Статья 255. Расходы на оплату труда
Задайте вопрос дежурному юристу,
Учитываем расходы на оплату труда при УСН
По мнению инспекции, расходы на содержание сотрудников отдела дизайна рекламной продукции необоснованны. Суд указал, что общество начисления сотрудникам отдела дизайна согласно их должностным окладам и на основании п. Постановления ФАС ЦО от По мнению инспекции, в нарушение п. Суд указал, что в соответствии со ст. Генеральный директор утвердил штатное расписание, включающее должность председателя совета учредителей, и на указанную должность назначен К. Инспекция не доказала, что выполняемая К. Согласно должностной инструкции на председателя совета учредителей возлагаются функции управления коммерческой деятельностью, в том числе маркетинг, управление кадрами, материально-техническое обеспечение и др. Постановление ФАС СЗО от Инспекция, ссылаясь на ст. Статьей 57 ТК РФ установлено, что условия оплаты труда в том числе размер тарифной ставки или должностного оклада, доплаты, надбавки и поощрительные выплаты являются существенными условиями трудового договора. Оплата сверхурочных работ п. Постановления ФАС УО от Порядок привлечения к сверхурочной работе предусмотрен ст. Но нарушение работодателем порядка привлечения к сверхурочной работе например, превышение максимально допустимого числа часов сверхурочной работы в год не должно отражаться на реализации права работника на оплату труда за сверхурочную работу. Поскольку трудовым законодательством предусмотрена обязанность работодателя оплатить в повышенном размере труд работника, привлекаемого к работе сверхурочно, пусть и с нарушением ограничений, то оплата сверхурочной работы с согласия работника в целях исчисления налога на прибыль рассматривается как обоснованный расход. Ограничения, предусмотренные не налоговым законодательством, не применимы к налоговому законодательству. Минфин России в письме от Ранее Минфин России в письмах от Компенсация за питание членам экипажей воздушных судов п. Постановление ФАС МО от Суд признал правомерным включение в расходы компенсаций за питание членам экипажей воздушных судов и соответствие их нормам п. Питание экипажей установлено Постановлением Правительства РФ от Порядок обеспечения питанием экипажей утвержден Приказом Министерства транспорта от Обязанность работодателя обеспечить выдачу работникам бесплатного питания, выплачивать денежные компенсации взамен бесплатного питания предусмотрена профессиональным тарифным соглашением для членов экипажей воздушных судов гражданской авиации РФ. Бесплатное предоставление угля пенсионерам, предусмотренное законом. Постановления ФАС ЗСО от По мнению инспекции, предоставление работникам и пенсионерам бесплатного угля и оплата за коммунальные услуги проживающим в благоустроенном жилье не могут включаться в расходы в порядке п. Пенсионеры не являются работниками предприятия, поэтому расходы не могут быть учтены и в силу подп. Данные расходы не должны учитываться в целях налогообложения в силу п. Суд указал, что спорные расходы являются обязанностью общества в силу абз. Общество независимо от своего волеизъявления в силу Закона обязано передать безвозмездно уголь работникам и пенсионерам, в связи с чем его бесплатная передача не признается реализацией, поскольку при реализации имущества требуется волеизъявление собственника. Безвозмездная передача угля и компенсация стоимости услуг по отоплению работникам шахты связаны с оплатой труда в натуральной форме, подлежащей включению в затраты в соответствии со ст. Общество независимо от своего волеизъявления обязано предоставлять уголь работникам в соответствии со ст. Оплата труда во время отпуска, предусмотренного законодательством п. Предоставление дополнительного оплачиваемого отпуска продолжительностью семь календарных дней за особые условия труда и ненормированный рабочий день закреплено в правилах внутреннего трудового распорядка и в трудовых договорах с конкретными работниками. Оплата этого дополнительного отпуска подлежит включению в соответствии с п. Противоположное отрицательное для налогоплательщика решение. Постановление ФАС УО от Суд указал, что предоставление дополнительных отпусков за непрерывный стаж работы не предусмотрено законодательством. Довод общества о применении в спорной ситуации Приказа Минфина СССР от Оплата проезда в отпуск до границы РФ за счет предприятия п. По мнению инспекции, работник, направляющийся на отдых в иностранное государство воздушным транспортом, пересекает пункт пропуска через границу России в здании аэропорта, открытого для международных полетов. Следовательно, общество вправе включить в расходы на оплату труда п. Общество же компенсировало своим работником стоимость проезда к месту отпуска от места жительства г. Петрозаводск до ближайшего к государственной границе РФ международного аэропорта, то есть до аэропорта г. В качестве документов, подтверждающих понесенные расходы, общество представило авиабилеты и справки аэрофлота о стоимости перелета из г. Инспекция считала, что справки аэрофлота не являются надлежащими доказательствами. Суд отклонил довод инспекции как не соответствующий имеющимся доказательствам. Оплата проезда работников к месту отпуска и обратно с нарушением Инструкции Минтруда. По мнению инспекции, общество в нарушение п. Суд, установив, что работники, получившие компенсацию до истечения 12 месяцев работы, пользовались льготой не чаще одного раза в два года, указал, что условия предоставления льготы, установленные ст. Следовательно, в силу п. По мнению инспекции, оплата стоимости проезда к месту отдыха и обратно работников неправомерно включена в затраты, поскольку проезд возмещен работникам, своевременно не воспользовавшимся правом на компенсацию расходов, так как нарушен п. Проезд возмещен на третий и пятый год работы, а по Инструкции льготы предоставляются начиная со второго года работы, а в дальнейшем - начиная с четвертого, шестого и т. Суд указал, что обществом и лицами, получившими компенсацию, соблюден порядок предоставления льготы, предусмотренной ст. Работники, получившие компенсационные выплаты на третий и пятый год работы, пользовались этой льготой не чаще одного раза в два года. Оплата проезда в отпуск детей работников - студентов до 24 лет, обучающихся по дневной форме обучения. Постановление ФАС ЗСО от Суд, ссылаясь на ст. К членам семьи работника относятся муж, жена и несовершеннолетние дети, а также дети -студенты до 24 лет, обучающиеся по дневной форме обучения. Учитывая, что членами семей, стоимость проезда которых возмещена обществом, являются дети работников, обучающиеся в учебных заведениях по очной форме обучения, доначисление налога необоснованно. Дети не имеют своего дохода, являются иждивенцами, так как находятся на полном содержании родителей или получают помощь, которая является для них постоянным и основным источником средств к существованию. Установление обществом в соответствии с условиями коллективного договора дополнительных социальных льгот и гарантий для работников не противоречит нормам трудового и налогового законодательства, поскольку такое право организаций, не финансируемых из бюджета, прямо вытекает из п. Оплата постельных принадлежностей при проезде к месту отпуска и обратно. По мнению инспекции, денежные затраты работников за пользование постельными принадлежностями во время следования в железнодорожном транспорте к месту отпуска и обратно не являются их расходами на оплату проезда. Использование постельного белья является дополнительной услугой и не входит в стоимость билета. Инспекция ссылалась на п. Суд, признавая недействительным решение инспекции, указал, что согласно ст. Затраты пассажиров железнодорожного транспорта на приобретение постельного белья во время проезда к месту отдыха и обратно непосредственно связаны с проездом к месту отдыха и обратно. Использование личного транспорта при проезде в отпуск и обратно. Инспекция посчитала, что при использовании личного автотранспорта работником оплата проезда к месту отпуска незаконно произведена по авиатарифу в оба конца из расчета компенсации проезда всем членам семьи, сопровождающим работника , тогда как на основании ст. Инспекция приняла расходы в размере стоимости проезда плацкартным вагоном. Суд указал, что расходы на оплату проезда к месту использования отпуска и обратно с использованием личного автотранспорта, произведенные по авиатарифу в оба конца, отнесены к расходам на оплату труда правомерно, так как такой порядок оплаты предусмотрен коллективным договором. Имеется справка из конечного пункта нахождения в отпуске членов семьи. Минфин России в письмах от Стоимость проезда работника личным транспортом к месту использования отпуска и обратно оплачивается по наименьшей стоимости проезда кратчайшим путем. Работник должен представить все необходимые документы, подтверждающие расходы на проезд по территории РФ в том числе и на проезд в отпуск личным транспортом и факт проведения отпуска. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с ТК РФ п. К расходам на оплату труда в соответствии с п. Несоблюдение этого правила является нарушением трудового законодательства, но не влияет на порядок налогообложения, поскольку компенсации за неиспользованный отпуск в любом случае подлежат выплате, а в силу п. Таким образом, расходы на выплату работникам компенсаций правомерно включены в затраты. Постановление ФАС ВСО от Суд указал, что денежные компенсации за неиспользованный отпуск в части, превышающей 28 календарных дней, выплачиваемые в соответствии с законодательством ст. Причем налогоплательщик включаемые в затраты компенсационные выплаты работникам за неиспользованный отпуск вправе не облагать ЕСН на основании прямого указания в абз. Позиция инспекции, считавшей, что данные выплаты в силу абз. Иная точка зрения в отношении компенсаций работникам, занятым на вредных и опасных производствах. По мнению инспекции, расходы на оплату труда в виде денежной компенсации части отпуска, превышающей 28 календарных дней, работникам, занятым на вредных и опасных производствах, подлежат включению в затраты на оплату труда, поэтому эти выплаты должны облагаться ЕСН. Суд указал, что по смыслу п. Доводы общества о том, что выплата компенсаций предусмотрена в трудовых договорах с работниками и в коллективном договоре, основаны на неверном толковании норм права. МНС России в письме от Денежная компенсация, не связанная с увольнением работника, подлежит обложению ЕСН абз. Если денежная компенсация выплачивается за счет чистой прибыли, то она ЕСН не облагается п. Платежи взносы по договору негосударственного пенсионного обеспечения п. Постановление ФАС ПО от Платежи взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, перечисляемые работодателем в пользу своих работников, не создают объекта налогообложения ЕСН и страховыми взносами, так как согласно ст. Основная цель пенсионных взносов - формирование солидарного фонда пенсионных накоплений вкладчика, за счет которого фонд будет осуществлять дополнительные пенсионные выплаты в пользу работников при наступлении условий, предусмотренных договором с работодателем. То обстоятельство, что вкладчик передает фонду список своих работников, а фонд ведет аналитический учет именных счетов в отношении каждого, не означает, что именно эти лица будут обладать правом предъявить требования к фонду о выплате сумм пенсионного обеспечения. Таким образом, отсутствуют условия для выделения налоговой базы по каждому физическому лицу в соответствии с требованиями ст. Согласно договору о негосударственном пенсионном обеспечении фонд после поступления пенсионных взносов отражает их на солидарном счете вкладчика, а впоследствии по указанию вкладчика открывает пенсионный счет на имя конкретного физического лица. До момента зачисления средств на пенсионные счета физических лиц все поступившие взносы учитываются на консолидированном счете без указания суммы по каждому физическому лицу. Суд посчитал, что общество правомерно не начисляло ЕСН с сумм взносов, направленных в пенсионный фонд до момента зачисления средств на именные пенсионные счета. Общество по договору перечисляло пенсионные взносы негосударственному пенсионному фонду и данные суммы учитывало в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль. По мнению инспекции, взносы не могут быть признаны расходами на основании п. Суд, признавая недействительным решение инспекции, исходил из того, что обществом нормы п. Довод инспекции о том, что договором не определены его конкретные участники, неправомерен, так как такого требования в налоговом законодательстве нет. Ссылка инспекции на п. Инспекция доначислила ЕСН на суммы перечисленных взносов выплат в негосударственный пенсионный фонд на солидарный счет своих работников. Суд указал, что так как взносы включены в затраты при исчислении налога на прибыль как расходы на оплату труда работников п. Довод общества со ссылкой на п. Общество на основании п. Суд посчитал, что затраты не могут быть отнесены к расходам на оплату труда, так как не отвечают принципам индивидуализации отчислений не распределены по конкретным работникам. Суд указал, что общество не представило доказательств, что взносы предназначались кому-либо из работников, работавших на момент заключения договора и перечисления взносов. В момент перечисления взносов в обществе работало человек, а в настоящее время - 20, и состав участников Фонда не определен. Инспекция правомерно доначислила налог на прибыль, но основания для уплаты ЕСН отсутствуют г. Оплата по договору добровольного медицинского страхования работников. Расходы по договору добровольного медицинского страхования в части оказания медико-транспортной экспресс-помощи и медицинской эвакуации удовлетворяют требованиям п. Кроме того, договором страхования предусмотрено оказание названных услуг при медицинском обслуживании. Взносы по договору личного страхования при сокращении срока договора ежегодный лимит в 10 тыс. Дополнительным соглашением к договору от Инспекция полагала, что поскольку п. Суд согласился с доводами общества и указал, что общество при включении в расходы сумм страховых взносов не допустило превышения лимитов на одного застрахованного и законодательством не предусмотрено уменьшение относимой на расходы суммы исходя из срока действия договора страхования. Любые начисления работникам, связанные с условиями труда, предусмотренные трудовым или коллективным договором локальным актом, отраслевым соглашением , - расходы на оплату труда п. Общество включило в расходы отчисления на формирование фонда социального развития. Отчисления в фонд в налоговом периоде полностью были использованы на выплаты работникам материальной помощи к отпуску, премий к профессиональному празднику и за высокие показатели в работе, долголетний добросовестный труд, материальной помощи на похороны и несчастные случаи, приобретение оздоровительных путевок. Выплаты из фонда предусмотрены коллективным 95 договором, имели стимулирующий характер и служили обеспечением социальных гарантий работников, участвующих в деятельности общества, были направлены на повышение производительности их труда ст. К вышеуказанным видам социальных выплат ст. Статья НК РФ является специальной нормой, устанавливающей учет расходов, произведенных в пользу работников в рамках трудового законодательства и коллективного договора. Суд указал, что п. Таким образом, выплаты социального характера в пользу работников в рамках исполнения коллективного договора за исключением выплат, поименованных в ст. Понятие "оплата труда" в НК РФ употребляется в значении, вытекающем из системного толкования норм налогового ст. Признавая в качестве одного из основных принципов правового регулирования трудовых отношений обеспечение прав каждого работника на выплату справедливой заработной платы ст. Постановление ФС СЗО от Начисление работникам денежных надбавок стимулирующего характера за выполнение работ произведено на основании положения, утверждаемого ежегодно общим собранием коллектива, которое является локальным нормативным актом. В соответствии со ст. Суд указал, что выплаты произведены по результатам деятельности, они предусмотрены системным положением о премировании и стимулировании персонала за производственные результаты и документально подтверждены. Довод инспекции о необходимости отражения поощрительных выплат в трудовых договорах отклонен, поскольку они заключены до вступления в силу ТК РФ. Налогоплательщик вправе включить в расходы премии штатным работникам за выполнение трудовых обязанностей, предусмотренные коллективным договором и положением об оплате труда, даже если с указанными работниками трудовые договоры в письменной форме не заключены. Довод инспекции об отсутствии трудовых договоров в письменной форме не основан на нормах налогового и трудового законодательства и судом отклонен. Оснований для применения п. Постановление ФАС ВВО от У образовательного учреждения выплаты работникам за активную работу по привлечению внебюджетных средств, предусмотренные коллективным договором и утвержденным директором положением, относятся к оплате труда и учитываются как расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Системный анализ норм ст. Премии работникам, если они предусмотрены трудовым договором, имеющим ссылки на коллективный договор или локальный акт, - расходы на оплату труда. Постановления ФАС СЗО от По мнению инспекции, премии работникам, не предусмотренные трудовыми договорами, включены в расходы неправомерно, а коллективный договор следует признать ничтожным. Общество полагало, что нормы п. Суд указал, что согласно ст. Указанные системы могут устанавливаться также коллективным договором. Таким образом, системы премирования могут устанавливаться как коллективным или трудовым договором, так и непосредственно работодателем. Поскольку выплаты произведены на основании приказов руководителя и предусмотрены Положением о премировании, требования п. Норма о возможности признания коллективного договора недействительным или ничтожным в трудовом законодательстве отсутствует. По мнению инспекции, общество завысило расходы на сумму премии за своевременное выполнение приказа директора "О подготовке и сдаче индивидуальных сведений в Пенсионный фонд", выплаченной из фонда генерального директора. Суд указал, что по типовому трудовому договору работник имеет право на дополнительные выплаты в соответствии с положением об оплате труда и премировании, коллективным договором и иными локальными актами общества. Таким локальным актом являются правила внутреннего трудового распорядка, согласно которым за образцовое выполнение трудовых обязанностей, успехи в трудовом соперничестве, повышение эффективности труда, продолжительную и безупречную работу, новаторство в труде и за другие достижения в работе администрацией по согласованию с профсоюзным органом применяется поощрение в виде премии. В коллективном договоре указано, что положение об оплате премировании работников общества, действовавшее на момент принятия коллективного договора и пересмотренное в период его действия, является приложением неотъемлемой частью к коллективному договору. Источником премирования является фонд директора. Работа по представлению сведений в пенсионный фонд - особо важное производственное задание, и выплата премии за нее произведена в соответствии с локальным актом. Произведенные по результатам деятельности и предусмотренные коллективным договором выплаты стимулирующего характера премии работникам за образцовое выполнение трудовых обязанностей, повышение производительности труда, улучшение качества продукции, продолжительную и безупречную работу, новаторство и другие достижения в работе правомерно на основании п. Материальная помощь к отпуску, если она предусмотрена трудовым или коллективным договором, - расходы на оплату труда. Суд установил, что материальная помощь производилась в размере месячного оклада ежегодно при уходе работника в очередной отпуск. Она предусмотрена коллективным договором и оговорена в трудовом договоре как условие оплаты труда, предусмотренное коллективным договором. Кроме того, эта выплата соответствуют понятию оплаты труда, данному в ст. Исходя из этих обстоятельств материальная помощь к отпуску является выплатой, непосредственно связанной с выполнением трудовых функций и получением дохода, входит в установленную систему оплаты труда и, следовательно, подлежит отнесению на затраты при исчислении налога на прибыль, как и начисленный ЕСН. Выплата материальной помощи работникам к отпуску, предусмотренная коллективным договором, ЕСН и взносы на обязательное страхование от несчастных случаев правомерно включены в затраты. Выплата материальной помощи к отпуску связана с выполнением трудовых функций, является элементом оплаты труда. Единовременная компенсация на реабилитацию здоровья предусмотрена коллективным договором, носит стимулирующий характер и обоснованно включена в расходы на оплату труда в силу п. Полученные доходы уменьшаются на произведенные расходы, за исключением расходов, указанных в ст. Следовательно, материальная помощь к отпуску, предусмотренная в трудовом и или коллективном договоре банка, но исключенная из состава учитываемых расходов в п. Минфин России и МНС России на запросы Банка России разъясняли, что данные выплаты не относятся к расходам на оплату труда, так как непосредственно не связаны с выполнением работниками их трудовых обязанностей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль и, следовательно, не включаются в налогооблагаемую базу по ЕСН. Материальная помощь руководителю, если она предусмотрена трудовым договором, входит в систему оплаты труда и не имеет исключительного характера, - расходы на оплату труда. Постановление ФАС ЦО от По мнению инспекции, общество нарушило п. Суд указал, что включение в расходы материальной помощи руководителю произведено на основании ст. По мнению инспекции, ГУП в нарушение п. Суд указал, что выплата вознаграждения руководителю, установленная п. По мнению инспекции, ГУП занизило налогооблагаемую базу за счет премий, выплаченных руководителю, и начислений на них, подлежащих отнесению за счет чистой прибыли. Инспекция ссылалась на нарушение Постановления Правительства РФ от Суд указал, что выплата премий предусмотрена локальными актами налогоплательщика, они включены в фонд оплаты труда. Доказательств выплаты премий за счет средств специального назначения или целевых поступлений п. Доводы инспекции противоречат налоговому законодательству об определении финансовых результатов с учетом затрат на оплату труда. Инспекция посчитала неправомерным включение в затраты премий директору, поскольку вознаграждение подлежало выплате за счет полученной обществом чистой прибыли. Общество считало, что на основании ст. Отказывая обществу в удовлетворении требований, суд руководствовался п. Суд указал, что вознаграждение директору подлежит выплате за счет чистой прибыли. Учредитель общества Комитет по управлению государственным имуществом заключил трудовой договор с директором, которым установлено, что оплата труда осуществляется в соответствии с 98 Постановлением Правительства РФ N Этим Постановлением определен источник выплат вознаграждения директору за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Постановления ФАС ВСО от Суд указал, что доплата до фактического заработка сверх предусмотренной законодательством в случае временной нетрудоспособности в силу п. Суд указал, что расходы на оплату больничных листов соответствуют п. В письме от Исходя из смысла Закона N ФЗ часть пособия по временной нетрудоспособности, выплачиваемая за первые два дня временной нетрудоспособности работодателем за счет собственных средств, не подлежит обложению ЕСН. Размер пособия по временной нетрудоспособности может превышать руб. В этом случае налогоплательщик вправе включить в затраты сумму превышения. Сумма, выплачиваемая сверх исчисленного в соответствии с законодательством пособия, облагается ЕСН. Оплата труда в натуральной форме выдача продукции работникам , если она предусмотрена законодательством, трудовым и или коллективным договорами, - расходы на оплату труда. Постановления ФАС МО от Ежемесячная выдача двух блоков сигарет работникам представляет собой часть заработной платы и соответствует положениям ст. Из книги работника видно, что они имеют право ежемесячно получать два блока сигарет, производимых компанией. Расходы по выдаче блоков являются ежемесячной выплатой части заработной платы в натуральной форме. Регистры выданных сигарет подтверждают, что начисления в натуральной форме в виде выдачи двух блоков сигарет предоставлялись всем работникам. Доход в натуральной форме включался в доход работников, с него уплачивались соответствующие налоги. Ссылка инспекции на то, что выдача происходила в виде дополнительных льгот, необоснованна. Постановление ФАС СКО от Общество в соответствии с условиями трудовых договоров и правилами внутреннего трудового распорядка выдавало сотрудникам, работающим вахтовым методом, наборы продуктов питания сухие пайки , что обусловлено деятельностью по охране нефтепроводной системы вне населенных пунктов. При исчислении налога на прибыль стоимость выданных наборов продуктов включалась в расходы. Суд отметил, что выдача заступающим на вахту сухих пайков соответствует ТК РФ и является оплатой труда в натуральной форме. Премии к праздникам, юбилеям и знаменательным датам, если они предусмотрены в трудовом договоре и локальных актах, - расходы на оплату труда. По мнению инспекции, неправомерно включены в расходы премии, начисленные по приказу "О премировании сотрудников к знаменательным датам: Суд указал, что оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами ст. Выплата премий к знаменательным датам предусматривалась трудовыми договорами и Положением о материальном стимулировании работников, следовательно, она охватывает понятие "оплата труда", установленное п. Довод инспекции о том, что на основании п. Премии к праздникам и юбилеям сотрудников, материальная помощь работникам, предусмотренные локальными актами, являются расходами на оплату труда ст. В трудовых договорах предусмотрено, что на работников распространяются льготы и гарантии, установленные законодательством, учредительными документами, положением о персонале, положениями об оплате и стимулировании труда работников, приказами и указаниями руководителя. В соответствии с нормами ст. Премии работникам, не указанные в положении о премировании локальном акте и или не предусмотренные трудовыми договорами, и иные расходы, не соответствующие критериям п. При отсутствии в трудовом договоре контракте или коллективном договоре указаний на выплату премии такие выплаты не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. Если в трудовом договоре указано, что работнику за выполнение трудовых обязанностей полагается только оклад без надбавок, премий, иных стимулирующих выплат, то такие расходы также не могут уменьшать налогооблагаемую базу. Приказы о премировании работников изданы только на момент проведения проверки, а не в проверяемом периоде. Инспекция, ссылаясь на п. Суд подтвердил необоснованность включения премий в расходы. В коллективном договоре общества сказано, что в соответствии с положением о премировании работникам при наличии средств выплачивается вознаграждение по итогам хозяйственной деятельности за месяц и квартал. Премия выплачена "за личный вклад в общие результаты по подготовке к сдаче годового отчета" и "за выполнение большого объема работ, направленных на бесперебойную и надежную работу электроснабжения потребителей и в связи с празднованием Дня энергетика". Но положением о премировании не предусмотрено премирование работников в связи с выполнением большого объема работ, праздниками и за подготовку годового отчета. Суд указал, что предусмотренная положением об оплате труда премия к годовщине образования предприятия связана с производственной деятельностью, а премия работникам, входившим в состав санитарной дружины, участвующей в городских соревнованиях, носит непроизводственный характер. Расходы, не относящиеся к оплате труда начисляемые за счет чистой прибыли , не облагаются ЕСН. Исходя из буквального толкования ст. Вознаграждения и премии, поименованные в п. Поскольку выплаты тринадцатой заработной платы и премий не предусмотрены указанными документами, не были систематическими и регулярными произведены по решению акционеров , общество на основании п. Довод инспекции о том, что в силу ст. Приказы директора приняты во исполнение решения учредителей и признаков нормативного акта не имеют. Премии установлены за индивидуальные показатели в работе и являлись разовыми выплачены за счет чистой прибыли , поэтому требование инспекции о доначислении ЕСН неправомерно. Если в трудовой договор не включены те или иные начисления, предусмотренные в коллективном договоре или локальных нормативных актах, либо на них нет ссылки, то такие начисления не могут уменьшать налогооблагаемую прибыль. Довод инспекции о том, что премии должны быть обложены ЕСН, поскольку выплата премии производилась на основании положения о премировании, неправомерен. Инспекция полагала, что премии работникам по итогам года они начислены за счет чистой прибыли подлежат обложению страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и ЕСН независимо от источника их выплаты. Суд указал, что трудовыми договорами не предусмотрено премирование по итогам года, и поэтому общество правомерно, на основании п. Следовательно, оснований для начисления страховых взносов, ЕСН, пеней и штрафа согласно п. Выплата материального поощрения работникам к юбилейным датам и подобные ей выплаты не относятся к расходам на оплату труда, так как они непосредственно не связаны с трудовыми обязанностями режимом работы и условиями труда и с деятельностью общества. Эти выплаты не предусмотрены ни положением о премировании, ни трудовыми договорами, то есть не являются расходами на оплату труда. Следовательно, они не уменьшают налоговую базу по прибыли и не подлежат обложению ЕСН. По мнению инспекции, доплата по больничным листам работникам разницы между суммой пособия по временной нетрудоспособности и средним заработком подлежит обложению ЕСН на основании п. Суд не согласился с мнением инспекции, так как в соответствии с п. Однако налогоплательщик это не сделал. Поэтому в силу п. Доплата за ученую степень, предусмотренная коллективным договором, ни к одному из перечисленных в ст. Доплаты за ученую степень и за прохождение обучения работника в высшем и среднем специальном учебном заведении или в аспирантуре производятся за счет чистой прибыли и не образуют объект налогообложения ЕСН. Выплаты по итогам работы за год, премии за звание "Ветеран труда" не являются оплатой труда, поскольку они не были предусмотрены трудовым договором, имеющим ссылку на нормы ТК РФ. Коллективный договор предусматривал выплату компенсации стоимости питания работникам, работающим полный рабочий день, но сумма, из расчета которой должна выплачиваться компенсация, отсутствовала. Условиями коллективного договора не предоставлено право администрации самостоятельно определять размеры компенсаций. Таким образом, стороны договора не достигли соглашения относительно данного пункта договора. Выплата компенсации производилась в размерах, установленных распоряжениями директора, ссылки на коллективный договор в этих распоряжениях отсутствуют. При таких обстоятельствах суд посчитал, что выплаты осуществлялись по инициативе общества вне рамок коллективного договора и правомерно не относились на расходы, уменьшающие налоговую базу по прибыли, то есть не облагаются ЕСН. Произведенные обществом единовременные выплаты в виде премий по результатам года, а также "отпуск из прибыли" не предусмотрены коллективным договором, не отнесены обществом к расходам по налогу на прибыль, таким образом, не могут быть признаны объектом налогообложения по ЕСН. Они не соответствуют критериям, предусмотренным п. Соответственно, они не признаются объектом обложения ЕСН. Соответствие выплат критериям ст. Противоположные отрицательные для налогоплательщика решения в отношении начисления ЕСН по расходам, признанным судом относящимся к расходам на оплату труда. Общество, производя выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц по договорам подряда, не отнесло их к расходам, уменьшающим налоговую базу по прибыли, и, применив п. Анализ арбитражной практики свидетельствует, что для определения объекта обложения ЕСН и страховыми взносами суды исследуют одновременно наличие у налогоплательщика права на признание расхода в соответствии с гл. При этом только при одновременном соблюдении указанных условий суды устанавливают либо наличие объекта налогообложения по ЕСН и страховыми взносами, либо его отсутствие. Приводим другие отрицательные для налогоплательщика постановления и виды выплат, по которым суды посчитали, что эти выплаты несмотря на то, что они не уменьшали налогооблагаемую прибыль не должны были производиться за счет чистой прибыли, так как они являются расходами на оплату труда. Следовательно, исходя из норм п. ФАС ПО от Комментарий по вопросу начисления ЕСН с выплат, финансируемых за счет чистой прибыли. Президиум ВАС РФ в п. Налоговые органы письма УМНС РФ по г. Только в том случае, если выплаты полностью соответствуют ст. Если какие-то выплаты согласно нормам гл. Несмотря на позицию Президиума ВАС РФ, по нашему мнению, если расходы учитываются в целях налогообложения прибыли, то они являются объектом обложения ЕСН, а если они финансируются за счет чистой прибыли и не уменьшают налоговую базу по прибыли, они не являются объектом обложения ЕСН. В соответствии с п. Так, в Постановлениях ФАС СЗО от Неиспользование этого права не влечет для налогоплательщика негативных правовых последствий ни с точки зрения налога на прибыль, ни, тем более, с точки зрения иных налогов. Статья НК РФ должна применяться исходя из фактических обстоятельств, а не из того, как они могли бы сложиться. Налогоплательщик либо относит выплаты работникам на уменьшение базы, облагаемой налогом на прибыль, и, соответственно, уплачивает налог на прибыль в меньшем размере, либо производит эти выплаты за счет чистой прибыли и уплачивает в меньшем размере ЕСН. Однако, учитывая позицию ВАС РФ по данному вопросу, следует ожидать кардинальные изменения судебной практики в пользу налоговых органов. Расходы на оплату труда 3. Какие выплаты включаются в состав расходов на оплату труда 3. Как оформлять расходы на оплату труда 4. Расходы на оплату труда Глава 3. РАСХОДЫ НА ОПЛАТУ ТРУДА 3. Когда следует признавать расходы на оплату труда в целях налогообложения Каковы правила введения новых норм труда и какие условия должны быть обеспечены для выполнения норм труда? Оплата труда исходя из соотношений в оплате различного качества Статья Порядок учета расходов на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, резерва на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет 3. Оплата труда работников, занятых на тяжелых работах, работах с вредными и или опасными и иными особыми условиями труда 6. Оплата расходов за счет наследственного имущества. ОПЛАТА ТРУДА Статья Возмещение расходов на оплату услуг представителя 2. Сдельная оплата труда 2. Повременная оплата труда 2. Расходы на оплату услуг по охране имущества 2. Повременная оплата труда Глава Sale Бизнес, предпринимательство Военное дело Гуманитарные науки Исторические науки Маркетинг, реклама и торговля Медицина Менеджмент Политология Психологические дисциплины Социология Экологические дисциплины Экономические науки Аудит Бухучет и история бухучета Внешнеэкономическая деятельность Государственное и муниципальное управление Макроэкономика Налоги и налогообложение Политическая экономия Региональная экономика Страхование Таможенное дело Теория статистики Финансы, денежное обращение,кредит Экономика предприятия Экономика труда Экономическая история Экономическая теория Юридические науки Lib. Экономические науки — Налоги и налогообложение. Бизнес, предпринимательство Военное дело Гуманитарные науки Исторические науки Маркетинг, реклама и торговля Медицина Менеджмент Политология Психологические дисциплины Социология Экологические дисциплины Экономические науки Аудит Бухучет и история бухучета Внешнеэкономическая деятельность Государственное и муниципальное управление Макроэкономика Налоги и налогообложение Политическая экономия Региональная экономика Страхование Таможенное дело Теория статистики Финансы, денежное обращение,кредит Экономика предприятия Экономика труда Экономическая история Экономическая теория Юридические науки.