Способы ведения налогового учета в организации курсовая

Способы ведения налогового учета в организации курсовая.md

Способы ведения налогового учета в организации курсовая

Курсовая работа: Организация налогового учёта в организации
Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета
Курсовая работа: Методика налогового учета в организации

Технология принятия управленческих решений" новинка. В условиях рыночной экономики важное место отводится оценке финансово-экономической деятельности предприятий. С этой целью используются различные системы сбора, обработки и анализа информации, которые непосредственно связаны с тремя видами учета: Несмотря на то, что каждый из них предназначен для решения специфических задач и ведется наравне с другими, все они образуют единую систему учета , имеют общую базу первичной информации, а, порой, и единые методы ведения. Понятно, что дублирование учетных операций прямо ведет к росту накладных расходов, а поэтому возникает реальная потребность в разработке единой системы сбора, обработки и анализа экономической информации предприятия. В целом формирование единой системы информационного обеспечения создает надежные основы для принятия управленческих решений, а также позволяет осуществить контроль за производственно-хозяйственной и финансовой деятельностью предприятия. Бухгалтерский учет, как известно, обеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей о результатах деятельности предприятия, его имущественном состоянии и финансовом положении. Пользователи, к которым относятся собственники учредители, акционеры, пайщики , налоговые и другие государственные органы, банки и страховые компании, инвесторы и кредиторы, профсоюзные и прочие заинтересованные организации, могут на основе полученных данных принимать различные управленческие решения. Бухгалтерия готовит финансовую отчетность, анализирует производственную и финансовую деятельность организации, осуществляет расчеты с бюджетом, поставщиками и покупателями, работниками и пр. В то же время наряду с бухгалтерским учетом действует налоговая система, которая основывается на совершенно новых для российской экономики принципах — принципах рыночного ведения хозяйства и совершенно иной роли государства в экономике. Начиная с года в налоговое законодательство постоянно вносятся изменения и дополнения, вследствие чего работа бухгалтерской службы предприятия постоянно усложняется, причем с каждым годом бухгалтерии предприятия приходится все больше времени уделять вопросам налогообложения, расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. В связи с принятием главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации произошли кардинальные изменения в системе формирования налоговой базы, прежде всего, по налогу на прибыль. До введения в действие указанной главы показатели, необходимые для исчисления налога на прибыль, формировались на основании данных бухгалтерского учета и после определенных корректировок вносились непосредственно в налоговые декларации. Согласно же требованиям главы 25 Налогового кодекса налоговая база по итогам каждого отчетного налогового периода должна определяться на основании данных налогового учета, который основывается на первичных документах, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом. Особенность налогового учета на современном этапе заключается в наличии законодательных норм и рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса, с одной стороны, и в отсутствии практических наработок, с другой. В то же время если рассматривать существующие методические рекомендации, следует отметить, что практический опыт по их внедрению не дал положительного результата. Таким образом, на сегодняшний день наметился значительный разрыв между требованиями документов системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработанных Министерством финансов Российской Федерации, и положениями налогового законодательства, при этом разработка российских стандартов по бухгалтерскому учету в виде ПБУ приводит еще к большим корректировкам для расчета налогооблагаемой прибыли. Данные расхождения находят отражение в периодической печати. В одних статьях приводятся предложения по организации налогового учета в силу его полной независимости самостоятельности. В других статьях превалирует мнение, что адаптировать действующий План счетов бухгалтерского учета и соблюсти при этом Положения по бухгалтерскому учету ПБУ для целей главы 25 Налогового кодекса РФ не представляется возможным. Но на самом же деле между бухгалтерским и налоговым учетами существует не так много принципиальных отличий:. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно ст. Налоговый кодекс закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета. В нем не содержится указаний на конкретную методологию налогового учета. Как уже отмечалось, первичные документы налогового учета имеют в своей основе бухгалтерские первичные документы, в которые для целей налогообложения могут вводиться дополнительные реквизиты. В некоторых случаях для целей налогообложения могут создаваться специальные документы. Аналитические регистры налогового учета представляют собой накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. В качестве расчета налоговой базы может использоваться форма декларации по налогу на прибыль. Цели и задачи налогового учета для расчета налога на прибыль являются составной частью целей и задач бухгалтерского учета, и выделение налогового учета как самостоятельной единицы приводит к дублированию одной и той же информации в аналитических регистрах двух видов учета, хотя данное дублирование обусловлено в законодательном порядке см. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет …. Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Таким образом, из анализа учетных регистров следует, что налоговый учет нельзя рассматривать как нечто обособленное от бухгалтерского по нескольким причинам:. Остается только определить его место в бухгалтерии организации, поскольку отсутствие нормативного регулирования управленческого учета привело к тому, что налоговый учет рассматривается во взаимодействии лишь с финансовой составляющей бухгалтерского учета. Поскольку правила учета объектов для целей налогообложения не всегда совпадают с правилами, установленными в нормативных документах, регламентирующих бухгалтерский учет, можно выделить два способа формирования информации о порядке ведения налогового учета см. Первый способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета. В основе второго способа лежит организация налогового учета на основе бухгалтерского. Если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения соответствует порядку их группировки и отражения в бухгалтерском учете, то регистры бухгалтерского учета могут быть заявлены как регистры налогового учета. Преимуществом первого способа является то, что данные для формирования налоговой базы поступают непосредственно из налоговых регистров, которые, в свою очередь, формируются непосредственно по первичным учетным документам. Взаимодействие финансовой и налоговой составляющих бухгалтерского учета в этом варианте сведено к минимуму, общими документами для подсистем учета являются только данные первичных документов. Однако такой путь приводит к дублированию учетной работы, значительному увеличению объемов учетных документов, большему числу персонала. Второй путь сближения бухгалтерского и налогового учета, наоборот, позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями. Ведение налогового учета в рамках бухгалтерского учета, в свою очередь, может быть осуществлено двумя способами. Первый способ ведения налогового учета в рамках бухгалтерского возможен только при создании комбинированных регистров бухгалтерского и налогового учета см. Эти комбинированные регистры учета представляют собой уже существующие бухгалтерские регистры, дополненные необходимыми реквизитами для целей налогообложения. В дальнейшем набор таких регистров требует систематизации для определения доходов и расходов организации при расчете налогооблагаемой прибыли с учетом особенностей конкретной организации-налогоплательщика. Схема ведения налогового учета при сходных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете. Явным преимуществом этого варианта ведения налогового учета является относительно небольшой объем учетной работы. Но его применение возможно только при условии сходности методов группировки данных в финансовом и налоговом учете. Когда же правила учета различаются, то данный способ неприемлем. Например, если методы начисления амортизации в налоговом и финансовом учете различаются, то использование комбинированных регистров нецелесообразно. Ведь способ начисления амортизации непосредственно влияет на сумму налога на имущество, хотя в целях налогообложения прибыли используется только линейный способ. Если наряду с финансовыми и комбинированными регистрами возникает необходимость в применении еще и аналитических регистров налогового учета, то появляется второй способ налогового учета см. Формирование налогового учета при различных методах группировки данных в бухгалтерском и налоговом учете. Такая схема позволяет в максимальной степени использовать данные финансового учета и сблизить налоговую и финансовую подсистемы бухгалтерии. К аналитическим регистрам налогового учета относятся накопительные ведомости, справки-расшифровки, специальные расчеты и иные аналогичные по назначению документы, в которых группируются данные первичных учетных документов. Они предназначены для систематизации и накопления первичной информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, и аналитических данных, сформированных в бухгалтерских справках и комбинированных регистрах бухгалтерского и налогового учета. На основании данных аналитических регистров налогового учета составляется расчет налоговой базы. При этом аналитический учет данных должен быть организован налогоплательщиком самостоятельно, а порядок формирования налоговой базы должен полностью раскрываться. Таким образом, из приведенного анализа учетных регистров видно, что налоговый учет не может иметь собственную информационную базу. А поэтому разработчики 25 главы НК РФ и законодатели не учли, что при этих обстоятельствах организовать самостоятельный, независимый от бухгалтерского, налоговый учет на средних и крупных предприятиях практически невозможно. В противном случае понадобится создание специальных структурных подразделений и привлечение в сферу управления специалистов в области налогового учета, которых надо еще обучить и подготовить. Но главное — придется внедрить совершенно новый график документооборота и установить новый порядок обработки и хранения первичных документов. В то же время при обособленном ведении налогового учета существенно снижается роль главного бухгалтера, а поэтому возлагать на него ответственность за правильность составления налоговой отчетности является неправомерным. Но в любом случае нужно искать возможные пути сближения бухгалтерского и налогового учета. Отдельные номера журналов Вы можете купить на сайте www. English version О журнале Новости Подписка Аннотации и статьи Авторам Реклама Форум Книга: Целесообразность создания единой системы бухгалтерского и налогового учета Попова Л. Предпосылки создания единой системы учета Бухгалтерский учет, как известно, обеспечивает информацией внешних и внутренних пользователей о результатах деятельности предприятия, его имущественном состоянии и финансовом положении. Но на самом же деле между бухгалтерским и налоговым учетами существует не так много принципиальных отличий: Эти же первичные документы относятся к аналитическим регистрам как бухгалтерского, так и налогового учета, что приводит к дублированию документов и, соответственно, усложняет документооборот; во-вторых, эти виды учета предназначены, прежде всего, для внешних пользователей. На основе данных бухгалтерской финансовой отчетности акционеры могут принимать управленческие решения, а инвесторы определять свою инвестиционную политику. Решение же о кредитовании той или иной организации также принимается на основе этой же отчетности. В то же время круг пользователей отчетности несколько у2же и ограничивается в основном налоговыми органами и органами государственного управления; в-третьих, данные бухгалтерского учета всегда являются информационной базой для налогового учета. Если бухгалтерский баланс, являющийся одним из документов финансового учета, используется для расчета налога на имущество предприятий, то данные отчета о прибылях и убытках содержат информацию для расчета налога на прибыль; в-четвертых, возникновение налогового учета, в отличие от бухгалтерского, обусловлено тем, что это не просто группировка определенных данных по какому-то признаку, но и еще и возможность увидеть, по какому принципу и в каком порядке первичные данные группируются для получения итоговых показателей, используемых при расчете налога на прибыль; в-пятых, налоговый учет должен обеспечить непрерывное отражение в хронологической последовательности фактов хозяйственной деятельности учет доходов и расходов для формирования показателей налоговой декларации по налогу на прибыль. Особенности налогового учета Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно ст. Данные налогового учета должны отражать: Таблица 1 Дублирование учетных регистров Ст. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет … Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. Подтверждением данных налогового учета являются:

Бухгалтерский и налоговый учет: проблемы взаимодействия курсовая по финансам скачать бесплатно выручка расходы налогоплательщик налоговое налогового работа имущественный бумаги бухгалтерские реализация убытки внереализационных сумма база прибыль расходов , Дипломные работы из Финансы. Московский государственный университет имени М. В. Ломоносова (МГУ имени М. В. Ломоносова)

Основные требования ведения налогового учета определяют: Объектами налогового учета являются хозяйственные операции осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Так же Вы можете воспользоваться кнопкой поиск. Цель, задачи, предмет налогового учета в организации. Цель налогового учёта - формирование полной и достоверной информации об учёте для целей налогообложения всех хозяйственных операций на предприятии. Налоговый учёт ведется в специальных формах - налоговых регистрах. Существует два основных способа ведения налогового учёта: На основе бухгалтерского учёта. В данном случае налоговые регистры заполняются согласно данным бухгалтерских регистров. Если правила бухгалтерского учёта той или иной операции расходятся с правилами налогового учёта, то в налоговых регистрах делаются корректировки. Организация отдельного налогового учёта. В данном случае налоговый учёт ведется независимо от бухгалтерского. Предметом налогового учета является производственная и непроизводственная деятельность хозяйствующего субъекта, в результате чего у налогоплательщика возникают обязательства по исчислению и уплате налога. Основные принципы налогового учета перекликаются с принципами налогообложения: Специфичные для налогового учета принципы: Нормативно-правовое регулирование налогового учета в организации. Норма налогового права - это общеобязательное, формально-определенное, установленное или санкционированное государством и обеспеченное государственной защитой правило общего характера, регулирующее властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий бездействия их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Подобно нормам других отраслей налогово-правовые нормы выступают юридическими регуляторами определенных общественных отношений, а именно налоговых отношений. Сущность налогово-правовых норм состоит в том, что они представляют собой своеобразную модель масштаб, эталон, критерий возможного или должного поведения участников налоговых правоотношений. Задача законодателя состоит в том, чтобы обеспечить правовую унификацию, то есть установить единые и стабильные "правила игры" для всех субъектов налогового права. Признаки налогово-правовых норм могут быть разделены на общие, присущие нормам всех отраслей, и специальные, характеризующие специфику налогового права. К первым относятся государственная природа, нормативность то есть общий, абстрактный характер , общеобязательность, формальная определенность, системность, государственная защита, способность к регулированию общественных отношений. Специальными признаками налогово-правовых норм выступают следующие: Обязывающие нормы предусматривают совершение субъектом определенных действий активного характера, например: Запрещающие нормы содержат императивное требование воздержаться от совершения определенных действий под угрозой применения санкций со стороны государства. Дозволяющие нормы разрешают участникам налоговых правоотношений использовать свои субъективные права в сфере налогообложения. Нормы-фикции закрепляют идеальные условные правовые конструкции в качестве реально существующих. Требования к налоговому учету, принципы и возможные варианты его организации на предприятии. Требования к системе налогового учета и составлению отчетности по налогу на прибыль изложены в главе 25 Налогового Кодекса. Основные правила составления отчетности определяют: При проведении налогового учета налоговые органы руководствуются следующими принципами. Принцип единства налогового учета на всей территории Российской Федерации предполагает единообразное осуществление налогового учета на всей территории Российской Федерации, существование единого реестра налогоплательщиков на территории Российской Федерации и присвоение налогоплательщику единого по всем видам налогов и на всей территории Российской Федерации идентификационного номера налогоплательщика ИНН. Принцип множественности налогового учета, то есть постановка на налоговый учет налогоплательщика в разных налоговых органах по разным основаниям. Принцип территориальности налогового учета предполагает, что в большинстве случаев взаимоотношения налогоплательщика возникают именно с тем налоговым органом, в котором он состоит на налоговом учете предоставление налоговой отчетности, документов, обращения налогоплательщика о разъяснении налогового законодательства, проведение налоговых проверок и т. Заявительный принцип налогового учета, то есть в подавляющем большинстве случаев налоговый учет осуществляется на основе заявлений обязанных лиц. Принцип соблюдения налоговой тайны в отношении сведений, получаемых налоговыми органами при постановке на налоговый учет за исключением сведений об ИНН , то есть установление специального режима доступа к сведениям о налогоплательщике, полученным должностными лицами уполномоченных контрольных органов. Принцип всеобщности налогового учета предполагает обязательность налогового учета каждого налогоплательщика. Наличие у налогоплательщика налоговых льгот не освобождает его от постановки на налоговый учет. Отсутствие постановки налогоплательщика на налоговый учет в установленном порядке влечет применение мер ответственности. Требования, предъявляемые к ним. Налоговый учет имеет несколько основных составляющих элементов: Субъектами налогового учета являются органы, наделенные властными полномочиями по осуществлению в отношении налогоплательщиков налогового учета, переучета, снятия с налогового учета и ведению соответствующего реестра, то есть налоговые органы ст. Таможенные органы в пределах своей компетенции также, как и налоговые органы, осуществляют налоговый контроль за соблюдением налогового законодательства в порядке, установленном главой 14 НК РФ, которая предусматривает осуществление налогового учета ст. Однако таможенные органы не наделены законодателем полномочиями по проведению налогового учета. Осуществление организациями и физическими лицами внешнеэкономической деятельности не является законодательно установленным основанием налогового учета. Учет участников внешнеэкономической деятельности, осуществляемый таможенными органами, не будет являться налоговым учетом, и налоговые санкции за нарушение порядка такого учета применяться не должны. Принципы ведения налогового учета и требования к элементам налогового учета. Первый способ основан на параллельном учете, когда накопление информации для определения налогооблагаемой базы по расчету налога на прибыль ведется с использованием только регистров налогового учета. Второй путь сближения бухгалтерского и налогового учета, наоборот, позволяет с наименьшими затратами рассчитать налог на прибыль и организовать учет в соответствии с нормативными требованиями. Требованиями являются соблюдение нормативно-правовых актов, своевременность исполнения. Налоговые элементы должны соответствовать современным реалиям. Виды объектов налогового учета. Место налогового учета в системе национального учета определило выбор объектов и содержание метода его ведения. Для налоговых служб объектом внимания выступают хозяйственная деятельность налогоплательщиков. Для бухгалтера, осуществляющего налоговый учет, объектом внимания служат налогооблагаемые показатели и источники их возмещения. Поскольку налоговый учет, в значительно большем объеме ведется на предприятиях, то объекты, предмет налогового учета будет рассмотрен с точки зрения налогоплательщиков. Тогда к объектам налогового учета можно отнести три группы налогооблагаемых показателей: Или, иначе говоря, к объектам налогового учета можно отнести налогооблагаемые показатели или объекты налогообложения, которые различаются по видам налогов и сборов, а также источникам платежей. Объектами налогового учета являются хозяйственные операции, осуществленные налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода, формирующие или оказывающие влияние на формирование доходов и расходов для целей налогообложения прибыли. Роль налога на прибыль в бюджете РФ. Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании за минусом суммы установленных вычетов и скидок. Согласно НК РФ этот налог определен как федеральный, распределяемый в пропорции, установленной законом. Иными словами, с помощью налога на прибыль происходит регулирование доходной базы бюджетов разных уровней финансовой системы РФ. Они всегда должны быть установлены в законодательном акте при установлении налогового обязательства. Факультативные элементы необязательны, но могут быть определены законодательным актом по налогам: Понятие имущества в налоговом учете, его классификация. Статья ГК РФ называет виды объектов гражданских прав следующим образом: Из указанной статьи следует, что понятием "имущества" в самом широком смысле охватываются вещи, имущественные права и соответствующие им имущественные обязанности. В связи с тем, что понятие "имущество" является собирательным и крайне разнородным по своему составу, необходимо правильно определять его содержание применительно к конкретным правоотношениям. Под имуществом может пониматься как отдельная вещь, так и совокупность вещей. Так, в статьях , ГК РФ, предусматривающих способы защиты права собственности и иных вещных прав, сказано следующее. Имущество, которое может быть истребовано из чужого незаконного владения, рассматривается как вещь или определенное количество вещей, выбывших из владения собственника либо лица, имеющего на них право пожизненного наследуемого владения, хозяйственного ведения или оперативного управления и т. В другом своем значении понятие "имущество" охватывает и вещи, и имущественные права. Например, в пункте 3 статьи 63 ГК РФ под имуществом ликвидируемого юридического лица, продаваемого с публичных торгов, понимаются и вещи, и имущественные права. Аналогичный смысл имеет термин "имущество", когда речь идет об ответственности юридического лица или индивидуального предпринимателя по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом здесь речь идет уже о такой сфере гражданского законодательства, как обязательственное право. Статья Гражданского кодекса Республики Беларусь предлагает классификацию объектов гражданских прав по признаку оборотоспособности. Так как имущество является в силу объективных обстоятельств самым распространенным объектом гражданских прав, то такая классификация справедлива и для этого вида объектов. Итак, в зависимости от оборотоспособности имущество подразделяется на: Имущество, на которое не может быть обращено взыскание граждан, перечень которого установлен гражданским процессуальным законодательством. Имущество, которое может переходить от одного лица к другому только в мере и способом, предусмотренные законодательством земля, органы человека. Понятия товаров, имущества, работ, услуг в налоговом учете. Однако прежде чем включится в процесс обмена, он должен вызвать интерес у потенциального покупателя, т. В свою очередь товары подразделяются на: Работой признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и или физических лиц. Услугой признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности. Под имущественным правом следует понимать юридически закрепленные права юридических и физических лиц владеть, распоряжаться и пользоваться определенными имущественными ценностями, правовую фиксацию принадлежности имущественной ценности конкретному лицу. Понятие доходов в налоговом учете по налогу на прибыль организаций, их классификация. ДОХОД Сумма, которую индивид может потратить за какой-то период времени без изменения размера своего капитала. Для лица, не имеющего ни активов, ни долгов, личный доход может быть определен как поступления в форме заработной платы, заработанный доход, а также поступления в форме трансфертов, например пенсий.. Реальный доход является доходом в денежном выражении, дефлированным по индексу цен на потребительские товары и позволяющим определить его покупательную силу в постоянных ценах. Сумма, которая может стабильно тратиться, но при этом сохраняется возможность поддерживать тот же самый уровень потребления в будущем. Поступления фирмам или корпорациям в результате продаж или выплаты процентов и дивидендов от других фирм. Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование временное владение и пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций. Когда это является предметом деятельности организации, также относят к доходам от обычных видов деятельности. Отличия в понимании доходов в бухгалтерском и налоговом учете. Доходы в налоговом учете. Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Прочими доходами считаются поступления, отличные от обычных видов деятельности, причем организации имеют право самостоятельно признавать поступления либо доходами от обычных видов деятельности, либо прочими доходами, закрепив выбранный порядок в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. Доходы в бухгалтерском учете. Классификация доходов в бухгалтерском учете представлена в п. Согласно данной классификации доходы организации подразделяются следующим образом: Понятие расходов в налоговом учете, их классификация. Расходы по обычным видам деятельности формируются из расходов: Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы принимаются к учету в сумме оплаты этой части расходов и кредиторской задолженности. При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: На практике под элементом расхода понимают экономически однородные затраты материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и др. Отличия в понимании расходов в бухгалтерском и налоговом учете. Для признания расходов как в целях бухгалтерского, так и в целях налогового учета, необходимо выполнение определенных условий. Следует обратить внимание, что для признания расхода необходимо выполнение всех перечисленных выше условий. Если хотя бы одно из условий не выполняется, то в бухгалтерском учете организации признается не расход, а дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. В абзаце 2 данной статьи сказано, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты а в случаях, предусмотренных статьей НК РФ, убытки , осуществленные понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. Таким образом, для признания расходов в целях налогообложения, они должны соответствовать следующим условиям: Порядок и методы признания доходов и расходов в налоговом учете. ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ Для целей исчисления "упрощенного" налога доходы считаются полученными на дату, когда фактически получены деньги на банковский счет или в кассу , иное имущество, работы, услуги, имущественные права либо когда ваш должник погасил свой долг иным образом. Расчет за реализованные товары работы, услуги может производиться и в натуральной форме. В Письме Минфина России от Такая выручка должна признаваться в доходах на дату получения сельхозпродукции. Данный метод признания доходов именуется кассовым и означает, в частности, что в доходах вы должны отражать все полученные авансы независимо от того, когда вы исполните свои обязательства по договору Письма Минфина России от ПОРЯДОК ПРИЗНАНИЯ РАСХОДОВ Большинство расходов учитываются "упрощенцами" единым способом - на дату их фактической оплаты назовем его общий порядок признания расходов. В то же время отдельные расходы учитываются в особом порядке. Оплатой товаров работ, услуг и или имущественных прав признается прекращение обязательства их приобретателя перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг и или передачей имущественных прав. Приобретая товары работы, услуги , имущественные права, вы должны их оплатить. Форму и порядок оплаты вы устанавливаете со своим контрагентом самостоятельно исходя из принципа свободы договора п. В основном оплата осуществляется в денежной форме. Но никто не запрещает вам рассчитаться за товары работы, услуги , имущественные права иным способом. Например, условиями заключенного договора может быть установлено, что в качестве оплаты приобретаемых товаров работ, услуг , имущественных прав покупатель обязуется оказать продавцу услуги, выполнить работы, передать какое-либо имущество имущественные права и т. Вы вправе также прекратить свое обязательство по оплате перед контрагентом, заключив с ним соглашение об отступном ст. Иными словами, свое обязательство перед контрагентом вы можете прекратить любым законным способом. А затраты вы признаете расходами в тот момент, когда ваше обязательство по оплате будет считаться прекращенным. Налогоплательщики в соответствии со ст. Организации имеют право на определение даты получения дохода осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации один миллион рублей за каждый квартал , то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение ст. Метод начисления для учета доходов и расходов. При методе начисления доходы признаются в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества работ, услуг или имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров работ, услуг, имущественных прав , независимо от фактического поступления средств в их оплату. При реализации по договору комиссии агентскому договору комитентом принципалом датой получения дохода признается дата реализации принадлежащего комитенту принципалу имущества, указанная в извещении комиссионера или в отчете комиссионера. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается: Расходы, принимаемые для целей налогообложения признаются таковыми в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и или иной формы их оплаты. Расходы признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. Если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров работ, услуг , расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Датой осуществления материальных расходов признается: Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации. Расходы в виде капитальных вложений признаются в качестве расходов того отчетного налогового периода, на который приходится дата начала амортизации основных средств, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты с учетом особенностей. Расходы по обязательному и добровольному страхованию признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором в соответствии с условиями договора были перечислены выданы из кассы денежные средства на оплату страховых пенсионных взносов. Даты исчисления расходов сходны с датами доходов: Кассовый метод учета доходов и расходов. Организации имеют право на определение даты получения дохода осуществления расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров работ, услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1 рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и или в кассу, поступления иного имущества работ, услуг и или имущественных прав, а также погашение задолженности иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара работ, услуг, имущественных прав признается прекращение встречного обязательства приобретателем перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей: При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества; расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты налогоплательщиком. Если налогоплательщик, перешедший на определение доходов и расходов по кассовому методу, в течение налогового периода превысил предельный размер суммы выручки от реализации, то он обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение. Организации определяющие доходы и расходы по кассовому методу, не учитывают в составе доходов и расходов суммовые разницы в случае, если обязательство требование выражено в условных денежных единицах. Понятие учетной политики для целей налогообложения; требования, предъявляемые к ней, нормативно-правовое обоснование. В соответствие с утверждённой Правительством РФ в году Программой реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности целью реформирования системы бухгалтерского учёта является приведение национальной системы бухгалтерского учёта в соответствие с требованиями рыночной экономики и международных стандартов финансовой отчетности. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта закреплена в следующих нормативно-правовых документах: Закрепление в учетной политике для целей налогообложения формы и методов налогового учета, в том числе по отдельным видам расходов. Элементы учетной политики разрабатываются налогоплательщиком в установленных НК РФ рамках самостоятельно и закрепляются приказом распоряжением руководителя в виде соответствующего документа. Рассмотрим содержание этих элементов подробно. Их можно разбить на различные группы в зависимости от того, что заложить в основание такого разделения. Например, отдельные элементы можно разделить по их отношению к конкретным налогам. Представляется, что элементы учетной политики условно можно разделить на три группы: В основной группе необходимо закрепить элементы учетной политики, обязательное наличие которых требует закон, либо те, на которые в законе имеются прямые ссылки. В учетной политике для целей налогообложения можно закрепить и метод начисления амортизации наряду с кассовым методом и методом начисления. Так же в ней закрепляются формы регистров налогового учета. Туда должны быть включены и предусмотрены все виды расходов организации например: Порядок формирования учетной политики для целей налогообложения и ее значение для организации. При выборе учетной политики необходимо учитывать: В отечественном учете это понятие относится, по существу, к правилам ведения учета и составления отчетности. При этом указанные в положении по учетной политике допущения не обязательно должны объявляться организацией. Их принятие и следования им подразумевается. Вместе с тем, если организация при ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности допускает отступления от установленных допущений, то она обязана раскрыть причины этих отступлений. Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Разработка этих правил осуществляется тремя путями: Первый подразумевает регламентацию ведения учета из единого государственного центра Министерство Финансов Российской Федерации и каждое предприятие должно строго следовать правилам и предписаниям, выбранным этим центром: Второй путь предполагает индивидуализацию правил бухгалтерского учета для каждого предприятия. И хотя он позволяет предприятию максимально отразить в учете особенности своей хозяйственной деятельности, в современных условиях России он неприемлем. Другими словами, согласно Положению о ведении учета и отчетности в Российской Федерации, исходя из общих правил, каждое предприятие само разрабатывает свою учетную политику, то есть правила ведения бухгалтерского учета. Регистры налогового учета и требования к их оформлению. Регистр формируется для обобщения информации об операциях по движению дебиторской задолженности с целью выявить суммы сомнительных долгов, учет которых необходим при формировании налогоплательщиком резерва сомнительных долгов, и сумм безнадежных долгов, которые учитываются в составе расходов налогоплательщика в порядке, установленном главой 25 НК РФ. Записи в регистре производятся по всем фактам возникновения и погашения списания налогоплательщиком дебиторской задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчетной даты. Суммы переплаты в бюджеты разных уровней в данном регистре не отражаются. По операциям, осуществляемым в иностранной валюте, записи производятся также по каждому факту переоценки задолженности в связи с составлением отчетности. Ведение регистра должно обеспечивать возможность: Обобщающим признаком для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечных данных налоговой отчетности. Одновременно в этих регистрах как результат расчетов выявляется и систематизируется и иная информация, переносимая в регистры учета состояния единицы налогового учета или регистры промежуточных расчетов. Создание и ведение регистров основывается на следующих принципах и требованиях: Регистры системы налогового учета, сформированы в пять разделов: Регистры промежуточных расчетов, Регистры учета состояния единицы налогового учета, Регистры учета хозяйственных операций, Регистры формирования отчетных данных, Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями. Регистры промежуточных расчетов предназначены для отражения и хранения информации о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, необходимых для формирования налоговой базы в порядке, предусмотренном главой 25 НК РФ. Под промежуточными показателями понимаются показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, то есть их значения хоть и участвуют в формировании отчетных данных, но не в полном объеме через специальный расчет или в составе обобщающего показателя. Показатели регистров данной группы должны в полном объеме отразить все этапы проведения промежуточных расчетов и величину всех показателей, участвующих в расчете. Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, информация о которых используется более одного отчетного налогового периода. Ведение регистра должно обеспечить отражение информации о состоянии объекта учета на каждую текущую дату и изменении состояния объектов налогового учета во времени. Содержащаяся в регистрах информация о величине показателей используется для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде. Регистры учета хозяйственных операций являются источником систематизированной информации о проводимых организацией операциях, которые тем или иным образом влияют на величину налоговой базы в текущем или будущих периодах. Настоящий перечень включает в себя все основные операции, связанные с утратой или получением права собственности на объекты гражданских прав имущество, в том числе деньги, работы, услуги права по сделкам с третьими лицами. По отношению проводимых организацией операций по признанию задолженностей и иных установленных Кодексом объектов налогообложения перечень может быть дополнен. В частности, в нем отсутствуют регистры по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества кроме амортизируемого имущества и ценных бумаг и пр. Ведение регистров формирования отчетных данных обеспечивает информацией о порядке получения значений конкретных строк налоговой декларации. Регистры налогового учета по налогу на прибыль организаций, рекомендованные ФНС России. Сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения по счетам бухгалтерского учета называются аналитическими регистрами НУ. НК РФ, данные налогового учета - это данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения. Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет. При этом аналитический учет данных налогового учета должен быть так организован налогоплательщиком, чтобы он раскрывал порядок формирования налоговой базы. Соответственно, при внесении уточнений в декларацию по налогу на прибыль и при любом пересчете налоговой базы, в процессе работы, все приходится пересчитывать заново. В последствии не легко вспомнить, откуда взялись итоговые цифры. А ведь вспоминать придется, если ИФНС примет решение о проведении выездной налоговой проверки. Регистры налогового учета можно вести и хранить как в электронном виде так и на бумажных носителях. Формы регистров нужно закрепить в учетной политике организаций, в виде приложений к ней. Регистры учета состояния единицы налогового учета являются источником систематизированной информации о состоянии показателей объекта учета, сведения о которых используются более одного отчетного налогового периода. Содержащиеся в регистрах сведения о величине показателей используются для формирования суммы расходов, подлежащих учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде и получения чистой прибыли организации. Схема организации налогового учета и формирования отчетности при автономном ведении налогового учета. Порядок составления расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Расчет налоговой базы за отчетный налоговый период составляется налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: Период, за который определяется налоговая база нарастающим итогом. Сумма доходов от реализации, полученных в отчетном налоговом периоде: Сумма расходов, произведенных в отчетном налоговом периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации: Прибыль убыток от реализации: Сумма внереализационных расходов, в частности: Прибыль убыток от внереализационных операций. Итого налоговая база за отчетный налоговый период. Для определения суммы прибыли, подлежащей налогообложению, из налоговой базы исключается сумма убытка, подлежащего переносу. Порядок налогового учета доходов от реализации. Доходы от реализации определяются по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Федерального закона от Сумма выручки от реализации определяется в соответствии со статьей настоящего Кодекса с учетом положений статьи настоящего Кодекса на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. В случае, если цена реализуемого товара работ, услуг , имущественных прав выражена в валюте иностранного государства, сумма выручки от реализации пересчитывается в рубли на дату реализации. В случае получения аванса, задатка налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начисления, сумма выручки от реализации в части, приходящейся на аванс, задаток, определяется по официальному курсу, установленному Центральным банком Российской Федерации на дату получения аванса, задатка. Федеральных законов от В случае если реализация производится через комиссионера, то налогоплательщик-комитент определяет сумму выручки от реализации на дату реализации на основании извещения комиссионера о реализации принадлежащего комитенту имущества имущественных прав. При этом комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла такая реализация, известить комитента о дате реализации принадлежавшего ему имущества. Если при реализации расчеты производятся на условиях предоставления товарного кредита, то сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период от момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары. Проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчета по обязательствам, включаются в состав внереализационных доходов. По производствам с длительным более одного налогового периода технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ услуг , доход от реализации указанных работ услуг распределяется налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания дохода на основании данных учета. При этом принципы и методы, в соответствии с которыми распределяется доход от реализации, должны быть утверждены налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения. Порядок налогового учета внереализационных доходов организации. Для целей налогообложения к внереализационным относятся все доходы, не связанные с реализацией товаров работ, услуг , иного имущества и имущественных прав, за исключением доходов, не облагаемых налогом на прибыль в соответствии со ст. Примерный перечень внереализационных доходов приведен в ст. Так, активы, полученные безвозмездно, в бухгалтерском учете включаются в состав внереализационных доходов по рыночной стоимости п. Налоговый кодекс содержит иные правила оценки безвозмездно полученного имущества, включаемого в состав внереализационных доходов. В соответствии с п. Различные правила признания в качестве доходов установлены бухгалтерским и налоговым законодательством и в отношении доходов в виде штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств. В бухгалтерском учета такие доходы принимаются к учету в суммах, присужденных судом или признанных должником п. Для целей же налогового учета такие доходы признаются в соответствии с условиями заключенных договоров подп. То есть если условиями договоров предусмотрена ответственность сторон за нарушение условий договорных обязательств, то налогоплательщик обязан отразить суммы санкций, исчисленные в соответствии с условиями договоров, в составе внереализационных доходов, даже если он не истребует эти суммы с контрагента, нарушившего обязательства ст. Все выше изложенное позволяет сделать вывод о том, что порядок учета внереализационных доходов для целей налогообложения, установленный главой 25 НК РФ, во многом отличается от правил, установленных бухгалтерским законодательством. Поэтому в соответствии со ст. Итоговые данные о сумме внереализационных доходов переносятся из Регистра В-1 в строку Листа 02 Декларации. Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию в целях исчисления налога на прибыль организаций. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. Для целей настоящей главы расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного налогового периода, подразделяются на: К прямым расходам могут быть отнесены, в частности: К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного налогового периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров выполнением работ, оказанием услуг. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного налогового периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы. Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного налогового периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей настоящего Кодекса. Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном налоговом периоде, в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного налогового периода без распределения на остатки незавершенного производства. В случае, если в отношении отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием пенсионным обеспечением своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу. Учет прямых и косвенных расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Новый порядок, в соответствии с которым нужно распределять расходы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль, распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января года. Это следует из подпункта 5 статьи 8 Федерального закона от Требование распределять расходы на прямые и косвенные касается налогоплательщиков, определяющих доходы и расходы по методу начисления. При использовании данного метода расходы организации признаются в том отчетном налоговом периоде, к которому они относятся. Время фактической выплаты денежных средств и или иная форма оплаты расходов значения не имеют абз. Как следует из пункта 1 статьи Кодекса, на прямые и косвенные распределяются расходы, связанные с производством и реализацией. Это требование не относится к внереализационным расходам. При кассовом методе расходы признаются в налоговом учете после их фактической оплаты ст. Поэтому для данного случая распределение расходов на прямые и косвенные Кодексом не предусмотрено. Это означало, что включать в прямые расходы затраты, не поименованные в перечне, впрочем, как и сокращать перечень, налогоплательщики не могли. К прямым расходам относились: Указанный порядок распределения расходов требовал от налогоплательщиков решения достаточно сложных задач. Так, для целей налогообложения к косвенным расходам относились расходы, которые в бухучете признавались прямыми. Например, расходы на услуги сторонних организаций, связанные с производственным процессом. Если организации расширяли состав прямых расходов в налоговом учете до состава прямых расходов в бухгалтерском, то тем самым они нарушали требования налогового законодательства. Это влекло за собой санкции в соответствии со статьей НК РФ. В настоящее время перечень прямых расходов открыт. Это значит, что организации могут самостоятельно дополнять его расходами с учетом отраслевой специфики. Однако из этого вовсе не следует, что организации могут не формировать состав прямых расходов или формировать его с искажениями. Только при таком подходе можно говорить о сближении налогового и бухгалтерского учета. Состав прямых расходов дополнен также расходами на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг. Раньше эти взносы учитывались в составе косвенных расходов, поскольку не соответствовали понятию налога. Перечень прямых расходов следует закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения. Таким образом, чтобы воспользоваться новыми положениями, организация должна внести изменения в свою учетную политику Учетная политика корректируется при изменении законодательства о налогах и сборах ст. Для этого организация составляет отдельный приказ, в котором обосновывает внесение изменений в учетную политику в середине года и приводит ссылку на соответствующий закон. Включение тех или иных затрат в состав прямых расходов должно быть обоснованным. Так, до внесения изменений к прямым расходам нельзя было отнести материальные затраты, установленные статьей Кодекса, кроме подпунктов 1 и 4 пункта 1. Сейчас это можно сделать. Правда, подобное решение придется обосновать. Аргументы могут быть разные. Это и специфика деятельности организации, влияющая на формирование доходов и расходов, и особенности производственного процесса, и др. Порядок распределения прямых расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций. В ближайшее время многие бухгалтеры столкнутся с большой проблемой. Виной тому недавние изменения в Налоговом кодексе, которые коснулись порядка расчета стоимости незавершенного производства, готовой продукции, переданной на склад, продукции, отгруженной, но не проданной покупателям. Понять, как теперь это нужно делать, практически невозможно. Для того чтобы рассчитать облагаемую прибыль, каждому бухгалтеру нужно разделить все расходы фирмы на прямые и косвенные. Недавно перечень этих расходов поменялся. Теперь к прямым относятся расходы: В налоговом учете следует соблюдать следующую последовательность. Прямые затраты распределяют между: В настоящее время налоговое законодательство предоставляет налогоплательщикам свободу выбора способов оценки незавершенного производства и выпущенной готовой продукции. Каждая организация для себя должна определить наиболее экономически обоснованный порядок, чтобы прямые расходы соответствовали размеру реализованной продукции. Сумму прямых расходов, которая приходится на изготовленную за месяц готовую продукцию, необходимо распределить между ее остатками на складе и отгруженной партией. Прямые расходы, приходящиеся на отгруженную продукцию, распределяют между ее реализованной и нереализованной частями. Для этого рассчитывается коэффициент реализации продукции. Порядок определения расходов по торговым операциям. Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию далее в настоящей статье - издержки обращения с учетом следующих особенностей. В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с настоящей главой. При этом в сумму издержек обращения включаются также расходы налогоплательщика - покупателя товаров на доставку этих товаров, складские расходы и иные расходы текущего месяца, связанные с приобретением, если они не учтены в стоимости приобретения товаров, и реализацией этих товаров. К издержкам обращения не относится стоимость приобретения товаров по цене, установленной условиями договора. При этом налогоплательщик имеет право сформировать стоимость приобретения товаров с учетом расходов, связанных с приобретением этих товаров. Указанная стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи настоящего Кодекса. Стоимость приобретения товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации. Порядок формирования стоимости приобретения товаров определяется налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения и применяется в течение не менее двух налоговых периодов. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном налоговом периоде, и суммы расходов на доставку транспортные расходы покупных товаров до склада налогоплательщика - покупателя товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров. Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей настоящего Кодекса, осуществленные в текущем месяце, признаются косвенными расходами и уменьшают доходы от реализации текущего месяца. Сумма прямых расходов в части транспортных расходов, относящаяся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: Порядок учета основных средств и операций с ними в целях исчисления налога на прибыль организаций. Сложно переоценить важность эффективного использования объектов основных средств в деятельности любого предприятия. В течение всего времени существования предприятия новые основные средства поступают и вводятся в эксплуатацию. Существующие - изнашиваются в процессе эксплуатации передавая часть своей стоимости на себестоимость , перемещаются внутри предприятия, меняя своё местоположение и материально-ответственных лиц. Некоторые передаются в ремонт, подвергаются модернизации или списываются по причине полного износа. Всё это многообразие операций, производимых над основными средствами, требует своевременного отражения в учете, анализа и контроля. Для обеспечения правильного учета основных средств огромное значение имеет понимание основных задач, стоящих перед бухгалтером: Обеспечение сохранности объектов ОС, своевременное отражение в учете операций поступления, перемещения, ремонта модернизации и выбытия. Правильное оформление первичных документов и регистров бухгалтерского учета; Правильность исчисления амортизационных начислений, для формирования объективной и экономически обоснованной себестоимости выпущенной продукции услуг ; Контроль над эффективностью использования основных фондов предприятия; Учет затрат на ремонт и модернизацию объектов основных средств. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции объема работ в натуральном выражении , ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. В аналитическом учете налогоплательщик формирует сумму расходов на ремонт основных средств с учетом группировки всех осуществленных расходов, включая стоимость запасных частей и расходных материалов, используемых для ремонта, расходов на оплату труда работников, осуществляющих ремонт, и прочих расходов, связанных с ведением указанного ремонта собственными силами, а также с учетом затрат на оплату работ, выполненных сторонними силами. Налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв, исходя из совокупной стоимости основных средств, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Для расчета совокупной стоимости амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию до вступления в силу настоящей главы, принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с пунктом 1 статьи настоящего Кодекса. При этом предельная сумма резерва предстоящих расходов на указанный ремонт не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если налогоплательщик осуществляет накопление средств для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств в течение более одного налогового периода, то предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств может быть увеличен на сумму отчислений на финансирование указанного ремонта, приходящегося на соответствующий налоговый период в соответствии с графиком проведения указанных видов ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах указанные либо аналогичные ремонты не осуществлялись. Отчисления в резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств в течение налогового периода списываются на расходы равными долями на последнее число соответствующего отчетного налогового периода. В случае, если налогоплательщик создает резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств, сумма фактически осуществленных затрат на проведение ремонта списывается за счет средств указанного резерва. В случае, если сумма фактически осуществленных затрат на ремонт основных средств в отчетном налоговом периоде превышает сумму созданного резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, остаток затрат для целей налогообложения включается в состав прочих расходов на дату окончания налогового периода. Если на конец налогового периода остаток средств резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств превышает сумму фактически осуществленных в текущем налоговом периоде затрат на ремонт основных средств, то сумма такого превышения на последнюю дату текущего налогового периода для целей налогообложения включается в состав доходов налогоплательщика. Если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения и на основании графика проведения капитального ремонта основных средств налогоплательщик осуществляет накопление средств для финансирования указанного ремонта в течение более одного налогового периода, то на конец текущего налогового периода остаток таких средств не подлежит включению в состав доходов для целей налогообложения. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, в отношении которых в соответствии со статьей настоящего Кодекса отдельно исчисляется налоговая база по налогу, то аналитический учет расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения ведется по видам производства, по видам деятельности. Порядок учета нематериальных активов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Но первоначальная стоимость основных средств не всегда остается неизменной. Единицей учета является инвентарный объект. Как и по основным средствам первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов определяется как сумма расходов на их приобретение создание и доведение их до состояния, в котором они пригодны для использования, за исключением суммы НДС и сумм налогов, учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. К нематериальным активам относятся: Налоговый учет материальных затрат и материально-производственных запасов. Учет расходования материальных ресурсов в стоимостном выражении. В состав материальных затрат принято включать затраты не только на приобретение покупных сырья, материалов, полуфабрикатов, но и на оплату топлива, электроэнергии и др. Фактическая себестоимость материальных ресурсов зависит от цены их приобретения без НДС , наценки, комиссионного вознаграждения, размера таможенных пошлин и платежей, оплаты услуг по доставке, транспортировке, оплаченных сторонним организациям. Если при поступлении материальных ресурсов в их стоимость включена сумма тары, то необходимо из общей суммы затрат по их приобретению исключить стоимость тары по цене ее возможного использования с учетом затрат на ремонт в части материалов. Из состава материальных затрат исключается сумма возвратных отходов остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и т. Для точного ведения учета материальных затрат на предприятии отпуск материалов в производство производится на основании лимитно-заборной карты. Но отпуск материалов в производство не может означать их фактического расхода. По истечении определенного периода на основании данных первичных документов определяется расход материалов - фактический и по установленным нормам. На больших предприятиях трудно определить расход того или иного материала на определенное изделие , и поэтому разработаны несколько способов распределения затрат материалов между изделиями нормативный, коэффициентный. Расходы на оплату труда в налоговом учете. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами. И др расходы всего 25 пунктов. Налоговый учет резервов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Н алоговая нагрузка по налогу на прибыль по различным причинам может неравномерно распределяться в течение года, что отрицательно влияет на деятельность хозяйствующего субъекта. Добиться более равномерного учета расходов с начала налогового периода, а также увеличить расходы и соответственно снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, налогоплательщик может за счет создания различных резервов. Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг. Отчисления в эти резервы включаются в состав расходов на оплату труда. Создавать указанный резерв имеют право общественные организации инвалидов и организации, использующие труд инвалидов, при условии, если от общего числа работников такого налогоплательщика инвалиды составляют не менее 50 процентов и доля расходов на оплату труда инвалидов в расходах на оплату труда составляет не менее 25 процентов. Расходы в виде сумм отчислений в резерв под обесценение финансовых вложений для целей обложения налогом на прибыль могут учитывать только профессиональные участники рынка ценных бумаг пункт 10 статьи НК РФ и статья НК РФ. Обратите внимание, что в налоговом учете налогоплательщик вправе создавать только указанные пять видов резервов, бухгалтерское же законодательство предоставляет организациям в этом плане более широкие возможности. Поэтому следует помнить, что суммы начисленных резервов, не предусмотренных налоговым законодательством для целей налогообложения прибыли не признаются, их применение возможно только в бухгалтерском учете. Обращаем Ваше внимание, что создавать резервы в налоговом учете имеют право не все организации. Резервы предстоящих расходов и платежей, как мы уже отметили, могут создавать только организации, использующие при определении налогооблагаемой прибыли, метод начисления. На необходимость создания того или иного резерва существенно влияет отраслевая специфика организации, ее имущественное состояние, численность работников и другие объективные факторы. Свое решение о создании резервов организация должна закрепить в учетной политике. Кроме того, организация должна закрепить и порядок, в соответствии с которым она будет формировать тот или иной вид резерва. Итак, применяя право на создание резервов, организация может уменьшить платежи по налогу на прибыль или отсрочить их уплату, то есть с помощью резервов можно оптимизировать налоговую нагрузку организации. Отметим сразу, что резервы выгодно формировать в том случае, когда расходы планируются на конец года. Тогда ежемесячно можно уменьшать налогооблагаемую прибыль на сумму отчислений в них. По расходам же, намеченным на начало года, резервы создавать не целесообразно. Ведь это отодвинет момент признания уже появившихся расходов на конец года. Формирование резервов по сомнительным долгам. Сомнительным долгом может быть признана дебиторская задолженность организации, которая не погашена в срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Размер резерва определяется отдельно в отношении каждого должника. Учет резерва ведется на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Создание резерва по сомнительным долгам происходит за счет дохода организации и отражается проводкой: Д К63 - создан резерв по сомнительным долгам В активе бухгалтерского баланса дебиторская задолженность, по которой созданы резервы сомнительных долгов, показывается за вычетом резерва, в пассиве сумма не отражается. Списанная сумма дебиторской задолженности учитывается на забалансовом счете "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов", в течение пяти лет для наблюдения за возможностью ее взыскания. Списание безнадежной к получению дебиторской задолженности за счет резерва отражается проводками: Д63 К62,76 - за счет средств резерва списана нереальная ко взысканию задолженность Д - списанная задолженность учтена за балансом. В налоговом учете суммы отчислений в резерв по сомнительным долгам включается в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода. В силу того, что резерв, определяемый налоговым кодексом, имеет ограничение признания, появляется различие между бухгалтерским и налоговым учетом. Возникает постоянная разница ,. В налоговом учете исчисление резерва по сомнительным долгам производится следующим образом: Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов. Аналитический учет ведется по каждой задолженности, по которой создан резерв. Налоговый учет расходов, учитываемых в особом порядке. Расходы, которые признаются при выполнении дополнительных условий. Как считает Минфин, еще и после получения выручки см. Расходы, которые учитываются поквартально. Стоимость покупки или создания нематериального актива Подпункт 2 пункта 1 и пункт 3 статьи Налоговый учет нормируемых расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете. Таким образом, можно утверждать, что для целей бухгалтерского учета понятия нормируемых расходов то есть расходов, принимаемых к учету в пределах установленных норм не существует. Для целей налогового учета, в рамках которого формируется налоговая база по налогу на прибыль организаций, все иначе. Определяя порядок включения расходов в налоговую базу по налогу на прибыль, НК РФ устанавливает нормирование в отношении следующих из них: Рассмотрим порядок нормирования для целей налогообложения указанных видов расходов. Налоговый учет убытков, полученных налогоплательщиком по итогам налогового периода. Налогоплательщики в соответствии с пунктом 5 статьи При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Отметим, что убыток может быть получен по итогам налогового периода, поскольку доходы и расходы определяются за налоговый период нарастающим итогом. Заметим, что законодатель установил ограничение по сумме убытка, на которую налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу. Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, при этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Итак, если по итогам года получен убыток, то в таком случае сумма налога принимается равной нулю. При этом сельхозтоваропроизводитель имеет право уменьшать налоговую базу последующих налоговых периодов на сумму полученного убытка. Но только в течение десяти лет и не более чем на 30 процентов. Налогоплательщики вправе уменьшить на сумму убытков прошлых лет налоговую базу, рассчитанную за налоговый период, так как налоговым периодом по ЕСХН является календарный год. Не все убытки могут быть перенесены на следующие налоговые периоды. Законодатель пунктом 5 статьи Определяется он в соответствии с пунктом 7 статьи В соответствии с пунктом 5 статьи При этом под убытком в целях настоящей главы понимается превышение расходов над доходами, определяемыми в соответствии со статьей Пунктом 5 статьи При этом сумма убытка, превышающая указанное ограничение, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Налогоплательщики обязаны хранить документы, подтверждающие размер полученного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Убыток, полученный налогоплательщиками при применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога. Налоговый учет расчетов с бюджетом по налогам. Система налогов и сборов и особенности их учёта расчета с бюджетом РФ. В соответствии с законодательством Российской Федерации налогообложение предприятий предполагает: Налоги и сборы РФ разделены на три группы: Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ. Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ. Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования. По данному признаку различают следующие налоги и сборы: По отдельным субсчетам счета 68 может быть и дебетовое, и кредитовое сальдо. В связи с этим счёт 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, то есть и дебетовое, и кредитовое. Учёт расчетов по федеральным налогам. Федеральные налоги вводятся федеральными законами. Федеральные законы принимает Государственная Думы, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ. Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему противоречить. Налоговый учет расходов, уменьшающих размер налоговой базы в последующие периоды. Это в первую очередь расходы на аренду имущества у государства. Бюджетное учреждение сдает в аренду имущество, закрепленное на праве оперативного управления. В течение года учреждением оплачивались авансовые платежи по налогам, непосредственно относящимся к этому имуществу, за счет бюджетных средств. Это происходило потому, что арендной платы, поступающей от арендаторов, не хватало для покрытия этих расходов. В декабре года были заключены дополнительные соглашения к договорам, предусматривающие не только увеличение ежемесячной арендной платы с момента их подписания, но и доплату за предыдущий период. Таким образом, у учреждения появляется достаточно средств, чтобы все затраты по переданному в аренду имуществу нести за счет арендной платы, а также появляются средства для возмещения ранее понесенных расходов в бюджет. Можно ли учесть в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, суммы начисленной и перечисленной в бюджет компенсации за ранее оплаченные налоги. В действующем бюджетном и налоговом законодательстве отсутствует требование об уплате за счет арендной платы налогов, относящихся к имуществу, приобретенному за счет бюджетных средств и сданному в аренду. Учреждение вправе уплачивать налоги за счет бюджетных средств, поскольку данные расходы связаны с содержанием бюджетного имущества. Такие расходы нельзя признать неэффективными. Поэтому, по нашему мнению, компенсацию бюджету ранее перечисленных налогов производить не нужно, более того, данная операция не соответствует нормам законодательства. Если все же учреждением будет принято решение о компенсации ранее произведенных за счет бюджетных средств расходов, то такие расходы могут осуществляться только за счет чистой прибыли, остающейся после налогообложения. Налоговая база бюджетных учреждений определяется как разница между полученной суммой дохода от реализации товаров, выполненных работ, оказанных услуг, суммой внереализационных доходов без учета налога на добавленную стоимость, акцизов по подакцизным товарам и суммой фактически осуществленных расходов, связанных с ведением коммерческой деятельности п. Соответственно, при поступлении дополнительных доходов согласно договорам учреждению необходимо произвести доначисление налога на прибыль. Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению. В составе доходов и расходов бюджетных учреждений, включаемых в налоговую базу, не учитываются доходы, полученные в виде средств целевого финансирования и целевых поступлений на содержание бюджетных учреждений и ведение уставной деятельности, финансируемой за счет указанных источников, и расходы, производимые за счет этих средств п. Операции по расходованию бюджетных средств осуществляются бюджетным учреждением в соответствии с бюджетной сметой п. Заключение и оплата бюджетным учреждением государственных муниципальных контрактов, иных договоров, подлежащих исполнению за счет бюджетных средств, производятся в пределах доведенных ему по кодам классификации расходов соответствующего бюджета лимитов бюджетных обязательств и с учетом принятых и неисполненных обязательств п. Отражение в бухгалтерской отчетности расхождений в бухгалтерском и налоговом учете по налогу на прибыль организаций. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, основными задачами бухгалтерского учета являются: В налоговом учете задачи несколько отличаются от задач бухгалтерского учета: В этой связи возникают следующие разницы: Возникают, когда цена материала, товара, ОС, НМА в договоре указана в условных единицах, а оприходование или отгрузка и оплата происходят в рублях, так как во времени эти моменты разрываются, возникают разницы из-за разных курсов пересчёта этих операций между суммой оплаченной и суммой оприходованной отгруженной , Проценты по заёмным средствам. Все эти различия находят отражения в бухгалтерской отчетности и эти нестыковки должны убираться за счет изменения нормативно правовых актов, или же что ещё более просто и актуально за счет повышения квалификации работников не реже чем раз в полгода. Декларация по налогу на прибыль организаций. Декларацию по налогу на прибыль организаций по форме КНД , сдают налогоплательщики независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и или авансовых платежей по налогу, особенностей исчисления и уплаты налога по истечении каждого отчетного налогового периода представляют в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации. Налогоплательщики, отнесенные к категории крупнейших, представляют налоговые декларации расчеты в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейшего налогоплательщика. Декларация по налогу на прибыль организаций утверждена приказом ФНС РФ от Приказ зарегистрирован в Минюсте РФ Опубликован в Российской газете, N 35, Налогоплательщики представляют нологовую декларации по налогу на прибыль за отчетный период не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода согласно пункт 3 статьи НК РФ. Декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками, в том числе уплачивающими авансовые платежи ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли, не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом согласно пункт 4 статьи НК РФ. Срок представления Декларации, а также срок уплаты налога на прибыль, приходящийся на выходной нерабочий или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня. Декларация может быть представлена налогоплательщиком в налоговый орган лично или через его представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи. При отправке Декларации по почте днем ее представления считается дата отправки почтового отправления с описью вложения. При передаче Декларации по налогу на прибыль по телекоммуникационным каналам связи днем ее представления считается дата ее отправки. При получении Декларации по телекоммуникационным каналам связи налоговый орган обязан передать налогоплательщику квитанцию о приеме в электронном виде. В состав Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций обязательно включаются: Титульный лист Лист 01 , подраздел 1. Организации, указанные в пунктах 1. Приложение N 4 к Листу 02 включается в состав Декларации только за I квартал и налоговый период. Лист 06 заполняется только негосударственными пенсионными фондами. Лист 07 заполняется организациями при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи Налогового кодекса Российской Федерации далее - Кодекс , при составлении Декларации только за налоговый период. Декларация по налогу на прибыль организаций: Лист 02 является основой декларации. В нем отражаются все показатели, которые формируют налогооблагаемую прибыль за отчетный налоговый период. В листе 02 декларации рассчитываются налоговая база и сумма налога, подлежащая доплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Лист 02 декларации заполняется на основании приложений к нему. В состав листа 02 декларации входят следующие приложения: Лист 02 является обязательным для заполнения всеми плательщиками налога, даже если прибыли в отчетном налоговом периоде у организации не было. Остальные приложения прилагаются к листу 02 в том случае, если у организаций есть данные для их заполнения. Приложение заполняется отдельно по организации без обособленных подразделений, по каждому обособленному подразделению, включая ликвидированные в текущем отчетном налоговом периоде, или по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ. В этом приложении отражаются суммы авансовых платежей и налога, уплачиваемые в бюджет субъекта РФ по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого обособленного подразделения или по месту нахождения ответственного обособленного подразделения при уплате налога по группе обособленных подразделений, расположенных в одном субъекте РФ. Последовательность заполнения отдельных форм декларации по налогу на прибыль организации. Декларация составляется нарастающим итогом с начала года. Все значения стоимостных показателей декларации указываются в рублях. При рукописном заполнении формы числовые показатели вписываются в соответствующие поля слева направо. В последних незаполненных ячейках ставится прочерк. При этом прочерк представляет собой прямую линию, проведенную по середине свободных ячеек по всей длине поля. Текстовые показатели заполняются печатными буквами слева направо. В разделе 1 отражаются суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в бюджет или уменьшению из бюджета. Его заполняют все организации, на которые возложена обязанность по исчислению и уплате налога. Этот раздел организации заполняют на основании данных, исчисленных в остальных листах и приложениях декларации. Поэтому он составляется в последнюю очередь. Суммы, указанные в разделе 1, заносятся налоговыми органами в лицевой счет налогоплательщика. Раздел 1 состоит из трех подразделов: Каждый подраздел предназначен для отражения конкретных показателей. Л ист 02 декларации заполняется на основании приложений к этому листу. Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость. Глава 21 НК РФ обязывает отражать в учетной политике организации отдельные положения по порядку ведения налогового учета. Также там можно, а иногда даже нужно уточнить порядок применения некоторых положений Налогового кодекса, которые трактуются неоднозначно. Принятая организацией учетная политика для целей налогообложения утверждается приказами распоряжениями ее руководителя и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения. Соответственно такой приказ распоряжение должен быть оформлен последними числами предыдущего года. Вновь созданная организация утверждает учетную политику не позднее окончания первого налогового периода и применяет со дня своего создания. По приобретенным товарам работам, услугам , имущественным правам, которые будут использованы исключительно в необлагаемой деятельности, НДС, предъявленный поставщиком, включается в их стоимость. По товарам работам, услугам , имущественным правам, приобретенным только для облагаемых НДС операций, - принимается к вычету. Суммы входного НДС по товарам работам, услугам , имущественным правам, относящиеся одновременно к облагаемой и необлагаемой деятельности, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и или реализации товаров работ, услуг , имущественных прав в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров работ, услуг , имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению освобождены от налогообложения , в общей стоимости товаров работ, услуг , имущественных прав, отгруженных за налоговый период. Порядок расчета НДС, установленный в учетной политике, не должен противоречить нормам Налогового кодекса. Например, если у организации налоговым периодом является квартал, то нельзя определить в учетной политике, что НДС будет распределяться по итогам календарного месяца. Поскольку Налоговый кодекс не уточняет, какую стоимость товаров работ, услуг , имущественных прав нужно брать для расчета пропорции, то в учетной политике налогоплательщику необходимо определить это самостоятельно. Во-первых, под стоимостью товара можно понимать как продажную стоимость, так и себестоимость отгруженных товаров. Однако, по мнению Минфина, пропорция должна определяться исходя из всех доходов, являющихся выручкой от реализации товаров работ, услуг: Поэтому, если в учетной политике организация установит иной способ определения пропорции, то ей, скорее всего, придется отстаивать свою точку зрения в судебном порядке. Во-вторых, необходимо уточнить, как будет определяться стоимость отгруженных товаров работ, услуг , имущественных прав: Второй вариант может привести к спорам с налоговыми органами, поскольку согласно разъяснениям Минфина РФ и налоговой службы организациям при расчете пропорции следует основываться на сопоставимых показателях, то есть учитывать стоимость отгруженных товаров работ, услуг , имущественных прав без учета НДС. При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам работам, услугам , в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций, не включается. Налоговый учет по налогу на доходы физических лиц. Таким образом, суммы начислений учитываются при исчислении налога в тех месяцах, за которые эти суммы начислены - то есть в терминологии "1С: Предприятия" "по периоду действия" начислений. Поэтому, если в расчетном периоде "Январь" зарегистрирован какой-либо доход за декабрь предшествующего года то есть доход другого налогового периода, например, "переходящий" больничный лист , то при вводе этого документа в журнале расчетов появятся записи для перерасчета НДФЛ за прошлый налоговый период. Аналогично, начисляя в декабре отпускные за январь следующего года, мы начинаем расчет НДФЛ будущего налогового периода в том числе предоставляем сотруднику за этот будущий период положенные ему стандартные налоговые вычеты. Результаты такого перерасчета отразятся в налоговой отчетности карточках и справках о доходах прошлого или соответственно - будущего налогового периода. Некоторые виды доходов согласно ст. Для начислений, с помощью которых регистрируются такие доходы, необходимо в справочнике "Виды расчетов" закладка "Налоговый учет" указать вид дохода из классификатора, утвержденного МНС. В этом случае облагаемая сумма дохода будет рассчитана автоматически. Кроме того, если это необходимо, для одного вида дохода можно описать несколько видов расчета, которыми он будет регистрироваться в журнале расчетов. При этом в целях налогообложения все результаты по таким видам расчетов будут "слиты" воедино. В связи с этим с года в типовой конфигурации суммы исчисленного налога также как и суммы налога удержанного хранятся в журнале расчетов "Зарплата". Поэтому в журнале расчетов по каждому сотруднику всегда присутствует пары записей по каждой ставке налога - "НДФЛ" и "НДФЛ удержанный". В первой записи отражается сумма налога, исчисленная с доходов физического лица в частности, работника организации и подлежащая удержанию налоговым агентом при выплате дохода. Во второй записи НДФЛ удержанный показывается сумма налога, фактически удержанная налоговым агентом при выплате дохода физическому лицу. Именно эти суммы налоговый агент перечисляет в бюджет. Сумма же удержанного налога отражается только в Налоговой карточке сотрудника и не отражается в проводках, выгружаемых в типовые "бухгалтерские" конфигурации. Налоговая отчетность организации как налогоплательщика, налогового агента. В соответствии со ст. Некоммерческие организации представляют ежеквартально бухгалтерскую отчетность бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. Бухгалтерская отчетность представляется по формам, утвержденным приказом Минфина России от Организации обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года. Обязанность составления и представления в предусмотренных законодательством случаях налоговой отчетности в форме налоговых деклараций расчетов установлена статьей 23 НК РФ. Состав налоговой отчетности некоммерческих организаций напрямую зависит от применяемого режима налогообложения: При общем налоговом режиме состав налоговой отчетности включает в обязательном порядке: Налоговые расчеты представляются ежеквартально не позднее 28 календарных дней со дня окончания квартала. Налоговая декларация по итогам года представляется не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Обращаем внимание, что пункт 2 ст. Декларация представляется до 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Если некоммерческая организация обладает правом собственности на земельный участок или же правом постоянного бессрочного пользования им, то в отношении нее установлена обязанность представления налоговой декларации по земельному налогу. Налоговая декларация по земельному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При наличии на балансе организации имущества, налоговым законодательством предусмотрена обязанность представления налоговой декларации расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее 30 календарных дней после окончания первого квартала, 6 месяцев и 9 месяцев. Налоговая декларация представляется не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Некоммерческие организации признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц НДФЛ в соответствии со ст. Это обстоятельство влечет за собой необходимость составления и представления в налоговый орган по месту своего учета сведений о доходах физических лиц по ф. Нахождение организации на упрощенной системе налогообложения обязывает составлять и представлять в налоговый орган налоговую декларацию по налогу, уплачиваемому в связи с применением данной системы налогообложения, в порядке, установленном ст. Декларация представляется один раз в год не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Также ежегодно, не позднее 20 января в налоговый орган представляются сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год. Таким образом, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах садоводческие товарищества, гаражно- и жилищно-строительные кооперативы не освобождаются от обязанности представления налоговой и бухгалтерской отчетности в налоговые органы. Сроки представления налоговой отчетности организации. Промежуточная и итоговая налоговая отчетность. Ниже представлены сроки предоставления основных налоговых деклараций и прочей отчетности, а так же сроки уплаты налогов. Наименование Срок подачи отчетности Срок уплаты: Налог при УСНО п. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налоговые расчеты по авансовым платежам представляются не позднее последнего числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом кроме организаций на УСНО,ЕСХН. Они представляют только годовую декларацию. Налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании уведомления, направляемого налоговыми органами. Организации применяющие УСНО, ЕСХН авансы уплачивают в общем порядке. Для налогоплательщиков - физических лиц уплата налога производится не позднее 1-го июля календарного года, следующего за истекшим налоговым периодом. Промежуточная финансовая отчётность содержит набор финансовых отчётов за период более короткий, чем полный отчётный год. Промежуточная отчётность может состоять из сокращённых форм финансовых отчётов, хотя не запрещается составлять её в полном объёме. Состав промежуточной финансовой отчётности может быть меньшего объёма, чем годовая отчётность. Итоговая отчётность- предоставление налоговой документации с отчетом по налоговому отчетному текущему периоду. Налоговая документация, ее состав. Сроки хранения налоговой документации. Отчетно-расчетная документация налоговые расчеты и декларации - документация, в которой фиксируется сумма налогового. Документация подписывается руководителем и главным бухгалтером декларация о совокупном годовом доходе - физическим лицом и сдается в налоговую инспекцию поместу нахождения или жительства налогоплательщика. За непредставление или несвоевременное представление в налоговый орган расчетных документов предусмотрен штраф. Учетно-налоговые регистры представляют собой сводные формы Н. Информация, содержащаяся в первичных документах бухгалтерского учета и необходимая для отражения в Н. Извещения налоговых органов требования об уплате налога, уведомление - документы, вручаемые высылаемые налоговыми органами налогоплательщикам и содержащие сведения о сроке и размере налога, который необходимо уплатить. Как правило, такие извещения направляются физическим лица. Согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса РФ, налогоплательщики обязаны обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в течение четырех лет. К ним относятся данные бухгалтерского и налогового учета, а также документы, подтверждающие получение доходов, осуществление расходов и уплату удержание налогов. Аналогичное требование установлено для налоговых агентов подп. Налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений: Налоговая тайна не подлежит разглашению налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов и таможенными органами, их должностными лицами и привлекаемыми специалистами, экспертами, за исключением случаев, предусмотренных федеральным законом. К разглашению налоговой тайны относится, в частности, использование или передача другому лицу производственной или коммерческой тайны налогоплательщика, ставшей известной должностному лицу налогового органа, органа государственного внебюджетного фонда или таможенного органа, привлеченному специалисту или эксперту при исполнении ими своих обязанностей. Поступившие в налоговые органы, органы государственных внебюджетных фондов или таможенные органы сведения, составляющие налоговую тайну, имеют специальный режим хранения и доступа. Доступ к сведениям, составляющим налоговую тайну, имеют должностные лица по перечням, определяемым соответственно МНС, органами государственных внебюджетных фондов и ГТК. Утрата документов, содержащих составляющие налоговую тайну сведения, либо разглашение таких сведений влечет ответственность, предусмотренную федеральными законами. Главная Новости Регистрация Контакты. Поделитесь работой в социальных сетях Если эта работа Вам не подошла внизу страницы есть список похожих работ. Имущество, на которое не может быть обращено взыскание граждан, перечень которого установлен гражданским процессуальным законодательством 2. Доходы в налоговом учете Деление доходов производится в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации. Доходы в бухгалтерском учете Классификация доходов в бухгалтерском учете представлена в п. На больших предприятиях трудно определить расход того или иного материала на определенное изделие , и поэтому разработаны несколько способов распределения затрат материалов между изделиями нормативный, коэффициентный Отчисления в этот резерв включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг - резерв на оплату отпусков и выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет.

Stronger what doesn t kill you перевод
Проблемы занятости населения в россии
Крафт ядерного реактора
Приказ от 31.05 2016
Классификация углеводов таблица