Учетная политика
Учетная политика для целей налогового учета
Учётная политика для целей налогового учёта: составляем правильно
Чем учетная политика для целей налогообложения отличается от учетной политики для бухгалтерского учета? Обязательно ли ее составлять и как правильно отразить в ней нюансы налогового учета? Учетная политика представляет собой совокупность способов ведения экономическим субъектом бухгалтерского учета. Данное определение приведено в Федеральном законе от 6 декабря г. N ФЗ "О бухгалтерском учете" далее - Закон N ФЗ. Для целей налогообложения применяется учетная политика для налогового учета, которая в соответствии со ст. На практике чаще всего к формированию учетной политики для налогового учета организации подходят более серьезно. Но никаких рекомендаций для разработки учетной политики налогового учета нет. Разрабатывать учетную политику для целей налогового учета можно в виде отдельного документа, а можно добавить дополнительный раздел в учетную политику по бухгалтерскому учету. Какой бы способ не был выбран, учетная политика на следующий год до 31 декабря должная быть утверждена приказом распоряжением руководителя. Данное положение следует из норм Налогового кодекса РФ, а именно из п. Применяться учетная политика в организации должна с момента регистрации организации и до ее ликвидации. Зачастую на практике учетная политика утверждается ежегодно в конце года на следующий календарный год. У специалистов по этому поводу свое мнение: Составлять новую налоговую учетную политику каждый год не нужно. Однажды принятая, она применяется до тех пор, пока в нее не будут внесены изменения. В то же время в учетную политику могут вноситься изменения. Так, например, если организация планирует изменить ранее применяемые методы учета. В данном случае изменения в учетную политику могут быть внесены только с начала следующего календарного года, то есть приказ об утверждении учетной политики на новый календарный год должен быть подписан в декабре. В том случае если изменения учетной политики - следствие изменения законодательства о налогах и сборах, необходимые изменения нужно внести с момента вступления в силу соответствующего законодательства. В последнем случае создают приказ об изменении учетной политики. Изменения в течение налогового периода необходимо также внести в тех случаях, когда организация начала осуществление новых видов деятельности. Таким образом, вносить изменения в учетную политику в течение календарного года можно только в двух случаях, рассмотренных ранее. Во всех остальных случаях изменять учетную политику можно только с начала года. Налоговая учетная политика едина для всей организации и обязательна для всех ее подразделений. В отношении НДС это правило прямо закреплено в п. Налогоплательщики не обязаны представлять свою налоговую учетную политику в налоговую инспекцию сразу же после ее составления. Если же налоговики проводят у налогоплательщика проверку, учетную политику придется предъявить в пятидневный срок после получения требования о доставке документа. Как правило, учетная политика состоит из нескольких разделов, чаще всего двух. Общий раздел содержит организационно-технические вопросы, такие как правила ведения налогового учета какое подразделение ведет налоговый учет или лицо, ответственное за его ведение , порядок документооборота при ведении налогового учета, порядок ведения налогового учета в структурных подразделениях и представления данных в головной офис при их наличии и т. Специальный раздел отражает порядок формирования налоговой базы по тем или иным налогам. Выбор налогоплательщика должен быть отражен в учетной политике по налоговому учету. Так, необходимо описать в учетной политике предусмотренный законодательством способ учета, наиболее подходящий для организации. Составлять учетную политику для целей налогообложения должны как организации, применяющие общую систему налогообложения, так и организации, применяющие упрощенную систему налогообложения. Для организаций, применяющих общий режим налогообложения, необходимо осветить вопросы определения налоговой базы по всем налогам, плательщиком которых является организация. Для предприятий, применяющих УСН, главной задачей является выбор тех способов учета доходов и расходов, которые разрешены гл. Как известно, Налоговым кодексом предусмотрено большое количество вариантов ведения учета для исчисления налога на прибыль. Учетная политика поможет организации определиться с тем или иным способом ведения учета. Рассмотрим основные моменты формирования учетной политики для налога на прибыль. Расходы на оплату труда. В учетной политике для целей налогового учета необходимо отразить показатель оплаты труда, который будет использоваться при исчислении налога на прибыль. Напомним, что налогоплательщик вправе выбрать либо показатель среднесписочной численности, либо показатель расходов на оплату труда. В соответствии со ст. Иными словами, часть прямых расходов будет признана в текущем отчетном или налоговом периоде, а часть прямых расходов должна быть отнесена к незавершенному производству, остаткам готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной в отчетном или налоговом периоде продукции. Напомним, что под незавершенным производством понимается продукция работы или услуги частичной готовности, то есть не прошедшая все операции обработки изготовления , предусмотренные технологическим процессом. В незавершенное производство включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К незавершенному производству относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. При этом нормами ст. Таким образом, налогоплательщик обязан самостоятельно разработать порядок распределения прямых расходов на незавершенное производство и изготовленную в текущем месяце продукцию, выполненные работы или оказанные услуги. Разработанный порядок распределения прямых расходов следует прописать в учетной политике для целей налогообложения и применять не менее двух налоговых периодов. Отметим, что организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным Приказом Минфина России от 29 июля г. N 34н далее - Положение , незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:. При единичном производстве продукции незавершенное производство отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам. Методы оценки сырья, материалов и товаров. В учетной политике для целей налогообложения необходимо также закрепить метод оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, а для определения стоимости приобретения товаров - метод оценки покупных товаров при их реализации. Сделать это необходимо для определения материальных затрат для целей налогообложения. В соответствии с п. Напомним, что ранее применялся также метод оценки сырья и материалов ЛИФО - по стоимости последних по времени приобретений. В соответствии с Приказом Минфина России от 26 марта г. N 26н данный метод был исключен из бухгалтерского учета с 1 января г. А с 1 января г. Только линейным методом можно начислять амортизацию по объектам зданиям, сооружениям, передаточным устройствам и нематериальным активам , входящим в восьмую - десятую амортизационные группы. Напомним, что в восьмую - десятую амортизационные группы входит имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет. По всем остальным объектам налогоплательщика может применяться только метод начисления амортизации, закрепленный в его учетной политике. Линейный метод начисления амортизации регламентируется ст. Сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной или восстановительной стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта. Линейный метод начисления амортизации хоть и не является экономически выходным, но самый простой. Стоимость амортизируемого имущества переносится на расходы для целей исчисления налога на прибыль организаций равномерно. При применении этого метода амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Порядок применения нелинейного метода начисления амортизации регламентирован ст. При использовании нелинейного метода амортизация начисляется не по каждому объекту амортизируемого имущества, а по каждой амортизационной группе или подгруппе. Для этих целей при использовании налогоплательщиком нелинейного метода формируется суммарный баланс амортизационных групп подгрупп как суммарная стоимость объектов, входящих в каждую амортизационную группу подгруппу. Объекты, входящие в состав амортизируемого имущества налогоплательщика, учитываются в суммарном балансе амортизационных групп или подгрупп по своей первоначальной или остаточной стоимости. При этом соответствующие объекты включаются в состав амортизационных групп или подгрупп исходя из срока полезного использования, установленного при их введении в эксплуатацию. Ежемесячно суммарный баланс амортизационных групп или подгрупп уменьшается на сумму начисленной по данной группе или подгруппе амортизации. Напомним, что изменение допускается с начала очередного налогового периода. За исключением восьмой - десятой амортизационных групп, по всем остальным объектам организация должна использовать единую методику начисления амортизации. Очередной вопрос, возникающий в данном вопросе начисления амортизации, - будет ли налогоплательщик пользоваться амортизационной премией? Напомним, что в соответствии с п. Эти нормы распространяются и для расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Амортизационная премия не начисляется в отношении имущества, полученного организацией от учредителей, и в отношении основных средств, не являющихся амортизируемым имуществом. Кроме этого, начисление амортизационной премии в отношении лизингового имущества вызывает вопросы со стороны контролирующих органов. Решение налогоплательщика начислять амортизационную премию также должно иметь место в учетной политике для целей налогового учета с установленным процентом. В приказе об утверждении учетной политики для целей налогообложения организация может предусмотреть применение к основной норме амортизации специальных коэффициентов. Они делятся на повышающие и понижающие. Таким образом, выбор налогоплательщика не ограничен только двумя методами начисления амортизации. Повышающий коэффициент, но не выше 2 налогоплательщик вправе применить к следующим амортизируемым объектам:. В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить порядок начисления амортизации имущества, которое уже было в употреблении. Если компания использует линейный метод начисления амортизации, возникают два возможных варианта определения ее нормы:. Напомним, что в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщику предоставлена возможность создания различных резервов. При этом подлежит регулировке сумма исчисленного налога на прибыль. Происходит это следующим образом: Таким образом, происходит перенос части налога на прибыль на следующие периоды. В соответствии с налоговым законодательством можно создавать следующие резервы:. При создании резерва стоит помнить, что это право налогоплательщика, а не обязанность. При этом, если все же организация принимает решение по созданию того или иного резерва, стоит помнить, что для исчисления налога на прибыль она обязательно должна использовать метод начисления. То есть нельзя создавать резерв, если в учетной политике прописан кассовый метод исчисления налога на прибыль. Как правило, создание того или иного резерва должно иметь отражение в учетной политике для целей налогового учета. При этом все же рекомендуется одновременное формирование резерва как для целей налогового, так и бухгалтерского учета во избежание различных временных разниц. Метод списания ценных бумаг. При реализации ценных бумаг либо ином их выбытии организация вправе использовать установленные п. Выбранный тот или иной метод также должен быть закреплен в учетной политике для целей налогового учета. При этом выбранный метод будет распространяться на ценные бумаги - как обращающиеся, так и не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг. Для определения рыночной цены акции у налогоплательщика можно либо рассчитать ее самостоятельно, либо привлечь оценщика. Если организация выбирает путь самостоятельной оценки, используемый метод должен быть закреплен в учетной политике налогоплательщика. Но метод может быть не любой, а предусмотренный законодательством Российской Федерации. При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей:. Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода;. В этом случае исчисление сумм авансовых платежей должно производиться налогоплательщиком исходя из ставки налога на прибыль и суммы фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей. Выбранный способ исчисления авансового платежа по налогу на прибыль должен быть также отражен в учетной политике для целей налогового учета. Переход с одного способа уплаты авансовых платежей на другой осуществляется на основании уведомления, представленного в налоговую инспекцию не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором будет происходить переход на данную систему уплаты авансовых платежей. В том случае, если у налогоплательщика имеется обособленное подразделение, да еще и не одно, в учетной политике должен быть прописан порядок уплаты налога на прибыль по каждому обособленному подразделению в соответствии с нормами ст. Так, если налогоплательщик имеет несколько обособленных подразделений на территории одного субъекта РФ, распределение прибыли по каждому из этих подразделений он может и не производить. В этом случае организация должна самостоятельно выбрать обособленное подразделение, через которое будет производиться уплата налога в бюджет этого субъекта РФ. Налог по месту нахождения обособленного подразделения исчисляется из доли прибыли, приходящейся на это подразделение. Доля определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников или расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников или расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в целом по организации. Что касается НДС, то здесь у налогоплательщика вариантов не так много, как по налогу на прибыль. Тем не менее есть важные моменты, которые необходимо отразить в учетной политике для налогового учета. И самым важным вопросом по налогообложению НДС является вопрос организации раздельного учета, особенно если имеются операции, не подлежащие налогообложению НДС. Период для определения пропорции равен налоговому периоду, то есть кварталу. При невозможности прямого учета сумм входного НДС, если они одновременно относятся как к облагаемым, так и к необлагаемым операциям, налог принимается к вычету или учитывается в стоимости имущества в той доле, в какой данные активы используются при производстве и реализации товаров, работ или услуг, облагаемых или не облагаемых налогом. Таким образом, в учетной налоговой политике налогоплательщик должен прописать порядок ведения другого раздельного учета. Если организация может четко разграничить, какие товары, работы или услуги используются для облагаемых, а какие - для не облагаемых НДС операций, для ведения раздельного учета можно использовать данные бухгалтерского учета. Учетная политика ООО "Жировой комбинат" для целей налогообложения производство, общая система налогообложения с г. Приказ от 31 декабря г. N об учетной политике ООО "Жировой комбинат". В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, Федеральным законом от 28 декабря г. N ФЗ, Федеральным законом от 24 ноября г. N ФЗ, Федеральным законом от 6 декабря г. N н, иными нормативными актами. Утвердить новую редакцию учетной политики ООО "Жировой комбинат" для целей налогообложения, приведенную в Приложении N 1 к настоящему Приказу. Установить, что данные редакции учетной политики применяются с 1 января г. Контроль за исполнением настоящего приказа возложить на главного бухгалтера ООО "Жировой комбинат". Учетная политика ООО "Жировой комбинат" для целей налогообложения. Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Ответственным за постановку и ведение налогового учета является главный бухгалтер. Представление отчетности в налоговый орган в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Регистры налогового учета ведутся на базе данных бухгалтерского учета. В качестве регистров налогового учета используются:. По окончании налогового периода регистры налогового учета выводятся на печать и заверяются ответственными лицами. Учет доходов и расходов от реализации ведется в регистрах налогового учета. Учет внереализационных доходов и расходов ведется в регистрах налогового учета. Датой получения доходов от реализации признается дата перехода права собственности на продукцию, иное имущество, имущественные права, результаты выполненных работ или дата оказания услуг независимо от фактического поступления денежных средств иного имущества работ, услуг и или имущественных прав в их оплату. Датой реализации ценных бумаг в зависимости от способа исполнения договора организацией признаются:. Доходы, не являющиеся доходами от реализации, признаются внереализационными доходами. Дата получения внереализационных доходов определяется в соответствии с п. В частности, дата получения доходов от сдачи имущества в аренду определяется в зависимости от условий договора аренды:. В аналогичном порядке признаются доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены. К прямым расходам в целях налогообложения прибыли относятся те виды расходов, которые формируют неполную фактическую себестоимость незавершенного производства НЗП , полуфабрикатов и готовой продукции в бухгалтерском учете все виды расходов, за исключением общехозяйственных расходов и расходов на продажу. Распределение прямых расходов на остаток НЗП включая полуфабрикаты и готовую продукцию, изготовленную организацией в течение месяца, производится на последнее число каждого месяца. С этой целью определяется сумма прямых расходов, приходящаяся на один килограмм сырья. При этом под сырьем понимаются все виды сырья, материалов основных и вспомогательных и полуфабрикатов, используемых для производства продукции определенного вида. К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно:. Признаваемые в целях налогообложения прибыли косвенные расходы на производство и реализацию, осуществленные в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного налогового периода. К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией, такие как:. Под основными средствами ОС в целях налогообложения понимается имущество, используемое в качестве средств труда для производства и реализации товаров выполнения работ, оказания услуг или управления организацией, первоначальная стоимость которого превышает 40 руб. Первоначальная стоимость объекта ОС определяется как сумма расходов на его приобретение сооружение, изготовление , доставку и доведение до состояния, в котором объект пригоден к эксплуатации, за исключением НДС. Таможенные пошлины и сборы, уплаченные при приобретении импортируемого имущества, включаются в его первоначальную стоимость. Не включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, а учитываются в составе расходов того периода, в котором они понесены, следующие расходы:. Срок полезного использования объекта ОС определяется комиссией, назначаемой приказом руководителя, на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 1 января г. По всем группам амортизируемых ОС организация применяет линейный метод начисления амортизации. Амортизация по всем объектам ОС начисляется по основным нормам амортизации без применения к ним понижающих и повышающих коэффициентов. Приобретенные объекты ОС, бывшие в употреблении, включаются в состав той амортизационной группы подгруппы , в которую они были включены у предыдущего собственника. Последнее должно быть подтверждено документально. Норма амортизации по таким объектам ОС определяется с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников. Срок полезного использования нематериальных активов НМА организацией устанавливается комиссией, назначаемой приказом руководителя:. Срок полезного использования товарных знаков устанавливается исходя из срока действия свидетельства на товарный знак. Затраты организации на продление срока действия свидетельства на товарный знак не изменяют его первоначальную стоимость, а учитываются как прочие расходы, связанные с производством и реализацией. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливаются исходя из срока полезного использования, равного 10 годам. К таким объектам НМА относится фирменное наименование организации. При начислении амортизации НМА применяется линейный метод. НМА стоимостью не более 40 руб. При вводе в эксплуатацию их стоимость в полной сумме подлежит единовременному списанию в составе материальных расходов. Расходы, непосредственно связанные с выполнением научных исследований и или опытно-конструкторских разработок НИОКР , включаются в состав прочих расходов в отчетном налоговом периоде, в котором завершены такие исследования или разработки отдельные этапы работ , в полной сумме независимо от результата НИОКР. Если в результате выполнения НИОКР организация получает исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, указанные в п. Расходы на приобретение земельных участков. Расходы на приобретение земельных участков, находящихся в государственной или муниципальной собственности, по договорам, заключенным в период с 1 января г. Указанные расходы принимаются к учету в конце каждого отчетного налогового периода равномерно в течение пяти лет начиная с момента подтверждения факта подачи документов на регистрацию права собственности на землю. Если срок расчетов по договору на приобретение прав на земельный участок превышает пять лет, расходы делятся равными долями на срок, установленный договором. Сырье и материалы при их списании на расходы оцениваются по методу средней стоимости, рассчитанной за месяц. Стоимость перечисленного в пп. Расходы на оплату труда включают начисления работникам в том числе стимулирующие и компенсационные выплаты, связанные с режимом работы или условиями труда , предусмотренные нормами законодательства, положением об оплате труда работников организации, положением о премировании работников организации, коллективным и трудовыми договорами. К расходам на оплату труда относятся также отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Учет расходов на оплату труда ведется в регистрах налогового учета по форме, приведенной в Приложении к настоящей Учетной политике. В целях равномерного учета предстоящих расходов для целей налогообложения организация формирует резерв на оплату предстоящих отпусков работников. Предельный размер резерва и ежемесячный процент отчислений в резерв определяются на основании сметы. Отчисления в резерв производятся на последнее число каждого месяца в сумме, равной фактическим расходам на оплату труда за соответствующий месяц за исключением расходов на оплату труда лиц, работающих на основании договоров гражданско-правового характера, и с учетом взносов на обязательное социальное страхование , умноженным на установленный сметой процент. Указанные отчисления учитываются в составе расходов на оплату труда соответствующей категории работников. В течение года резерв используется для покрытия сумм, начисленных в оплату отпусков, и соответствующих им сумм взносов на обязательное социальное страхование. Ежегодно по состоянию на последнее число налогового периода проводится инвентаризация резерва. Если накопленная сумма превышает обязательства организации по оплате отпусков, запланированных на прошедший год, но фактически не использованных на конец года, резерв уменьшается на излишне начисленную сумму. Указанная сумма подлежит учету в составе внереализационных доходов текущего налогового периода. Если в результате инвентаризации установлено, что накопленная сумма меньше обязательств организации по оплате отпусков, не использованных на конец года, производится дополнительное начисление в резерв. Соответствующая сумма включается в расходы на оплату труда текущего налогового периода. Обязательства организации по оплате отпусков, не использованных по состоянию на 31 декабря, определяются исходя из среднедневной суммы расходов на оплату труда включая взносы на обязательное социальное страхование и количества дней неиспользованного отпуска. С этой целью на конец каждого отчетного налогового периода проводится инвентаризация задолженности перед организацией, возникшей в связи с реализацией товаров выполнением работ, оказанием услуг. По результатам инвентаризации на конец каждого отчетного налогового периода производятся:. При определении суммы резерва сомнительная задолженность учитывается с учетом НДС. Сумма резерва, не полностью использованная в отчетном налоговом периоде, переносится на следующий отчетный налоговый период. Перенесенная сумма резерва вычитается из суммы резерва, определенной по результатам инвентаризации на конец следующего отчетного налогового периода. Результат вычитания разность включается во внереализационные расходы следующего отчетного налогового периода. При списании на расходы стоимости реализованных выбывших ценных бумаг применяется метод учета по стоимости первых по времени приобретений метод ФИФО ;. Отчетный период и исчисление авансовых платежей по налогу на прибыль. Отчетными периодами по налогу на прибыль являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Организация уплачивает авансовые платежи по итогам отчетных периодов и ежемесячные авансовые платежи в общеустановленном порядке. Исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли не производится. Раздельный учет НДС, предъявленного поставщиками и подрядчиками. Организация осуществляет следующие виды операций, не облагаемых НДС:. Организация ведет раздельный учет операций, облагаемых НДС, и операций, освобожденных от налогообложения, а также раздельный учет соответствующих расходов и сумм "входного" НДС. Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, включаются:. Раздельный учет "входного" НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам первого порядка, предусмотренным в Рабочем плане счетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям":. Порядок нумерации, составления и оформления счетов-фактур. Нумерация счетов-фактур производится организацией в порядке возрастания с начала календарного года без использования буквенных символов. Выставление и получение счетов-фактур могут осуществляться в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи лиц, уполномоченных приказом генерального директора, через организации, обеспечивающие обмен информацией в рамках электронного документооборота операторов , в порядке, установленном Приказом Минфина России от 25 апреля г. Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц, разработанном организацией. Организация имеет имущество нескольких категорий, которое облагается налогом на имущество организаций. Налоговая база в отношении имущества каждой категории определяется отдельно. Организация ведет раздельный учет такого имущества с использованием субсчетов к счетам бухгалтерского учета 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", утвержденным рабочим планом счетов организации. Информационный портал российских бухгалтеров. Фонд социального страхования Статистическая отчетность Страховые взносы. Государственные классификаторы Налоги, сборы, взносы, отчетность Оплата труда, соц. Учетная политика для целей налогового учета. Учетная политика по налогу на прибыль Как известно, Налоговым кодексом предусмотрено большое количество вариантов ведения учета для исчисления налога на прибыль. N 34н далее - Положение , незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе: Повышающий коэффициент, но не выше 2 налогоплательщик вправе применить к следующим амортизируемым объектам: Если компания использует линейный метод начисления амортизации, возникают два возможных варианта определения ее нормы: В соответствии с налоговым законодательством можно создавать следующие резервы: При исчислении налога на прибыль налогоплательщик вправе выбрать один из двух вариантов уплаты авансовых платежей: Прибыль, подлежащая налогообложению, рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания налогового периода; 2-й вариант - предполагает, что ежемесячные авансовые платежи будут уплачиваться исходя из фактически полученной прибыли. Учетная политика по НДС Что касается НДС, то здесь у налогоплательщика вариантов не так много, как по налогу на прибыль. Налогоплательщик обязан вести учет по следующим направлениям: N об учетной политике ООО "Жировой комбинат" В соответствии с частью второй Налогового кодекса РФ, Федеральным законом от 28 декабря г. N н, иными нормативными актами приказываю: Куприянов Приложение N 1 к Приказу от 31 декабря г. N Учетная политика ООО "Жировой комбинат" для целей налогообложения Раздел I. Общие положения Налоговый учет осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Налоговый учет ведется с помощью ЭВМ в программе "1С: В качестве регистров налогового учета используются: Налог на прибыль организаций 1. Доходы и расходы организации. Организация определяет доходы и расходы методом начисления. К налогооблагаемым доходам организации относятся: Доходы от реализации включают: Датой реализации ценных бумаг в зависимости от способа исполнения договора организацией признаются: В частности, к внереализационным относятся доходы: В сумму доходов не включается НДС, предъявленный контрагентам. В частности, дата получения доходов от сдачи имущества в аренду определяется в зависимости от условий договора аренды: К косвенным расходам относятся общехозяйственные расходы и расходы на продажу, а именно: К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с реализацией, такие как: Не включаются в первоначальную стоимость объекта ОС, а учитываются в составе расходов того периода, в котором они понесены, следующие расходы: Организация не использует право на амортизационную премию. Срок полезного использования нематериальных активов НМА организацией устанавливается комиссией, назначаемой приказом руководителя: Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Резерв по сомнительным долгам. Организация формирует резерв по сомнительным долгам. По результатам инвентаризации на конец каждого отчетного налогового периода производятся: Резерв предстоящих расходов на НИОКР. Резерв предстоящих расходов на НИОКР не создается. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не создается. Учет операций с ценными бумагами. Ценные бумаги учитываются по стоимости их приобретения, включающей: Расходы на операции по реализации ценных бумаг включают: При списании на расходы стоимости реализованных выбывших ценных бумаг применяется метод учета по стоимости первых по времени приобретений метод ФИФО ; 2 расходы на посреднические и консультационные услуги, связанные с реализацией ценных бумаг. Организация осуществляет следующие виды операций, не облагаемых НДС: Для целей организации раздельного учета по НДС в расходы, связанные с реализацией ценных бумаг, включаются: Раздельный учет "входного" НДС ведется с использованием субсчетов второго порядка, открываемых к субсчетам первого порядка, предусмотренным в Рабочем плане счетов к счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям": НДФЛ Учет доходов, начисленных физическим лицам, в отношении которых организация выступает налоговым агентом, а также сумм удержанного с них налога ведется в налоговом регистре по учету доходов, вычетов и налога на доходы физических лиц, разработанном организацией. Налог на имущество организаций Организация имеет имущество нескольких категорий, которое облагается налогом на имущество организаций. Случайный Анекдот На вопрос:
Журнал " Учреждения физической культуры и спорта: Документ, аналогичный бухгалтерской учетной политике, но применяемый в целях налогообложения, сложнее составить из-за того, что каких-либо указаний и рекомендаций по его составлению нет. Поэтому бухгалтерам только и остается, что разрабатывать налоговую политику приблизительно так же, как и бухгалтерскую, но руководствуясь нормами налогового законодательства. В данной статье мы предлагаем выделить основное, что следует указать в этом немаловажном документе в части тех налогов, плательщиком которых признается спортивное учреждение. Учетная политика для целей налогообложения — это выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов методов определения доходов и или расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика п. Этот термин упоминается во многих статьях, в которых рассматриваются те или иные вопросы налогообложения, налогового учета, подлежащие, в свою очередь, отражению в учетной политике для целей налогообложения. Кроме того, целесообразно утвердить в данной учетной политике решения отдельных вопросов, которые не были раскрыты при регламентации расчетов с бюджетом по тому или иному налогу либо не имеют однозначного толкования. Налоговая политика, как и бухгалтерская, утверждается соответствующим приказом или распоряжением руководителя учреждения организации и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения. Учетная политика для целей налогообложения является обязательной для всех обособленных подразделений юридического лица п. Если учреждение физической культуры и спорта начало заниматься новыми видами деятельности, то оно должно в своей налоговой политике определить принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности абз. Бухгалтеру нет необходимости каждый год утверждать учетную политику для целей налогообложения заново, достаточно внести изменения в действующий распорядительный документ. Изменение порядка учета отдельных хозяйственных операций или объектов налогообложения производится при изменении законодательства о налогах и сборах или применяемых методов учета. Решение о внесении изменений в налоговую политику при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу этих изменений ст. В правилах исчисления данного налога, описанных в гл. Начнем с того, что в названном документе следует определить порядок признания доходов п. То же самое нужно сделать по учитываемым налоговым расходам п. Кассовый метод описан в ст. У обычных налогоплательщиков — коммерческих организаций данный вопрос является базовым. У коллег — некоммерческих организаций ключевой проблемой, которую следует решить в налоговой политике, является раздельный учет облагаемых и необлагаемых доходов и расходов по видам осуществляемой деятельности. Требование о ведении названного учета для налогоплательщиков, получающих средства целевого финансирования, установлено пп. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего эти средства, они рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. Как именно вести раздельный учет доходов и произведенных за их счет расходов, в гл. Например, если в бухгалтерском учете учреждения доходы и расходы разделяются между уставной целевой необлагаемой и прибыльной облагаемой деятельностью, то регистры бухгалтерского учета могут быть использованы и как налоговые регистры, в которых ведется требуемый гл. Если же в регистрах бухучета недостаточно информации, то налогоплательщик вправе сам дополнить их необходимыми реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные налоговые регистры абз. Важно разграничить расходы на управление учреждением и другие затраты, относящиеся ко всем видам деятельности так называемые косвенные. Изначально последние должны финансироваться за счет необлагаемых целевых поступлений, поскольку связаны с уставной деятельностью учреждений физической культуры и спорта. Но часть таких затрат может финансироваться еще и за счет приносящей доходы деятельности. Разделение косвенных расходов производится исходя из фактических объемов их финансирования. Правила определения такого имущества прописаны в ст. Другое дело, что в налоговой политике следует выбрать метод начисления амортизации п. Практика показывает, что выбор чаще делается в пользу более простого, хотя для снижения налоговой нагрузки лучше предпочесть сложный метод начисления амортизации. Выбранный метод применяется ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения. Также вне зависимости от установленного в учетной политике для целей налогообложения метода линейный метод применяется в отношении зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в 8-ю — ю амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию п. Допускается по решению руководителя, закрепленному в учетной политике для целей налогообложения, начисление амортизации по нормам ниже установленных гл. Такое решение о фактическом применении понижающего коэффициента закрепляется вместе с выбором метода начисления амортизации. При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими пониженные нормы амортизации, остаточная стоимость таких объектов определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации п. В частности, названная премия предусмотрена для амортизируемого имущества. Между тем не подлежит амортизации имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности пп. Применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика. А значит, использование этого права должно быть закреплено в учетной политике учреждения для целей налогообложения, в которой нужно прописать размер данной премии и перечень объектов, к которым она применяется. При определении размера данных затрат при списании сырья и материалов, используемых для оказания услуг, в налоговой политике устанавливается один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов п. В аналогичном порядке бухгалтер учреждения может оценить покупные товары, приобретенные для перепродажи, что также надо закрепить в учетной политике для целей налогообложения пп. Прямые и косвенные расходы. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, то расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на прямые и косвенные п. В названной статье дан перечень рекомендованных затрат, которые могут считаться прямыми, все остальные — это косвенные. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг абз. Заметим, из приведенных норм следует, что деление расходов на прямые и косвенные обязательно для всех налогоплательщиков, как производящих продукцию, продающих товары, так и выполняющих работы и оказывающих услуги. Другой вопрос, что налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации, как и в случае с косвенными. Но в декларации по налогу на прибыль данные виды затрат все же показываются отдельно [1]. Плательщики налога на прибыль — некоммерческие организации вправе создавать резерв предстоящих расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности и учитываемых при определении налоговой базы п. Государственное муниципальное учреждение самостоятельно принимает решение о создании резерва предстоящих расходов и определяет в налоговой политике виды расходов, в отношении которых создается резерв п. Из наиболее часто встречающихся можно выделить расходы на ремонт дорогостоящий объектов ОС, а также на оплату отпусков персонала, пик которых приходится на лето. Отдельно в учетной политике для целей налогообложения нужно сказать о резерве по сомнительным долгам. Он создается не столько в целях равномерного списания затрат, сколько для заблаговременного списания части задолженности, которая впоследствии из разряда сомнительной перейдет в разряд безнадежной. Поэтому в налоговой политике при формировании данного резерва целесообразно дать ссылку не на общую для некоммерческих организаций ст. Как показывает практика, для резервирования расходов целесообразно предусмотреть отдельный налоговый регистр, в котором и отражать резервы по разным видам предстоящих расходов. Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов налогоплательщик разрабатывает самостоятельно и устанавливает приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения абз. Тем не менее есть вопрос, отданный на откуп налогоплательщику. Как, возможно, догадался читатель, речь идет о раздельном учете по облагаемым и не облагаемым НДС операциям. У учреждений физкультуры и спорта к последним относятся:. Перечисленные операции относятся к необлагаемым освобожденным от налогообложения. Все остальные операции, например реализация спортивных товаров и атрибутики, оказание консультационных и рекламных услуг спонсорам, не относящихся к образовательным, и другие не поименованные в ст. Нет необходимости перечислять в учетной политике спортивного учреждения облагаемые и необлагаемые операции, это можно сделать в отдельном приложении. В самой же политике важно описать порядок ведения раздельного учета. Фактически его базовые правила описаны в гл. В ней необходимо указать способ разделения НДС, предъявленного поставщиками по товарам работам, услугам , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению освобожденных от налогообложения операций. Способ на самом деле простой: Данная доля как раз и определяет ту часть НДС, которая включается в стоимость товаров работ, услуг и не предъявляется к вычету. Все это позаимствовано из п. Зачем же это прописывать в налоговой политике? Дело в том, что в учетной политике, вернее, в приложениях к ней, конкретизируются операции, не подлежащие и подлежащие обложению. Кроме этого, в ней легче описать налоговые правила, например, о том, что по основным средствам и нематериальным активам, принимаемым к учету в первом или во втором месяце квартала, бухгалтер вправе определять пропорцию, исходя из стоимости отгруженных в соответствующем месяце товаров выполненных работ, оказанных услуг. Проще говоря, пропорция определяется ежемесячно и лишь в последнем месяце — в целом за квартал. Помимо этого, конкретизируя в учетной политике раздельный учет, бухгалтер получает дополнительный аргумент для правомерного применения освобождения от НДС, прописанного в ст. Ведь именно в данной статье установлено требование о ведении раздельного учета при осуществлении облагаемых и необлагаемых операций. Неурегулированным вопросом ведения раздельного учета по НДС является начисление налога с получаемых налогоплательщиками так называемых обезличенных предоплат под осуществление облагаемых и необлагаемых операций. Чаще всего данные авансы получают продавцы товаров, с реализации которых НДС начисляется по разным налоговым ставкам. Целевое финансирование и поступления от приносящей доходы деятельности не могут быть объединены или обезличены. При оказании услуг, как правило, указывается наименование конкретной услуги, под которую перечисляются деньги, поэтому бухгалтер может определить налоговую природу аванса облагаемый или необлагаемый. Следовательно, весь его раздельный учет заключается в том, чтобы оформлять документы договоры, счета на предоплату и т. Действующее законодательство не содержит требования о представлении налоговой политики как декларации в налоговые органы. При этом камеральная проверка отчетности проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций расчетов и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа п. Вместе с тем проверяющие не вправе истребовать у налогоплательщика дополнительные сведения и документы, если представление таких документов вместе с налоговой декларацией расчетом не предусмотрено законодательством п. Как видим, ни в той, ни в другой норме об учетной политике для целей налогообложения не сказано, а в числе документов, представляемых в налоговый орган, она прямо не поименована. Значит, делать это не обязательно, но можно пойти навстречу инспекторам при возникновении у них вопросов, так как в противном случае они затребуют налоговую политику в ходе выездной проверки, а налогоплательщик должен будет ее представить как документ, предусмотренный НК РФ. Неисполнение этого требования может быть квалифицировано как непредоставление налоговому органу сведений для осуществления налогового контроля ст. Нет необходимости переписывать в налоговой политике учреждения физической культуры и спорта нормативные акты. Нужно указать только те моменты, в отношении которых налогоплательщику предоставлено право выбора, а также описать правила налогового учета в не урегулированных налоговым законодательством ситуациях. В статье мы выделили наиболее распространенные вопросы, включаемые в налоговую политику таких учреждений. Рассмотрены два налога — НДС и налог на прибыль, так как именно в части их учета есть варианты и налогоплательщику нужно принять решение самостоятельно. Что касается иных налогов, например налога на имущество и транспортного, при их исчислении на федеральном уровне все четко и предельно ясно установлено, налогоплательщику не из чего выбирать, разве что региональные власти иногда предоставляют возможность определиться с тем или иным нюансом налогообложения. Но такое встречается редко, поскольку любая неопределенность может обернуться налоговыми спорами. А при их разрешении грамотно написанная налоговая политика — это достаточно весомый аргумент в пользу налогоплательщика, который ревизорам сложно оспорить, в том числе в суде. Приказом ФНС РФ от У Вас не активирована подписка на рассылку! Проверьте Ваш e-mail и активируйте подписку. Люди которым это нравится. Учетная политика в целях налогового учета. Написать свое мнение 1 мнение. Цены Нативная реклама Связаться. В чем виноваты программисты ФНС?
Верните память захарова
Структура министерства здравоохранения российской федерации
Панадол при беременности инструкция
Перевод денег с webmoney на сбербанк
Как из листика вырастить денежное дерево видео