Форс-мажор в архиве: действия при порче документов
Пресса о страховании, страховых компаниях и страховом рынке
Форс-мажор: бухгалтерский и налоговый учет
Еще одним способом оптимизации налога на прибыль является списание в расходы компании испорченного товара. Так, если товар непригоден для реализации, то при списании компания может признать его стоимость расходом в налоговом учете, такой вывод следует из Письма Минфина России от 8 июля г. В нем финансовое ведомство указало, что налоговики не могут оценивать расходы с точки зрения их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата, ведь налогоплательщик осуществляет деятельность самостоятельно, на свой риск ч. Заметим, что суды и ранее признавали право за компаниями учесть в составе налоговых расходов стоимость непригодного товара, к примеру Постановления Федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 2 декабря г. Отметим, что причин непригодности для реализации товаров может быть много: Однако на практике налоговые инспекторы могут придерживаться другой позиции, которая основывается на более старом Письме Минфина России от 22 октября г. В нем финансовое ведомство заявило, что рассматриваемые расходы являются необоснованными. В целом порядок оформления и отражения в бухучете потерь от недостачи порчи товаров зависит от момента обнаружения факта недостачи порчи: При этом обнаружение факта недостачи порчи товаров является основанием для проведения инвентаризации п. Исключением из этого правила является недостача порча товаров, выявленная до постановки товаров на учет. Факт недостачи порчи может быть выявлен и в процессе инвентаризации, проводимой по иным причинам. По своему желанию организация может провести инвентаризацию товаров в любой момент, однако есть случаи, когда инвентаризацию необходимо провести в обязательном порядке:. Такие правила установлены в п. N ФЗ и п. Таким образом, в процессе оптимизации налога на прибыль путем списания в расходы испорченного товара необходимо провести инвентаризацию, на основании которой будут выявлены факты порчи, товарных ценностей. Для документального оформления проведения инвентаризации товаров используются следующие типовые формы:. При оформлении результатов инвентаризации необходимо составить следующие документы:. Об этом говорится в Указании, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 18 августа г. N 88, и в Постановлении Госкомстата России от 27 марта г. Если организация по причине порчи товаров планирует их уценить списать , то руководитель организации создает комиссию, состав которой утверждается приказом. В состав комиссии должны входить:. Решение комиссии об уценке списании испорченных товаров оформляется в письменной форме, для этого составляется акт по форме:. Акт по форме N ТОРГ N ТОРГ составляется в трех экземплярах и подписывается руководителем организации. Один экземпляр передается в бухгалтерию, второй остается в подразделении, третий - у материально ответственного лица. Такой порядок оформления порчи товаров установлен в Указаниях, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря г. При этом в некоторых отраслях вместо формы N ТОРГ N ТОРГ могут использоваться другие акты на списание товаров, рекомендованные для применения соответствующими ведомствами. Например, в отношении медицинских товаров в аптеках - акт по форме N А Отражение в бухучете потерь, подтвержденных результатами инвентаризации, зависит от вида потерь недостача или порча , а также причин их возникновения естественная убыль, виновное лицо, форс-мажорные обстоятельства. При выявлении факта порчи товаров организация может:. Отметим, что товары с истекшим сроком годности не подлежат дальнейшей реализации через торговую сеть п. При этом за продажу товаров с нарушением санитарных правил в т. Кроме того, вместо штрафа деятельность организации могут приостановить на срок до 90 суток, а товар, качество которого не соответствует санитарным требованиям, могут конфисковать, такие меры ответственности установлены ст. А за реализацию продукции, небезопасной для здоровья и жизни граждан, предусмотрена уголовная ответственность ст. Если организация планирует уценить испорченные товары, то в бухучете делаются следующие проводки:. Дебет 94 Кредит 41 - отражена стоимость испорченных товаров на основании акта по форме N ТОРГ ;. Дебет 94 Кредит 42 - сторнирована торговая наценка, приходящаяся на испорченный товар если учет товаров ведется по продажным ценам. Для удобства отражения уценки товаров к счету 41 необходимо открыть отдельный субсчет, например "Товары, подлежащие уценке". Дебет 41, субсчет "Товары, подлежащие уценке", Кредит 94 - оприходованы товары, подлежащие уценке по рыночной стоимости с учетом их физического состояния ;. Дебет 44 Кредит 41, субсчет "Товары, подлежащие уценке", - переданы образцы испорченных товаров на экспертизу если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза ;. Дебет 44 Кредит 60 - отражены расходы по проведению экспертизы если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза ;. Дебет 62 Кредит - отражена выручка от продажи товаров с уценкой;. Дебет Кредит 41, субсчет "Товары, подлежащие уценке", - списана себестоимость уцененных товаров стоимость, по которой они были оприходованы ;. Дебет Кредит 68, субсчет "Расчеты по НДС", - начислен НДС с реализации уцененных товаров если организация является плательщиком НДС ;. Дебет Кредит 44 - включены в себестоимость продаж расходы, связанные с реализацией если для продажи испорченных товаров необходима экспертиза. Если испорченные товары не могут быть в дальнейшем использованы проданы , в бухучете их стоимость отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции со счетами учета имущества счет При этом если учет товаров ведется по продажным ценам, то одновременно с отражением факта порчи товаров на счете 94 торговую наценку, приходящуюся на испорченные товары и ранее учтенную на счете 42, нужно сторнировать, об этом говорится в указаниях по применению Плана счетов счета 94, 41, При отражении факта порчи товаров в бухучете делаются следующие проводки:. Такой порядок отражения порчи товаров в бухучете отражен в пп. Следует отметить, что потери от порчи ценностей в пределах норм естественной убыли списываются проводкой:. Дебет 44 Кредит 94 - списана стоимость испорченных товаров в пределах норм естественной убыли. Такой порядок следует из пп. N 49, и Инструкции к Плану счетов. Порчу товаров сверх норм естественной убыли необходимо отнести на виновных лиц п. При этом в учете делается проводка:. Дебет 73 76, 60 Кредит 94 - отнесена на виновных лиц сумма потерь от порчи товаров сверх норм естественной убыли. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, то порчу товаров списывают на финансовые результаты организации, при этом сумму порчи относят к прочим расходам. Документами, которыми можно подтвердить отсутствие виновных лиц, могут быть, например, оправдательный приговор суда, постановление о приостановлении уголовного дела и т. В этом случае сумма убытка определяется исходя из стоимости испорченного товара по данным бухучета и делается проводка:. Дебет Кредит 94 - списан убыток от порчи товаров в связи с отсутствием виновного лица отказом во взыскании ущерба. Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, то стоимость испорченных товаров учитывается в составе убытков отчетного года по балансовой учетной стоимости. При этом делается проводка:. Дебет Кредит 94 - списан убыток от порчи товаров, возникшей в результате форс-мажорных обстоятельств. Такой порядок следует из п. Если организация выявила недопоставку порчу при приемке товаров то есть до постановки товаров на учет , то инвентаризацию проводить не нужно. Для документального отражения торговыми организациями факта такой недостачи порчи Постановлением Госкомстата России от 25 декабря г. N предусмотрены типовые формы: N ТОРГ-2 если получены товары российского производства и N ТОРГ-3 если получены товары импортного производства. Документы, в которых фиксируется факт недостачи или порчи, являются основанием для предъявления претензии поставщику. Если же товар перевозила специализированная транспортная организация, то для предъявления претензий перевозчику нужно использовать форму акта, действующую на транспорте, такие правила установлены в Указаниях, утвержденных Постановлением Госкомстата России от 25 декабря г. Например, при перевозках железнодорожным транспортом составляется коммерческий акт п. Однако, если типовой формы документа для отражения потерь при перевозке соответствующим транспортом не установлено, для предъявления претензий перевозчику можно использовать акты по формам N ТОРГ-2 и N ТОРГ При отсутствии типовых форм для отражения факта недостачи порчи товаров , выявленных при приемке товаров, организация может составить документ в произвольной форме, отразив в нем все необходимые реквизиты п. Отражение в бухучете недостачи, порчи товаров, выявленной до постановки товаров на учет при приемке , зависит от причин их возникновения: В целях оптимизации налога на прибыль наиболее приемлемым вариантом является списание испорченных товаров в расходы компании в пределах норм естественной убыли, так как в этом случае расходы уменьшают налогооблагаемую прибыль и одновременно не возникает претензий к поставщику транспортной компании. При этом списание нормативных потерь отражается в бухучете следующими проводками:. Дебет 44 16 Кредит 94 - списана сумма потерь товаров в пределах норм естественной убыли. В свою очередь, если испорченные товары могут быть проданы с уценкой , то они приходуются по ценам возможной продажи. Такие правила установлены пп. Сумма сверхнормативных потерь складывается из покупной стоимости испорченных товаров с учетом НДС, а также приходящейся на них части транспортно-заготовительных расходов по данной поставке. Если обнаружен виновник пропажи порчи например, поставщик или перевозчик , то сверхнормативные потери отражаются как его задолженность следующей проводкой:. Дебет Кредит 60 - отражена задолженность виновника сверхнормативной порчи товаров. Если на основании решения суда организации отказано в возмещении сумм ущерба с поставщиков или перевозчиков, сумма, ранее учтенная на счете 76, списывается на счет Дебет 94 Кредит - списана сумма, не подлежащая взысканию с виновных лиц на основании решения суда. Такой порядок установлен в пп. Если же причиной порчи товаров стали форс-мажорные обстоятельства, то стоимость испорченных товаров учитывается в составе убытков отчетного года, при этом делаются проводки:. Дебет 94 Кредит 60 - отражена сумма потерь недостачи, порчи по причине форс-мажорных обстоятельств;. Такой порядок установлен п. На практике возникает вопрос: Однозначного ответа на этот вопрос законодательство не содержит, позиция контролирующих ведомств также неоднозначна. В Письмах от 9 июня г. Стоимость товаров, по которым истек срок годности, а также стоимость расходов на их утилизацию уничтожение при расчете налога на прибыль учесть нельзя. Это связано с тем, что расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, должны отвечать критериям, установленным в п. Покупная стоимость товаров с истекшим сроком годности и затраты на их утилизацию уничтожение не могут рассматриваться как расходы, понесенные в рамках извлечения дохода от предпринимательской деятельности. На этом основании их сумму нельзя учесть при расчете налога на прибыль. Однако в Письмах Минфина России от 8 июля г. Подобные расходы можно учесть при расчете налога на прибыль, если факт утилизации уничтожения подтвержден документально например, актом об уничтожении пп. При этом организация обязана соблюдать установленную законодательством процедуру утилизации уничтожения. Эта точка зрения подтверждается следующими аргументами. Во-первых, утилизировать товары с истекшим сроком годности - это не право, а законодательно закрепленная обязанность организации вне зависимости от вида продаваемой продукции. Такой товар является некачественным, он подлежит изъятию из оборота и экспертизе. По результатам проведенной экспертизы определяется возможность утилизации уничтожения таких товаров. В частности, в отношении пищевых продуктов, парфюмерной и косметической продукции данное требование предусмотрено п. Во-вторых, одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода п. Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Приобретая товар для дальнейшей реализации вне зависимости от его вида , организация уже несет расходы для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. И тот факт, что в связи с истечением срока годности и проведения утилизации уничтожения данного товара доход фактически не получен, этого не меняет. Поэтому, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному результату получению дохода , они могут быть учтены при расчете налога на прибыль. Главное, чтобы такие расходы были экономически обоснованны и документально подтверждены п. Кроме того, в силу п. N продажа товаров с истекшим сроком годности запрещается. Предлагаемый подход согласуется с позицией Конституционного Суда РФ, согласно которой обоснованность расходов, признаваемых в целях налогообложения, не может оцениваться с позиции их целесообразности, рациональности, эффективности или полученного результата Определения Конституционного Суда РФ от 4 июня г. N О-П и от 4 июня г. Таким образом, организация вправе сама выбрать, учитывать при расчете налога на прибыль или нет покупную стоимость товаров, по которым истек срок их годности, а также стоимость расходов на их утилизацию уничтожение. Однако включение подобных затрат в налоговую базу может привести к разногласиям с проверяющими органами. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, принятых в пользу организаций Определение ВАС РФ от 19 мая г. Необходимо отметить, что потери от порчи товаров при налогообложении можно учесть только в пределах норм естественной убыли и технологических потерь при транспортировке пп. Как уже отмечалось, недостача в пределах норм естественной убыли учитывается при расчете налога на прибыль в составе материальных расходов пп. Учет же недостачи сверх норм естественной убыли зависит от того, установлено виновное лицо или нет. Если виновное лицо установлено, то недостачу взыскивают с него и отражают в составе внереализационных доходов ст. Материальный ущерб приводит к уменьшению экономических выгод организации, то есть является расходом. Чтобы учесть потери от недостачи порчи в составе расходов, их размер должен быть обоснован и документально подтвержден п. Обоснованием является то, что при возмещении недостачи порчи организация получает и доход п. Документальным подтверждением расхода могут быть, например, сличительная ведомость, объяснительная записка сотрудника и другие документы. Если указанные требования соблюдены, то сумму недостачи или порчи можно включить в состав прочих внереализационных расходов в полном размере пп. Аналогичная точка зрения отражена в Письме Минфина России от 17 апреля г. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба с них, то недостачу имущества при расчете налога на прибыль учитывают в составе внереализационных расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц нужно документально подтвердить актом уполномоченного ведомства, об этом сказано в пп. Если же недостача порча товаров возникла в результате форс-мажорных обстоятельств, то такие потери можно учесть при расчете налога на прибыль в полной сумме пп. Потери от порчи недостачи товаров включаются в состав расходов в момент документального оформления факта недостачи порчи товаров или на дату составления годовой бухгалтерской отчетности то есть не позднее 31 декабря отчетного года. Так необходимо поступать и в том случае, если организация признает расходы по методу начисления и если применяет кассовый метод, это следует из п. При этом если организация применяет кассовый метод, то потери учитываются, если товары, по которым выявлен факт недостачи порчи , еще и оплачены п. Если ущерб от недостачи порчи товаров возмещает виновное лицо, то у организации возникает внереализационный доход п. Если организация признает доходы по методу начисления, то доходы в виде возмещения ущерба учитываются при расчете налога на прибыль в момент признания виновным лицом обязанности возместить ущерб или в момент вступления в силу решения суда пп. Например, в отношении граждан решение суда вступает в силу через 10 дней после его вынесения если решение не будет обжаловано ст. Если организация применяет кассовый метод, то сумма возмещения учитывается в составе доходов в момент возмещения ущерба виновным лицом п. Например, если виновным лицом признан сотрудник, то сумма возмещения ущерба включается в состав доходов в день внесения денег сотрудником в кассу организации. Если компания уценяет и продает испорченные товары, то сумму убытка, полученную в результате превышения покупной цены над продажной, можно учесть при расчете налога на прибыль п. Таким образом, для компании более безопасным способом экономии по налогу на прибыль с помощью испорченного товара является не полное его списание, а документально обоснованная уценка. В этом случае при продаже товара компания получает доход, однако из-за произведенной уценки он меньше затрат на приобретение этого товара. Также следует отметить, что НДС по недостаче порче можно возместить в пределах норм естественной убыли, такой вывод следует из Писем Минфина России от 24 апреля г. В них финансовое ведомство опирается на положения п. В целом необходимо сделать вывод, что оптимизация налога на прибыль с помощью списания в расходы испорченного товара, в том числе просроченного, имеет много спорных моментов, при этом однозначного ответа на них нет и у контролирующих органов. Например, Минфин России высказывает по данному вопросу противоположные точки зрения. Если же строго следовать законодательству, то необходимо отметить, что затраты на испорченный товар не могут быть отнесены ни к расходам, ни к убыткам. В перечне убытков, признаваемых в налоговом учете, такие затраты также отсутствуют п. А с учетом того, что отсутствует и единое мнение у Минфина, то, если компания будет использовать схему оптимизации налога на прибыль с помощью увеличения расходов за счет списания испорченного товара, высока вероятность, что компании придется отстаивать свою позицию в арбитражном суде. В заключение отметим, что в Письме Минфина России по данному вопросу от 9 июня г. В соответствии со ст. А в случаях, предусмотренных НК РФ, - передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу на безвозмездной основе. Соответственно, одним из оснований прекращения права собственности является отчуждение собственником своего имущества другим лицам п. Право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Следовательно, если иное не установлено НК РФ, каждый случай перехода права собственности признается реализацией. При этом возникает объект налогообложения, определяемый в соответствии с положениями гл. Статьей НК РФ определено, что объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для российских организаций, в свою очередь, признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с гл. Расходами, уменьшающими налоговую базу для целей исчисления налога на прибыль, признаются обоснованные экономически оправданные и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода п. Таким образом, в случае утилизации списания товаров с истекшим сроком годности затраты на их приобретение и дальнейшую ликвидацию не могут рассматриваться в рамках извлечения доходов от предпринимательской деятельности и, следовательно, не подлежат учету в составе расходов для целей налогообложения прибыли. Сайт о налоговом планировании и оптимизации налогообложения. Новости Статьи Каталог фирм Консультация Документы. Планирование налогов Налоговое планирование Аудит налогов Организация налогового учета Учетная политика Возврат налогов Налоговая нагрузка Налоговая оптимизация Налоговые льготы Налоговая ответственность Налоговые споры Налоговые проверки Оффшоры Оптимизация налогов Налоговый учет Налоговая отчетность Налог на прибыль НДС Страховые взносы Налог на имущество НДФЛ Транспортный налог Земельный налог УСН ЕНВД ЕСХН Регистры налогового учета. Оптимизация налога на прибыль , Налог на прибыль. Авансовые платежи по налогу на прибыль по новым ставкам. Инвентаризация отпускного резерва на конец года. Выбор оптимального метода начисления амортизации. Отражение в расходах материальных затрат.
Какие приложения установить на айфон 7
Сколько стоит печка на ланос
Iphone 6 и 5s сравнение таблица
Сушит ладони рук причины
Сравнительная характеристика искусственного и естественного отбора таблица
Первое правило волшебника скачать
Постройте график функции y квадратный корень x
Магнитные свойства молекул и молекулярных ионов
Во сколько выпадают молочные клыки у детей
Р сеф веселые стихи презентация 3 класс
93 федеральный закон
Елена и александр совместимость
Скачать игры на ps3 iso через торрент
Правила дорожного движения 1 сезон
Начинаю работать после нового года