показателя Стоимость основных средств на конец года, тыс. Стоимость основных средств на конец года, тыс. Учёт формирования финансовых результатов на примере ООО "Торговый дом Ермак". Организация учета и аудит финансовых результатов. Организация и ведение бухгалтерского учёта на предприятии ООО "Славянка". Бухгалтерский учёт финансовых результатов. Учёт финансовых результат от обычных видов деятельности в системе бухгалтерского и налогового учёта. Учёт движения товаров в оптовой и розничной торговле. Учёт финансовых результатов от реализации продукции работ, услуг на примере ООО "Виктория". Инвентаризация в розничной торговле. Учет финансовых результатов отчетного периода и использования прибыли. Роль финансовых результатов в деятельности коммерческой организации: Другие документы, подобные "Учёт финансовых результатов в торговле".
Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью убытком. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:. Прибыль — разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство приобретение. Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка — это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли. Для торговой организации торговля — это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот без вычитаемых налогов, т. НДС, акцизов, экспортных пошлин. Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров себестоимость товаров и затраты, связанные с продажей товаров расходы на продажу. Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Учетная стоимость — это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость — это стоимость товара в ценах поставщика. Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек. Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу структурному подразделению. Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации. Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот. На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей. Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:. Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных опосредованных , но в то же время и конечных характеристик бизнеса — доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели. Прибыль — это положительный финансовый результат, убыток — отрицательный финансовый результат. По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Конечный финансовый результат прибыль или убыток слагается из финансового результата от реализации продукции работ, услуг , основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль убыток от реализации продукции работ, услуг и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции работ, услуг исключают транспортные тарифы. Метод определения выручки от реализации продукции работ, услуг устанавливается торговым предприятием на длительный срок ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам валовым доходом. Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам — правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам. Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения. Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже или ином выбытии по себестоимости каждой единицы п. Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения. Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано. В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами:. В крупных магазинах супермаркетах , обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию. Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям. Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования группы товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:. Все расходы торговых организаций подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ст. А у торговых организаций косвенными являются все расходы, за исключением стоимости реализованных товаров и транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара ст. Косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. В течение отчетного налогового периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл. При этом учитываются все ограничения и нормативы. При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции товаров, работ, услуг , нужно принимать во внимание коммерческие расходы расходы на продажу. Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией товарами, работами, услугами , это определяется учетной политикой организации. Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации ст. Розничная торговля характеризуется в основном низкой рентабельностью, поэтому магазины розничной торговли постоянно стоят перед выбором: Если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то легко потерять прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, поэтому оба пути ведут к зачастую к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: В соответствии с п. Скидки должны быть прописаны в договоре или дополнительных соглашениях к нему, но часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе товарной накладной или при составлении документа, если скидка предоставляется при продаже, или путем внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике часто вызывает претензии контролирующих органов, хотя такой документ при наличии всех реквизитов договора предмета, цены и может быть признан договором купли-продажи в письменной форме, однако только в судебном порядке. На практике применяется несколько способов установления скидок, причем они могут как влиять, так и не влиять на цену поставляемого товара. Среди не влияющих на цену товара: Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но этот случай влечет наступление иных налоговых последствий. Если торговая организация, выплачивает предоставляет покупателям премии скидки по условиям договора, без изменения цены единицы товара, и отражает сумму таких премий скидок в составе прочих расходов, то признаются такие суммы в соответствии со ст. В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики, поэтому система скидок и способов их предоставления очень многообразна. Любая торговая организация может снизить цены на свои товары, и единственным ограничением с точки зрения налогового права является ст. Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Торговая организация для привлечения покупателей провела в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш призов. Если другой постоянной разницы у организации не было, то по итогам года торговая организация сделает проводку: При покупке двух предметов по цене одного на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. Скидки привлекают покупателей, а рост продаж удовлетворяет продавцов, однако у продавцов возникает проблема учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетной политики торговой организации организации. Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным ценам и на выбор схемы стоимостного суммового учета или натурально-стоимостного количественно-суммового учета товаров. В этом случае субсчет Они в подавляющем большинстве случаев выше покупных. Отсюда между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов возникает несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, когда путем снятия натуральных остатков и их оценки в денежном измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость проданных товаров. Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то разница доначисляется, если меньше — сторнируется. В этом случае не надо прибегать к выделению в учете потерь от предоставленных скидок. Если товары учитываются по продажным ценам, то в этом случае прежде всего на кассовом аппарате контрольно-кассовой машине следует использовать специальные счетчики на каждый процент скидок сколько скидок, столько и счетчиков. Кассир обязан зафиксировать по специальным кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину нужно отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что позволит сопоставить данные товарных и кассовых отчетов. Затем необходимо установить стоимость проданных товаров по учетным продажным ценам. Многие торговые организации применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт. Сумма прибыли складывается из выручки и расходов — продажной стоимости товаров и НДС. В розничной торговле в основном преобладает схема стоимостного суммового учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. При этом потери от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может только использование специальных счетчиков. Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее деятельности и упрощения процесса сбора управленческой информации о финансовых результатах для последующего анализа можно составлять еще одну дополнительную форму финансовой отчетности — расширенный отчет о прибылях и убытках, в результате чего будет получен показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о прибылях и убытках будут дополнительные корректировки, которые позволят от показателя чистой прибыли — результата отчета о прибылях и убытках — перейти к показателю совокупной прибыли. Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:. Организация занимается оптовой торговлей. Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, и расходов, осуществленных в текущем месяце, равна: Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка товаров, нереализованных на конец ноября, равна: Средний процент как отношение суммы прямых транспортных расходов к стоимости товаров: Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, составит: Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи поставки , в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные:. Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров. При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров — устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества. Переоценка товаров может производиться как в форме уценки снижения , так и в форме дооценки повышения их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом:. Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции. Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись:. При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично:. В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров. Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать. Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. Такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и иное, делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким. Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет Затем накопленные на счете 16 по дебету или кредиту разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются сторнируются при отрицательной разнице в дебет счета учета расходов на продажу издержек обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы отклонения реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации в том числе и к находящимся на складе. Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нужно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода месяца , производится следующим образом. Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:. Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению сторнированию на издержки обращения. Соответственно разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете Такой порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. В торговой организации разность в ценах является приростом чистых активов, поэтому все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам, по справедливой стоимости. Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств имущества организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия, которую называют рыночной капитализацией. Если сравнить все доходы, полученные торговой организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: Здесь и возникает сложность: Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер. Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций:. Распределение чистой прибыли находится в компетенции собрания акционеров торговой организации или собственника. Такая же запись составляется при выплате промежуточных доходов. Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 можно открыть субсчета: Эту сумму можно отразить следующей записью:. Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока. Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные торговой организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено:. Торговые организации часто затрудняются определить, является ли перечисление денег расходами будущих периодов или предоплатой. Если срок, в течение которого торговая организация в бухгалтерском учете списывает расходы будущих периодов на затраты текущего периода, установлен в договоре с контрагентом или в другом правоустанавливающем документе, то и при исчислении налога на прибыль организация может учитывать эти расходы в течение установленного срока. Если же срок установлен внутренними документами организации приказом, распоряжением руководителя , то расходы признаются в полном объеме в периоде их осуществления. Предварительная оплата, авансы за приобретаемые материально-производственные ценности, работы и услуги расходами будущих периодов, не являются. Предоплата числится на счетах расчетов до тех пор, пока услуга право не будет получена. Получение услуги права должно быть подтверждено первичными документами актами. Кроме того, поставщик в течение 5 дней посте отгрузки передачи должен выставить покупателю счет-фактуру. Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные налогоплательщиком услуги полученные права , т. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль срок потребления торговой организацией расходов, которые не должны единовременно относиться на затраты, может быть определен на основании договоров либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. Решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств торговая организация также должна отразить в учетной политике. По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации:. Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков изложен в ст. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна:. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда п. Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда. Смета составляется на основании первичных документов положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами. Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:. ЕСН — единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на фонд оплаты труда;. Подсчитанная таким образом сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда согласно п. Например, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать на том же счете. Порядок расчета предельной суммы отчислений должен ограничивать верхний предел отчислений в резерв на оплату отпусков за налоговый период. Поэтому очень важно спрогнозировать этот показатель как можно точнее, чтобы в течение года резерв, начисляемый на фактическую оплату труда в соответствии с рассчитанным нормативом, не превысил предельную сумму. Предельная сумма отчислений в резерв может быть рассчитана следующим способом: Однако при расчете следует принять во внимание, что в соответствии с ТК РФ отдельным категориям работников может предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней. Например, работники в возрасте до 18 лет должны находиться в отпуске 31 календарный день ст. Правила создания резерва в налоговом учете регламентированы жестче, именно поэтому, для того чтобы избежать расхождений бухгалтерского и налогового учета, нужно создавать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета в порядке, установленном для налогового учета. Следующий вид затрат — затраты связанные с приобретением компьютерных программ, которые в соответствии с п. Поскольку в этом случае они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами невозможно четко определить, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами. Срок использования программы может быть установлен в договоре или приказом руководителя торговой организации, если в договоре об этом ничего не сказано. Все расходы, отнесенные в учетной политике торговой организации к косвенным, при отсутствии выручки будут формировать убыток отчетного года. Этот убыток организация вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. Прямые расходы могут быть признаны только в том периоде, когда будет реализована готовая продукция товары, работы, услуги. Например, только что созданная организация, не получающая доходы от реализации, но осуществившая затраты на канцтовары, оплату почтовых, юридических и нотариальных услуг, может показать в декларации по налогу на прибыль убыток у торговой организации нет обязанности откладывать на более поздний период признание косвенных расходов. Новая организация не ведет деятельности и доходов не получает. При этом она выполняет подготовительные работы: Может ли организация в таком случае включить указанные расходы в себестоимость при расчете налога на прибыль? Однако безоговорочно соглашаться с таким довольно спорным мнением Минфина не стоит, если торговая организация несет затраты, рассчитывая в будущем получить выручку, их можно включить в состав расходов, увеличив налоговую себестоимость. В соответствии с тем, что внесены изменения в п. Поэтому, если учесть все затраты как расходы будущих периодов, а после того как торговая организация получит выручку, их можно будет списать. Еще один вариант расходов: Договор ОСАГО распространяется на несколько месяцев например, на год. Глава 25 НК РФ признает доходы от сдачи имущества в аренду либо как выручку от реализации услуг, либо как прочие доходы п. На практике существуют и другие виды доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете доходами и расходами будущих периодов. Расходами являются, например, расходы на страхование, на уплату некоторых налогов, различные виды сборов регистрационных, за оформление различных прав и др. К доходам можно отнести, например, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. При налоговом учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим законодательством и общими принципами его применения. В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых:. Одна из причин недостачи запасов — их естественная убыль от момента отгрузки и до передачи в производство. Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц. Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения. Не все потери или недостачи материально-производственных запасов являются результатом естественной убыли. Например, бой, лом, износ имущества — эксплуатационные потери. Иногда торговая организация сталкивается и с другими видами безвозвратных потерь, к которым относятся потери товаров от завеса тары или образования отходов. В этих ситуациях ограничиться нормами естественной убыли при списании недостачи торговое предприятие не сможет. Это необходимо учитывать при принятии решения о списании фактически выявленных потерь и недостачи материально-производственных запасов как на стадии их приемки от поставщиков, так и в процессе их хранения и отпуска в эксплуатацию. В том и в другом случае важно своевременно обнаружить недостачу и установить причины ее возникновения. Естественная убыль материальных ценностей — это потеря массы товара при сохранении его качества, являющегося следствием естественного изменения его свойств, или величина безвозвратных потерь, произошедших вследствие неизбежных физических и технологических процессов. Такие потери возникают при транспортировке или хранении материально-производственных запасов, очевидно, что в каждом случае их величина различна. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке из-за повреждения тары и нарушения иных условий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций. Если материально-производственные запасы транспортируются и хранятся в герметичной таре или в резервуарах повышенного давления , то использовать нормы естественной убыли нельзя. В остальных случаях организация вправе воспользоваться разработанными отраслевыми нормативами списания потерь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств. Торговые организации пищевой промышленности заинтересуют нормы естественной убыли, разработанные в отношении:. По нормам рассчитывается убыль материально-производственных запасов в количественном выражении по массе или объему , после чего она списывается в бухгалтерском учете в денежной оценке. Нормы естественной убыли установлены по наименованию мясопродуктов в зависимости от расстояния или срока перевозки и рассчитываются в процентах к массе нетто, по формуле:. При перевозках отдельными видами транспорта нормы убыли зависят от климатических условий осенне-зимнего или весенне-летнего периода , а также от того, куда развозятся продукты — на предприятие или в торговую сеть. Для перевозок мяса и мясопродуктов наиболее подходят авторефрижераторы, в которых поддерживается специальный температурный режим хранения. Торговая организация заключила договор поставки мяса охлажденного в тунгах , которое перевозится в авторефрижераторах. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров сверх норм естественной убыли: Стоимость товаров, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли подп. Однако торговые организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок. Также торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс. Похищенные при транспортировке товары можно списать на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены подп. Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу. Чтобы определить сумму товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС. В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражаются проводками: Если потери превышают норматив, то купленные товары должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, ее состав утверждается приказом руководителя. Однако суммы НДС по недостающему испорченному товару подлежат восстановлению если они ранее были предъявлены к вычету. Суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. НДС, приходящийся на потери сверх норм, подлежит восстановлению если он ранее был принят к вычету и уплате в бюджет. Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе прочих доходов. Альтернативная медицина Астрономия и Космос Биология Биофизика Ботаника Ветеринария Военная история Геология и география Государство и право Деловая литература Домашние животные Домоводство Здоровье Зоология История Компьютеры и Интернет Кулинария Культурология Литературоведение Математика Медицина Металлургия Научная литература - прочее Обществознание Педагогика Политика Психология Радиоэлектроника Религиоведение Сад и огород Самосовершенствование Сделай сам Спорт Строительство и сопромат Технические науки Транспорт и авиация Учебники Физика Физическая химия Философия Химия Хиромантия Хобби и ремесла Шпаргалки Эзотерика Экология Юриспруденция Языкознание. Все материалы представлены для ознакомления и принадлежат их авторам. Главная Контакты Нашёл ошибку Прислать материал Добавить в избранное. Учет конечного финансового результата 7. Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов 7. Учет доходов и расходов будущих периодов 7. Недостачи и потери от порчи ценностей Глава 7. Учет финансовых результатов 7. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации: Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на: Розничный товарооборот делится на: В состав розничного товарооборота включают: Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации: Прибыль убыток — это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами. Учет конечного финансового результата Конечный финансовый результат прибыль или убыток слагается из финансового результата от реализации продукции работ, услуг , основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Выручка от реализации продукции работ, услуг определяется: В стоимость товаров включаются также такие расходы, как: Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику: На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров. В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами: Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования группы товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле: Налоговую базу по НДС формирует стоимость товара, исчисленная с учетом скидки. Пример Торговая организация для привлечения покупателей провела в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш призов. Торговая организация сделала проводки: Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения. Порядок распределения прямых расходов: Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий: Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: Пример Организация занимается оптовой торговлей. Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи поставки , в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные: Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются: Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом: В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись: Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись: При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично: Поэтому торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты, нужно: Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле: Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций: Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись: Если по итогам отчетного года организация получила убыток: Распределение чистой прибыли используется так: Эту сумму можно отразить следующей записью: Учет доходов и расходов будущих периодов Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено: Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации: Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна: Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле: Недостачи и потери от порчи ценностей В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых: Торговые организации пищевой промышленности заинтересуют нормы естественной убыли, разработанные в отношении: Нормы естественной убыли установлены по наименованию мясопродуктов в зависимости от расстояния или срока перевозки и рассчитываются в процентах к массе нетто, по формуле: Пример Торговая организация заключила договор поставки мяса охлажденного в тунгах , которое перевозится в авторефрижераторах. Отражение хозяйственных операций по учету потерь, возникающих при хранении товаров: Списывают нормированные потери следующими проводками:
Эротические рассказы без трусиков
Профессии 3d графики
Excel текст формат
Гуляш из кабана
Где починить радиотелефон