Ссылка на файл: >>>>>> http://file-portal.ru/Структура без образования юридического лица/
Иностранная структура без образования юридического лица
Что нужно знать о КИК
Закон о контролируемых иностранных компаниях: обзор и комментарий
По объему изменений Закон сравним с поправками в налоговый кодекс о взаимозависимых лицах и контролируемых сделках года, по значимости же он является беспрецедентным. Законодательство о налогообложении контролируемых иностранных компаний CFCrules в том или ином варианте существует во многих преимущественно развитых странах, среди которых Австралия, Аргентина, Великобритания, Венгрия, Германия, Дания, Израиль, Индонезия, Испания, Италия, Канада, Китай, Мексика, Новая Зеландия, Норвегия, США, Турция, Финляндия, Франция, Швеция, ЮАР, Южная Корея, Япония. С года к таким странам присоединяется и Россия. Изменения в НК РФ вступают в силу с 1 января года. Контролируемой иностранной компанией КИК признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям:. Контролируемой иностранной компанией также признается иностранная структура без образования юридического лица, контролирующими лицами которой являются организации и или физические лица, признаваемые налоговыми резидентами РФ. Согласно пункту 3 статьи Доля участия организации в другой организации или физического лица в организации определяется согласно ст. При этом при определении доли физического лица в организации учитываются единоличное участие и участие совместно с супругами и несовершеннолетними детьми. Доля участия одной организации в другой организации определяется в виде суммы выраженных в процентах долей прямого и косвенного участия одной организации в другой организации. Долей прямого участия одной организации в другой организации признается непосредственно принадлежащая одной организации доля голосующих акций другой организации или непосредственно принадлежащая одной организации доля в уставном складочном капитале фонде другой организации, а в случае невозможности определения таких долей - непосредственно принадлежащая одной организации доля, определяемая пропорционально количеству участников в другой организации. Долей косвенного участия одной организации в другой организации признается доля, определяемая в следующем порядке: Дополнительные обстоятельства при определении доли участия одной организации в другой организации или физического лица в организации учитываются в судебном порядке. Правила, предусмотренные статьей Однако контролирующим лицом организации может быть признана и лицо, не отвечающее признакам, указанным выше, но осуществляющее контроль над организацией в своих интересах или в интересах своего супруга и несовершеннолетних детей п. Осуществлением контроля над организацией признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые такой организацией в отношении распределения полученной организацией прибыли дохода после налогообложения в силу прямого или косвенного участия в такой организации, участия в договоре соглашении , предметом которого является управление этой организацией, или иных особенностей отношений между лицом и организацией и или иными лицами. Осуществлением контроля над иностранной структурой без образования юридического лица признается оказание или возможность оказывать определяющее влияние на решения, принимаемые лицом, осуществляющим управление активами такой структуры, в отношении распределения полученной прибыли дохода после налогообложения между ее участниками пайщиками, доверителями или иными лицами либо иными бенефициарами в силу законодательства иностранного государства или договора. Как следует из пункта 5 статьи Такие обстоятельства, как участие в договоре, предметом которого является управление этой организацией например, соглашение об оказании услуг номинального директора ; отношения в рамках трастового соглашения декларации , в соответствии с которым акциями компании владеет номинальный акционер в пользу и в интересах определенного лица — бенефициара; отношения в рамках генеральной доверенности, выданной компанией определенному лицу, и др. В результате, контролирующими лицами могут считаться не только титульные владельцы акций долей компании, но и бенефициарные владельцы, осуществляющие над ней контроль тем или иным образом. Очевидно, что подобные сложные моменты до формирования определенной судебной практики могут быть предметом частых споров между налогоплательщиками и налоговыми органами. В каких случаях прибыль КИК освобождается от налогообложения? В соответствии с пунктом 7 статьи Некоммерческий статус иностранной организации включая организационно-правовую форму и содержание правоспособности определяется по законодательству страны, в которой она учреждена, и по ее учредительным документам. В зарубежных странах к НКО обычно относятся благотворительные, образовательные, религиозные, правозащитные организации, клубы, профессиональные ассоциации, торговые палаты, бизнес-лиги и т. К государствам Евразийского экономического союза — ЕАЭС преемника ЕврАзЭС помимо России относятся Беларусь, Казахстан и Армения с г. Соответственно, на белорусские, казахстанские, армянские и киргизские компании, которыми владеют или которые контролируют резиденты РФ, данный закон не распространяется. Перечень государств территорий , не обеспечивающих обмена информацией для целей налогообложения с РФ, утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Эффективная ставка налогообложения доходов прибыли иностранной организации определяется по следующей формуле подп. Ст эфф — эффективная ставка налогообложения доходов прибыли иностранной организации;. Н — сумма налога с дохода прибыли , исчисленного иностранной организацией и ее обособленными подразделениями в соответствии со своим личным законом, и налога на доходы, удержанного с доходов прибыли такой организации у источника выплаты таких доходов;. П — сумма дохода прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. Средневзвешенная ставка по налогу на прибыль организаций определяется по следующей формуле подп. П1 — сумма прибыли иностранной организации, определяемая в соответствии с абз. В случае, если при исчислении показатель П1 принимает отрицательное значение, его значение принимается равным нулю;. П2 — сумма доходов иностранной организации, определяемых в соответствии с подп. Ст1 — ставка налога на прибыль организаций, установленная абз. Ст2 — ставка налога на прибыль организаций, установленная подп. Однако, если государство постоянного местонахождения компании реально не обеспечивает обмена налоговой с Россией даже при наличии соглашения об избежании двойного налогообложения с РФ! Однако, данный перечень не будет использоваться для целей законодательства о КИК. Иными словами, для применения данного подпункта компания должна иметь в основном доходы от активной деятельности производство, торговля, выполнение работ, оказание услуг, за исключением вышеперечисленных. Компания, зарегистрированная на Кипре, получает большую часть своих доходов от торговли товарами. Вместе с тем, часть ее доходов составляют платежи роялти, которые она получает от иностранной компании, использующей на основании лицензионного соглашения принадлежащий данной кипрской компании товарный знак. Если все перечисленные условия выполняются, прибыль данной кипрской компании, контролируемой резидентом РФ, освобождается от налогообложения. Английское партнерство с ограниченной ответственностью LLP или шотландское ограниченное партнерство LP осуществляет исключительно торговую деятельность, от которой получает прибыль. Если все перечисленные условия выполняются, прибыль данного партнерства, контролируемого резидентом РФ, должна освобождаться от налогообложения. Дополнительно обращаем внимание, что ни LLP , ни LP не могут использовать льготы, предусмотренные российско-британской конвенцией об избежании двойного налогообложения, так как не являются отдельными субъектами налогообложения и не могут получить подтверждение налогового резидентства в своей стране. Косвенным получением лицом прибыли доходов иностранной структуры без образования юридического лица в данном случае признается получение взаимозависимым лицом прибыли дохода структуры в интересах этого лица. Чтобы определить, подпадает ли соответствующая иностранная структура напр. Если иностранная структура была учреждена на условиях, полностью соответствующих рассматриваемому подпункту 5 пункта 7 статьи В данном случае необходимо наличие у иностранной компании банковской или страховой лицензии, а государство ее постоянного местонахождения должно иметь с Россией договор об избежании двойного налогообложения. При этом в целях применения настоящего подпункта доля указанных доходов за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов такой организации за указанный период;. Последнее требование означает, что деятельность, указанная в данном подпункте, должна быть для такой иностранной организации основной. При этом в целях настоящего подпункта доля указанных в настоящем пункте доходов за период, за который в соответствии с личным законом иностранной организации составляется финансовая отчетность за финансовый год, составляет не менее 90 процентов в сумме всех доходов такой организации за указанный период;. В данном случае от налогообложения по правилам КИК освобождается прибыль компаний, участвующих в контрактах концессионного типа с публично-правовыми образованиями проектах государственно-частного партнерства в сырьевой и иных сферах. Данная деятельность, для такой иностранной организации также должна быть основной. Таким образом, данные компании, будут подпадать под общие правила налогообложения КИК. О чем налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы? В соответствии с новым пунктом 3. Кроме того, в соответствии с пунктом 3. Напомним, что согласно пункту 3 ст. В какой форме и в какие сроки налогоплательщики обязаны уведомлять налоговые органы? Согласно пункту 1 статьи Уведомление об участии в иностранных организациях представляется в срок не позднее 1 месяца с даты возникновения изменения доли участия в такой иностранной организации, являющегося основанием для представления такого уведомления. Уведомление о КИК представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором доля прибыли контролируемой иностранной компании подлежит учету у контролирующего лица. Налогоплательщики представляют уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о контролируемых иностранных компаниях в налоговый орган по месту своего нахождения месту жительства по установленным формам форматам в электронной форме. Налогоплательщики — физические лица вправе представить указанные уведомления на бумажном носителе. Формы и форматы уведомления об участии в иностранных организациях и уведомления о КИК, а также порядок их заполнения и представления утверждаются ФНС России по согласованию с Минфином России. В настоящее время имеются лишь формы и форматы сообщений об участии в иностранных организациях, предусмотренных статьей 23 НК РФ в предыдущей редакции см. П риказ ФНС России от Уведомление об участии в иностранных организациях должно содержать следующую информацию:. В случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления об участии в иностранных организациях или уведомления о КИК налогоплательщик вправе представить уточненное уведомление. В случае подачи уточненного уведомления до момента, когда налогоплательщик узнал об установлении налоговым органом факта отражения в уведомлении недостоверных сведений, налогоплательщик освобождается от ответственности, предусмотренной статьей 6 НК РФ. Уведомление об участии в иностранных организациях, предусмотренное статьей Может ли налоговый орган признать налогоплательщика, не направившего уведомление, контролирующим лицом иностранной организации? Да пункт 5 ст. При наличии у налогового органа информации, в том числе полученной от компетентных органов иностранных государств в рамках обмена информацией в налоговых целях в соответствии с международными договорами РФ, свидетельствующей о том, что налогоплательщик является контролирующим лицом иностранной организации иностранной структуры без образования юридического лица , но такое лицо не направило в налоговый орган уведомление, налоговый орган направляет этому налогоплательщику требование представить в течение 20 дней необходимые пояснения или представить уведомление в установленный налоговым органом срок. Налогоплательщик, представляющий в налоговый орган пояснения относительно фактов, изложенных в требовании налогового органа, вправе одновременно с пояснениями дополнительно представить в налоговый орган документы, свидетельствующие об отсутствии оснований для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации. Налоговый орган обязан рассмотреть представленные налогоплательщиком пояснения и документы. Если после рассмотрения представленных пояснений и документов либо при их отсутствии налоговый орган установит основания для признания налогоплательщика контролирующим лицом иностранной организации иностранной структуры без образования юридического лица , должностное лицо налогового органа направляет этому налогоплательщику уведомление о контролируемых таким лицом иностранных компаниях для признания такого лица контролирующим. Лицо, которому было направлено указанное уведомление, вправе оспорить данное уведомление в суде в течение 3 месяцев с даты получения уведомления. При этом указанное лицо уведомляет налоговый орган о таком факте в течение 3 дней с момента подачи в суд соответствующего заявления. До вступления в законную силу судебного акта, принятого по результатам рассмотрения заявления об оспаривании уведомления, лицо, которому было направлено уведомление, не может быть признано контролирующим лицом иностранной организации иностранной структуры без образования юридического лица для целей НК РФ. В случае, если лицо не оспорило направленное в его адрес уведомление о контролируемых им иностранных компаниях, такое лицо по истечении 3 месяцев с даты получения указанного уведомления считается признавшим себя контролирующим лицом иностранной компании. При этом на указанное лицо распространяются положения НК РФ в отношении контролирующих лиц. Как прибыль КИК учитывается при налогообложении? Прибылью убытком КИК признается сумма прибыли убытка этой компании, рассчитанная в соответствии со статьей Согласно пункту 2 статьи Прибыль КИК уменьшается на величину дивидендов, выплаченных этой иностранной компанией в календарном году, следующем за годом, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчетность. Прибыль КИК, являющейся иностранной структурой без образования юридического лица, уменьшается на величину прибыли, распределенной в пользу контролирующих лиц такой структуры и или в пользу участников пайщиков или иных лиц либо иных выгодоприобретателей. При этом такое уменьшение возможно в случае, если с указанной суммы контролирующими лицами, участниками пайщиками или иными лицами либо иными выгодоприобретателями уплачена соответствующая сумма налога. Если по итогам периода, за который в соответствии с личным законом компании составляется финансовая отчетность за финансовый год, у иностранной организации отсутствует возможность распределения прибыли полностью или частично между участниками пайщиками, доверителями или иными лицами по причине установленной личным законом такой организации обязанности направления этой прибыли на увеличение уставного капитала, такая прибыль не учитывается при определении налоговой базы у налогоплательщика контролирующего лица. Согласно абзацу 1 пункта 1 ст. В случаях, не указанных в абзаце 1 пункта 1 статьи Таким образом, Закон предусматривает два варианта определения прибыли КИК: Первый — в случае, когда компания обязана подавать аудированную финансовую отчетность, а с государством этой компании имеется соглашение об избежании двойного налогообложения. В этом случае прибыль определяется по данным такой отчетности, составленной в соответствии с личным законом то есть правом страны регистрации компании с учетом особенностей, предусмотренных ст. Второй — в иных случаях. Согласно пункту 11 ст. Сумма налога, исчисленного в соответствии с законодательством иностранного государства, должна быть документально подтверждена, а в случае отсутствия у РФ с государством территорией действующего международного договора РФ по вопросам налогообложения заверена компетентным органом иностранного государства, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов. Закон предусматривает возможность зачета сумм налогов, уплаченных в государстве регистрации компании или удержанных в РФ при выплате в адрес компании при исчислении суммы налога в отношении прибыли КИК. Каков порог величины прибыли КИК , начиная с которого такая прибыль подлежит учету при определении налоговой базы? Прибыль КИК учитывается при определении налоговой базы за налоговый период по соответствующему налогу если ее величина, рассчитанная в соответствии со статьей Для налоговых периодов и годов установлен более высокий порог величины прибыли КИК: Какими документами должна подтверждаться прибыль КИК? Налогоплательщик — контролирующее лицо представляет налоговую декларацию по налогу, при определении налоговой базы по которому учитывается прибыль контролируемой этим лицом иностранной компании, с приложением следующих документов:. Указанные документы их копии , составленные на иностранном языке, должны быть переведены на русский язык. В случае невозможности представления аудиторского заключения по финансовой отчетности одновременно с представлением налоговой декларации указанное аудиторское заключение представляется в срок не позднее 1 месяца со дня, отраженного в уведомлении о КИК в качестве даты составления аудиторского заключения по финансовой отчетности. Сумма прибыли убытка каждой КИК должна быть документально подтверждена ее финансовой отчетностью, составленной в соответствии с личным законом этой компании за соответствующий период периоды с приложением ее финансовой и налоговой отчетности. В случае определения суммы прибыли убытка КИК в соответствии с абзацем 2 пункта 1 ст. Такими документами, в частности, могут быть выписки с расчетных счетов иностранной контролируемой организации, первичные документы, подтверждающие произведенные операции согласно обычаям делового оборота иностранной компании. Какие доходы учитываются при определении прибыли КИК? При определении прибыли КИК для целей НК РФ учитываются следующие доходы этой компании:. К таким доходам, в частности, относятся платежи любого вида, получаемые в качестве возмещения за использование или за предоставление права использования любого авторского права на произведения литературы, искусства или науки, включая кинематографические фильмы и фильмы или записи для телевидения или радиовещания, использование предоставление права использования любых патентов, товарных знаков, чертежей или моделей, планов, секретной формулы или процесса либо использование предоставление права использования информации, касающейся промышленного, коммерческого или научного опыта; доходы от реализации акций долей и или уступки прав в иностранной организации, не являющейся юридическим лицом по иностранному праву; доходы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок производными финансовыми инструментами ; доходы от реализации недвижимого имущества; доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, в том числе доходы от лизинговых операций, за исключением доходов от предоставления в аренду или субаренду морских или воздушных судов и или транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозках; доходы от реализации в том числе погашения инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов; доходы от оказания консультационных, юридических, бухгалтерских, аудиторских, инжиниринговых, рекламных, маркетинговых услуг, услуг по обработке информации, а также от проведения научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ; доходы от услуг по предоставлению персонала; иные доходы, аналогичные доходам, указанным в подпунктах 1 — 11; прочие доходы. При этом доходы, указанные в подпунктах 1 — 12 признаются доходами от пассивной деятельности, а доходы, указанные в подпункте 13, признаются доходами от активной деятельности. Какие санкции может повлечь несоблюдение норм НК РФ о КИК? Глава 16 НК РФ дополнена статьями Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании. Неуплата или неполная уплата контролирующим лицом, являющимся налогоплательщиком — физическим лицом или организацией, сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы неуплаченного налога в отношении прибыли контролируемой иностранной компании, подлежащей включению в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — физическими лицами, налоговую базу по налогу на прибыль организаций для контролирующих лиц, являющихся налогоплательщиками — организациями, но не менее рублей. При вынесении решений о привлечении к налоговой ответственности за налоговые периоды - годов ответственность, предусмотренная статьей Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях. Неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления об участии в иностранных организациях или представление уведомления об участии в иностранных организациях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей в отношении каждой иностранной организации, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения. Какая ответственность помимо налоговой может наступить в случае несоблюдения норм о КИК? Безотносительно к штрафным санкциям, установленным НК РФ за нарушение правил о КИК, существует уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов с физического лица ст. Крупным размеромдля целей ст. Указанные деяния могут быть связаны, в том числе, и с невключением прибыли КИК в налоговую базу по соответствующему налогу. Более того, сокрытие или искажение информации в отношении контролируемых иностранных компаний, в самое ближайшее время будет специально включено в статью УК РФ в качестве особо квалифицирующего признака 21 ноября года соответствующий законопроект был принят в первом чтении. Какие организации признаются налоговыми резидентами РФ? Налоговыми резидентами РФ признаются следующие организации:. Местом фактического управления иностранной организацией признается РФ при соблюдении хотя бы одного из следующих условий пункт 2 статьи Большинством заседаний признается относительное большинство заседаний, то есть ситуация, при которой количество заседаний, проведенных в РФ, больше, чем в другом государстве; исполнительный орган исполнительные органы организации регулярно осуществляет свою деятельность в отношении этой организации из РФ; главные руководящие должностные лица организации лица, уполномоченные и несущие ответственность за планирование, управление и контроль над деятельностью предприятия преимущественно осуществляют свою деятельность в виде руководящего управления этой иностранной организацией в РФ. Руководящим управлением организацией признаются принятие решений и осуществление иных действий, относящихся к вопросам текущей деятельности организации, входящим в компетенцию исполнительных органов управления. Осуществление следующей деятельности иностранной организации в РФ само по себе не может рассматриваться в качестве осуществления фактического управления иностранной организацией в РФ п. К таким функциям, в частности, относятся стратегическое планирование, бюджетирование, подготовка и составление консолидированной финансовой отчетности, внутренний аудит и внутренний контроль, а также принятие одобрение стандартов, методик и или политик, действие которых распространяется на все или существенную часть дочерних организаций такой организации. Иностранная организация рассматривается в качестве организации, фактическое управление которой осуществляется за пределами РФ, в частности, если ее коммерческая деятельность осуществляется с использованием ее собственного квалифицированного персонала и активов в государстве на территории ее постоянного местонахождения, с которым имеется международный договор РФ по вопросам налогообложения. При этом иностранная организация представляет документальное подтверждение выполнения указанных условий. В случае, если в отношении иностранной организации не выполняется ни одно из условий, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 2 ст. Вправе ли иностранная организация самостоятельно признать себя налоговым резидентом РФ? Если иное не предусмотрено международным договором РФ по вопросам налогообложения, а также статьей В случае, если иностранная организация самостоятельно признала себя налоговым резидентом РФ, при соблюдении иностранной организацией положений НК РФ и иных нормативных правовых актов РФ в отношении налоговых резидентов РФ указанная иностранная организация не признается контролируемой иностранной компанией на основании статьи В этом случае иностранная организация уведомляет налоговый орган по месту постановки на учет обособленного подразделения о признании себя налоговым резидентом РФ, а также об отказе от статуса налогового резидента РФ в порядке, определяемом Министерством финансов РФ, по форме, утверждаемой ФНС России. Таким образом, законодатель предлагает альтернативу — вместо выполнения правил о КИК в отношении иностранной компании — признать такую компанию налоговым резидентом РФ при условии, что она действует в РФ через обособленное подразделение и уплачивать налоги в России согласно нормам НК РФ, установленным для резидентов РФ. Что изменится в применении соглашений об избежании двойного налогообложения? Лицом, имеющим фактическое право надоходы, в целях НК РФ и применения международных договоров РФ по вопросам налогообложения признается лицо, которое в силу прямого и или косвенного участия в организации, либо контроля над организацией, либо в силу иных обстоятельств имеет право самостоятельно пользоваться и или распоряжаться этим доходом, либо лицо, в интересах которого иное лицо правомочно распоряжаться таким доходом. При определении лица, имеющего фактическое право на доходы, учитываются функции, выполняемые лицами, указанными в настоящем пункте, а также принимаемые ими риски. В случае, если международным договором РФ по вопросам налогообложения предусмотрено применение пониженных ставок налога или освобождение от налогообложения в отношении доходов от источников в РФ для иностранных лиц, имеющих фактическое право на эти доходы, иностранное лицо не признается имеющим фактическое право на такие доходы, если оно обладает ограниченными полномочиями в отношении распоряжения этими доходами, осуществляет в отношении указанных доходов посреднические функции в интересах иного лица, не выполняя никаких иных функций и не принимая на себя никаких рисков, прямо или косвенно выплачивая такие доходы полностью или частично этому иному лицу, которое при прямом получении таких доходов от источников в РФ не имело бы права на применение указанных положений международного договора. Ранее аналогичная позиция была высказана в Письме Минфина России от 9 апреля г. В связи с изложенным, вносятся изменения и в статью НК РФ, касающуюся специальных положений о применении договоров об избежании двойного налогообложения:. При применении положений международных договоров РФ об избежании двойного налогообложения налоговый агент помимо подтверждения постоянного местонахождения иностранной организации — получателя дохода tax residency certificate будет иметь право запросить у иностранной организации подтверждение того, что эта организация имеет фактическое право на получение соответствующего дохода п. В настоящее время не ясно, в какой форме должно представляться и какую информацию содержать подтверждение о наличии у иностранной компании-получателя фактического права на получение соответствующего дохода. В случае, если в отношении доходов, полученных в виде дивидендов, иностранная организация признает отсутствие фактического права на получение указанных доходов не претендует на применение положений международных договоров РФ , положения международных договоров РФ могут быть применены к иному лицу, если такое лицо прямо и или косвенно участвует в российской организации, выплатившей доход в виде дивидендов, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, документов, указанных в ст. При этом право на применение положений международных договоров РФ возникает у последующего лица, которое прямо участвует в лице, признавшем отсутствие фактического права на доход в виде дивидендов, в той части, которая соответствует такой доле участия. В случае признания последующим лицом отсутствия фактического права на доход в виде дивидендов, выплаченных российской организацией, право на применение положений международных договоров РФ возникает у последующего лица в соответствующей последовательности участия. В случае, если лицом, имеющим фактическое право на получение доходов в виде дивидендов и косвенно участвующим в организации, выплатившей доход в виде дивидендов, является налоговый резидент РФ, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, могут быть применены налоговые ставки, установленные подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи НК РФ, с предоставлением налоговому агенту, выплачивающему такой доход, информации документов , указанной в ст. Налоговый агент, выплачивающий доход в виде дивидендов, для применения положений международных договоров РФ и или ставок налога, установленных НК РФ, в дополнение к документам, указанным в пункте 1 статьи , вправе запросить у иностранной организации, получившей доход в виде дивидендов, и лица, имеющего фактическое право на дивиденды, следующую информацию документы:. Особенности исчисления и уплаты налога с доходов в виде дивидендов, удерживаемого налоговым агентом, установленные статьей НК РФ, распространяются на исчисление и уплату налога российскими организациями, выплачивающими доход в виде дивидендов, в случае, если фактическим получателем дохода признается физическое лицо — налоговый резидент РФ. При этом применяется налоговая ставка, установленная пунктом 4 статьи НК РФ с 1 января г. Итак, что следует иметь в виду в связи с введением в действие российских правил о контролируемых иностранных компаниях? Российские компании и физические лица, использующие нерезидентные структуры в своем бизнесе и осуществляющие международные операции, должны качественно улучшить управление своими налоговыми рисками и либо обеспечить соответствие своей деятельности новым правовым рамкам, либо отказаться от дальнейшего использования нерезидентных структур в части, не позволяющей соблюдать законодательство о КИК. НК РФ предусматривает возможность признания лица контролирующим налоговыми органами РФ на основании информации, полученной из-за рубежа пункты ст. Несмотря на известные трудности, возможности по международному обмену налоговой информацией будут расширяться, а процедуры — совершенствоваться, в частности, уже имеются правовые основания для обмена информацией в рамках соглашений об избежании двойного налогообложения; в ноябре г. Россия ратифицировала Конвенцию ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам; планируется заключение двусторонних соглашений об обмене налоговой информацией в том числе с классическими оффшорами. Будет усилен контроль за использованием льгот и освобождений, предусмотренных соглашениями об избежании двойного налогообложения. Кроме того, соответствующие операции должны быть обусловлены разумными экономическими и иными причинами целями делового характера. Налоговая выгода не может рассматриваться в качестве самостоятельной деловой цели. Обязанности, касающиеся налогообложения прибыли КИК, относятся к резидентам РФ. Лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ то есть находящиеся в РФ менее календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев п. Соответственно, таким гражданам-нерезидентам РФ не нужно подавать уведомления о КИК п. Также важно понимать, что, переставая быть резидентом одного государства, можно получить статус налогового резидента другого государства с вытекающими из этого статуса обязанностями. Поэтому целесообразность избегания статуса налогового резидента РФ должна оцениваться в каждом случае индивидуально. Процесс введения правил налогообложения КИК еще не завершен уже в году возможно внесение первых изменений в нормы НК о КИК. Новая редакция НК РФ предусматривает разработку и принятие ряда подзаконных актов пока отсутствующих, но необходимых для того, чтобы закон работал , в частности:. Поскольку Закон чрезвычайно сложен в администрировании, целесообразным было бы утверждение методических рекомендаций налоговым органам по применению главы 3. Безусловно, следует ожидать письменных разъяснений Минфина России налогоплательщикам по вопросам применения законодательства о КИК в порядке статьи Наконец, ответы на определенные вопросы постепенно будет давать судебно-арбитражная практика. Настоящая публикация составлена исключительно в справочных целях и не является налоговой, финансовой или юридической консультацией. Кроме того, за партнерствами, как правило, стоят офшорки, которые в свою очередь будут являться КИК. У Вас не активирована подписка на рассылку! Проверьте Ваш e-mail и активируйте подписку. Люди которым это нравится. Закон о контролируемых иностранных компаниях: Написать свое мнение 5 мнений. Вопрос с КИК решили, предположительно, а с резидентством нет. Что также не очень хорошо. Получается Генеральный директор не контролирующий орган и ответственность не несет. Хороший закон - олигархи и члены кооператива "Озеро" под этот закон явно не подпадают. Цены Нативная реклама Связаться.
Карта побережья азовского моря донецкой области
15 налоговая график
Образец конверта для письма распечатать формат а4
Контролируемые иностранные компании
Инфекция кожи рук
Проблемы с nero 2016
Приказ о внезапной ревизии кассы образец
Как определяется контролирующее лицо иностранной структуры без образования юридического лица?
Делай легче делай играючи кайфуй
Нормальное значение рентабельности
Комментарий к закону «о контролируемых иностранных компаниях (КИК)»
Неизвестные стихи есенина
Основные причины отеков
Фиброзная дисплазия причины
Участие в иностранных организациях
Форм фактор скачать