В целях снижения затрат при строительстве объектов основных средств часть строительно-монтажных работ СМР может быть выполнена собственными силами организации, то есть хозяйственным способом. Как учитывать затраты и платить НДС по таким работам? Организация, выполняющая строительство хозяйственным способом , контролирует ход строительства, ведет бухгалтерский учет производимых при этом затрат, то есть выполняет функции застройщика и одновременно производит строительные работы. Как правило, при выполнении работ хозспособом на время строительства создается строительное подразделение отдел капитального строительства - ОКС, УКС , которое создает собственную производственную базу, приобретает или берет в аренду строительные машины и механизмы, инструмент и инвентарь, обеспечивает стройку стройматериалами, конструкциями и деталями, проектно-сметной документацией, рабочими кадрами. Для строительства организация оформляет в первую очередь правоустанавливающие документы на земельный участок: Проектно-сметная документация оформляется в том же порядке, что и при строительстве подрядным способом. Разработка такой документации непосредственно организацией, осуществляющей строительство, возможна только в том случае, если в штате у нее имеется необходимое количество специалистов - инженеров, проектировщиков, сметчиков и т. Основное место в проектно-сметной документации занимает сводный сметный расчет, так как в бухгалтерском учете затраты по строительству объектов группируются по технологической структуре расходов, определяемой в сметной документации. Произведенные затраты с начала строительства отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", и формируют стоимость незавершенного строительства. Аналитический учет по счету осуществляется по каждому объекту незавершенного строительства, этапам выполнения строительных работ нарастающим итогом с начала строительства по отчетным периодам до ввода объектов в действие или полного производства соответствующих работ и затрат. При строительстве хозспособом для выполнения отдельных видов работ организация может привлекать подрядные организации, тогда на счете должен быть организован раздельный учет затрат по работам. Материалы на объекты строительства списываются по фактическим затратам на основании материальных отчетов мастера или прораба ОКСа или оборотных ведомостей. Организация самостоятельно утверждает нормы расходования материалов на основании типовых сборников производственных норм расхода, разработанных Госстроем России. В качестве лимита расходования материалов могут быть приняты нормы расхода, заложенные в сметной документации. Стоимость израсходованных материалов рассчитывается по ценам соответствующих материалов. Применение организацией средней цены по материалам собственного изготовления может привести к отклонениям в цене между нормируемой сметной стоимостью и фактическими расходами. Затраты на приобретение технологического оборудования складываются из первоначальной стоимости, указанной в первичных документах, расходов на доставку, разгрузку, складирование и хранение, в том числе таможенные пошлины. Приобретенное оборудование его части учитывается на счете 07 "Оборудование к установке" и при передаче в монтаж списывается в дебет счета по фактическим расходам, связанным с его приобретением. При строительстве хозяйственным способом понятие "накладные расходы", как правило, не используется, поэтому все расходы, носящие характер общепроизводственных или общехозяйственных и относящиеся к строительству, списываются непосредственно со счетов учета производственных затрат в дебет счета В строительстве может применяться метод накопления затрат за определенный период времени или позаказный метод. Выбранный метод учета затрат следует зафиксировать в учетной политике. Метод накопления затрат применяется при строительстве объектов с незначительной продолжительностью строительства. При хозяйственном способе применяется, как правило, позаказный метод. В этом случае на каждый объект строительства оформляется отдельный заказ, выдаваемый на заранее определенные виды работ или объект, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ. Учет затрат при позаказном методе осуществляется с применением счета 23 "Вспомогательные производства" по цехам вспомогательным производствам , выполняющим работы услуги для строительства или изготавливающим собственные стройматериалы, где собираются все затраты по наряд-заказам, затем вся собранная сумма списывается на счет На каждый заказ открывается отдельный аналитический счет. Энергозатраты цеха, используемые при выполнении заказа, а также амортизация оборудования, здания цеха вспомогательного производства относятся на общепроизводственные расходы цеха вследствие невозможности их отнесения непосредственно на конкретный заказ. Общепроизводственные расходы соответствующего цеха включаются в себестоимость каждого заказа расчетным путем. Для этого необходимо определить, что будет являться базой для распределения затрат например, распределение происходит пропорционально заработной плате и др. Некоторые эксперты рекомендуют учитывать абсолютно все произведенные затраты, связанные со строительством объекта хозспособом, на специально открытом для этих целей субсчете к счету 23, так как, по их мнению, на указанном счете могут быть отражены затраты подразделения ОКСа, УКСа и т. Однако согласно Плану счетов затраты на СМР хозспособом отражаются на счете без предварительного накапливания их на счете 23, который относится к счетам, предназначенным для обобщения информации о расходах по обычным видам деятельности, в частности, для учета затрат производств, которые являются вспомогательными подсобными для основного производства организации. Вместе с тем организация может самостоятельно определить порядок метод отражения затрат с учетом специфики основного производства, зафиксировав его в учетной политике. Кроме того, в целях контроля и своевременности отражения затрат целесообразно разработать Положение о проведении СМР хозспособом, в котором определить ответственных лиц, график документооборота, документальное отражение операций, порядок отражения затрат на счетах бухгалтерского учета, документальное оформление и отражение в учете операций по позаказному методу или методу накопления затрат, документальное оформление и отражение в учете амортизационных отчислений по основным средствам, используемым при выполнении заказа, и т. Объемы выполненных при строительстве работ фиксируются в журналах учета выполненных работ ф. На их основании ежемесячно на выполняемые хозяйственным способом объемы СМР составляется акт о приемке выполненных работ ф. N КС-2 , который подтверждает факт выполнения СМР и служит основанием для списания затрат. Акт подписывается исполнителем работ и руководителем организации. Следует отметить, что затраты по строительству, отраженные на счетах учета, могут отклоняться от данных, отраженных в актах выполненных работ ф. N КС-2 , при наличии следующих оснований: При производстве работ хозспособом отсутствует необходимость в оформлении справки о стоимости выполненных работ ф. N КС-3 , поскольку она используется для расчетов с заказчиком за выполненные работы, а при хозспособе расчеты отсутствуют. При оказании услуг для строительства хозспособом сторонними подрядными организациями затраты списываются с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в дебет счета без НДС на основании акта выполненных работ ф. N КС-2 , соответствующего сметному расчету, и справки о стоимости выполненных работ ф. При уплате госпошлины за регистрацию прав собственности сумма произведенных расходов списывается с кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в дебет счета Организация может понести затраты, которые не увеличивают стоимость основных средств, при этом могут быть как предусмотрены, так и не предусмотрены штрафы, пени, неустойки в сводных сметных расчетах стоимости строительства. Затраты, не предусмотренные в смете, списываются с кредита счета в дебет счета "Прочие расходы". Для исключения финансовых рисков и необоснованных претензий контролирующих органов фактические расходы организации, выполняющей СМР хозспособом, должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены. Экономическая обоснованность расходов подтверждается при наличии следующих документов: Кроме того, произведенные виды работ должны соответствовать работам, включенным в сметный расчет пример 1. Компания построила склад для хранения готовой продукции хозяйственным способом. В составе основного производства организация имеет вспомогательные цеха: Затраты на строительство объекта хозспособом составили: Хозяйственные операции в учете отражены на основании первичных учетных документов унифицированной формы следующими записями: По окончании строительства исходя из всех сумм фактических затрат, связанных с его сооружением, формируется первоначальная стоимость объекта. Приемка строительно-монтажных работ, выполненных хозспособом, производится в том же порядке, что и для подрядного способа, и оформляется актами приемки ф. N КС или N КС Данные документы служат основанием для зачисления объектов строительства в состав основных средств. Организации следует учитывать эксплуатируемый объект недвижимости на счете до момента подачи документов на государственную регистрацию и только затем переводить его на счет 01 "Основные средства", поскольку до момента регистрации объект представляет собой лишь совокупность строительных материалов и конструкций, в которую вложен труд строителей. Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в установленном порядке, не могут быть приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. После подачи документов на регистрацию прав собственности можно зачислить объект в состав основных средств на основании акта приема-передачи основных средств ф. Налог на добавленную стоимость. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления хозспособ признается объектом обложения НДС. Данное требование относится только к тем лицам, которые являются плательщиками НДС. Вся сумма фактических затрат при хозяйственном способе строительства, сформированная на счете "Строительство объектов основных средств", формирует базу по НДС. В этот же момент следует составить счет-фактуру в двух экземплярах, зарегистрировать его в книге продаж и хранить в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж. Одновременно второй экземпляр регистрируется в книге покупок и хранится в журнале учета полученных счетов-фактур, а сумма НДС принимается к вычету. В счете-фактуре в строках "Продавец", "Грузополучатель и его адрес", "Грузоотправитель и его адрес", "Покупатель" указываются реквизиты налогоплательщика, осуществившего строительство объекта хозспособом. Налогоплательщики имеют право заявить к вычету сумму НДС: Для применения вычета по НДС должны быть выполнены следующие условия: Если налогоплательщик произвел СМР для собственного потребления хозспособ и ввел в эксплуатацию объект недвижимости, который начал использовать только в операциях, не облагаемых НДС, то возникает обязанность восстановить НДС, начисленный на СМР, который ранее правомерно был принят к вычету в том налоговом периоде, когда данный объект недвижимости введен в эксплуатацию Письма ФНС России от Согласно разъяснениям ФНС России восстановить НДС необходимо по правилам п. Если налогоплательщик строит объект, который в равной степени будет использоваться как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, то НДС принимается к вычету в полном объеме. Однако после введения объекта в эксплуатацию следует часть принятого к вычету НДС восстановить в особом порядке, предусмотренном п. Особый порядок восстановления НДС применим и в том случае, если построенный в том числе хозспособом объект начинает впоследствии эксплуатироваться одновременно как в облагаемой, так и в не облагаемой НДС деятельности, за исключением полностью самортизированных объектов или когда с момента ввода его в эксплуатацию прошло не менее 15 лет Письмо ФНС России от Порядок восстановления НДС следующий. НДС восстанавливается равномерно в течение десяти лет начиная с года, в котором по этому объекту начисляется амортизация. Например, если в течение года объект строительства использовался в деятельности, облагаемой налогом, а на второй год - в деятельности, освобождаемой от НДС, то восстановить НДС следует в течение оставшихся девяти лет. При этом доля определяется по итогам каждого года исходя из стоимости отгруженных товаров работ, услуг, имущественных прав , не облагаемых НДС, указанных в п. Заявить к уплате в бюджет восстановленную сумму НДС следует в налоговой декларации за IV квартал каждого календарного года из десяти. Сумма НДС, восстановленная к уплате в бюджет, учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией пример 2. Организация построила хозспособом склад первоначальной стоимостью руб. С декабря г. Исчисленная сумма НДС, принятая к вычету в IV квартале г. С января г. Таким образом, срок, в течение которого необходимо восстановить НДС, составляет 9 лет, то есть с по гг. Доля отгруженных не облагаемых НДС товаров в общей стоимости отгруженных товаров в г. Сумма НДС, подлежащая восстановлению к уплате в бюджет, составит руб. На основании бухгалтерской справки-расчета сумму НДС в размере руб. Сумма НДС, которую нужно восстановить по объекту недвижимости за год в целом, рассчитывается в Приложении N 1 к разд. По мнению ФНС России, восстанавливать НДС к уплате в бюджет также следует в следующих случаях. Если завершенный строительством объект не подлежит введению в эксплуатацию, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком при выполнении СМР хозспособом, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам, имущественным правам, использованным при строительстве, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором принято решение о списании данного объекта с баланса в частности, в связи с ликвидацией. Следует отметить, что данная позиция довольно спорная и налогоплательщик при схожей ситуации может подтвердить обоснованность вычета по НДС через суд. Если стоимость завершенного строительством объекта не будет включаться в расходы в том числе через амортизационные отчисления при исчислении налога на прибыль, то суммы НДС, исчисленные налогоплательщиком, а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам работам, услугам , имущественным правам, использованным при строительстве, и принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в том налоговом периоде, в котором данный объект недвижимости введен в эксплуатацию, так как не выполняется одно из условий, предусмотренных п. Копирование материалов без согласия авторов запрещено. Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги. Новости Статьи Бухгалтерские фирмы Консультации Документы. Распределение процентов по кредиту для включения в первоначальную стоимость нескольких объектов. Включение процентов по займу в первоначальную стоимость здания в бухгалтерском учете.
Проблема нежной любви
Сколько сейчас в когалыме
Строительство хозяйственным способом: особенности бухгалтерского и налогового учета
История возникновения нотариата кратко
Собираем машины лего инструкция
Свойства основных элементарных функций таблица
Панин видео минет
Заполярье карта wot
Как сделать скрин экрана на xiaomi
Выпадают волосы что делать в домашних условиях
Образец журнала на рабочем месте
Желтый на санскрите
уважаемый эксперт! Мы строим технический склад. Открыла счет 08/15. Руководитель нанял работников, и покупает для них строительные материалы (за наличный расчет, по авансовому отчету). Отпускаю их по накладной внутрихозяйственного назначения (проводка дебет 08/15 кредит 71). Правильно ли я делаю?
Связать плед из толстой пряжи
Акции украинских компаний
Сколько живет крыса сфинкс
Наволочкина подушкисвоими руками мастер класс
Пышная попа рассказ
Учет и налогообложение СМР, выполненных хозспособом
Поезд москва варна расписание
Остров мали на карте мира
Как влюбить парня в контакте
Сколько зубов в 1 5 года