= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Файл: >>>>>> Скачать ТУТ!
= = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = = =
Классификация счетов бухгалтерского учета — виды, определения и специфика
Классификация счетов бухгалтерского учёта. Синтетический и аналитический учёт. Связь между синтетическими и аналитическими счетами
Классификация бухгалтерских счетов
Федосова Бухгалтерский учет Конспект лекций. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей. На первой стадии группировки, как показано на рис. На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала предприятия и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Эти счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах. Они не имеют самостоятельного значения, а только дополняют их. С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости оценки. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций в процессе заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг. Финансово - результатные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов предприятия и выявления его прибыли или убытка. На всех указанных счетах путем двойной записи отражаются имущество, принадлежащее данному предприятию, источники его формирования и вся его хозяйственная деятельность как юридического лица. Простая запись ведется на забалансовых счетах, предназначенных для обобщения информации о наличии и движении товарно - материальных ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении предприятия аренда, ответственное хранение, переработка , а также для контроля за отдельными хозяйственными операциями. На второй стадии группировки счета делятся по признаку общности построения, то есть структуре показателей на счетах, характеризующих экономически однородные объекты бухгалтерского учета. На этой стадии группировки основные счета делятся на инвентарные, фондовые и счета расчетов. Инвентарными называют счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства предприятия, включая ценные бумаги. На аналитическом уровне эти объекты учета могут быть пересчитаны проинвентаризированы в натуральном выражении. Отсюда происходит их название - "инвентарные". Стоимостное выражение этих объектов учета кроме денежных средств определяется через натуральные показатели и текущую учетную оценку цену. Присутствующие среди инвентарных объектов нематериальные активы как неосязаемые предметы не полностью отвечают признакам инвентарных объектов. Если данные объекты бухгалтерского учета используются в хозяйстве менее 12 месяцев, то затраты на их приобретение отражаются на счете 97 "Расходы будущих периодов", входящем в группу бюджетно - распределительных счетов. По дебету инвентарных счетов отражается поступление приход объектов учета, а по кредиту - их отпуск расход. Остатки на этих счетах, отражающие наличие объектов учета на соответствующую дату, всегда должны иметь дебетовый характер. Полученный в результате пересортицы кредитовый остаток на отдельных аналитических счетах отражается в учетных регистрах как дебетовое "красное сальдо". Инвентарные счета являются активными. Фондовыми называют счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия - уставный, резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. По кредиту фондовых счетов отражается формирование увеличение капитала за счет соответствующих источников, а по дебету - использование уменьшение капитала на установленные законодательством Российской Федерации цели. При этом движение уставного капитала не может быть отражено в учете без предварительной регистрации или перерегистрации учредительных документов юридического лица. В отличие от других составных частей собственного капитала аналитический учет уставного капитала ведется в разрезе его учредителей акционеров. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны иметь кредитовый характер. Фондовые счета являются пассивными. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия. Для правильного отражения в отчетности финансового состояния предприятия не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, а информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Это можно проиллюстрировать следующими схемами:. На счетах расчетов с дебиторами 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 45 "Товары отгруженные", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" образование или увеличение задолженности отражается по дебету. В Плане счетов г. VI "Расчеты" отсутствуют, но их принадлежность к структурной группе "Счета расчетов" несомненна. По дебету счета 19 отражаются суммы, подлежащие зачету при расчетах с бюджетом по НДС как суммы своего рода кредита, выданного бюджету , и этот счет корреспондирует со счетом расчетов 68 "Расчеты по налогам и сборам". По кредиту активного счета 19 в корреспонденции с пассивным счетом 68 отражается погашение задолженности перед бюджетом. Счет 45 "Товары отгруженные" всегда являлся антиподом счета расчетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Только на одном из них отражались расчеты с покупателями за отгруженную продукцию. И по Плану счетов г. Ответственность за сохранность продукции и товаров до передачи их покупателю несет перевозчик или комиссионер, с которым предприятие вступает в расчетные отношения. Образование или увеличение задолженности перед кредиторами отражается по кредиту следующих счетов расчетов с кредиторами: Погашение или зачет уменьшение дебиторской задолженности отражается по кредиту счетов расчетов с дебиторами, а кредиторской задолженности - по дебету счетов расчетов с кредиторами. Если остаток дебиторской задолженности отражается, как правило, по дебету соответствующего счета расчетов с дебиторами, то остаток кредиторской задолженности, наоборот, - по кредиту соответствующего счета расчетов с кредиторами. Поэтому счета расчетов с дебиторами являются активными, а с кредиторами - пассивными. Такие синтетические счета расчетов, как 75 "Расчеты с учредителями", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 79 "Внутрихозяйственные расчеты", являются активно - пассивными. К счету 75 в соответствии с Планом счетов г. В целях обособления расчетов с прочими группами дебиторов и кредиторов к счету 76 открываются дополнительные активно - пассивные субсчета. По счету 79 в соответствии с Планом счетов г. Активные и пассивные субсчета к синтетическим активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 имеют такое же построение, как все активные и пассивные синтетические счета расчетов. Развернутое сальдо по активно - пассивным счетам расчетов 75 и 76 обеспечивается наличием указанных субсчетов, на которых обобщаются однородные по своей структуре итоговые показатели. Развернутое сальдо по активно - пассивному субсчету и другим обособленным группам прочих дебиторов и кредиторов, а также по активно - пассивным субсчетам , и обеспечивается за счет предварительной группировки аналитических счетов по указанным субсчетам по характеру дебетовому или кредитовому их остатков. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Они делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными. Контрарные счета по отношению к активным основным счетам называются контрактивными с остатком регулятива по кредиту. Они относятся к числу пассивных счетов, поскольку активу противостоит пассив. Счета оценочных резервов в Плане счетов г. К ним относятся счета 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги" и 63 "Резервы по сомнительным долгам". Признание в балансе на конец отчетного периода чаще всего года более низкой рыночной оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет с помощью суммы регулятива в виде кредитовых остатков по счетам оценочных резервов перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Поэтому в конце отчетного периода года на сумму снижения стоимости активов сомнительного долга оценочные резервы регулятивы создаются записью по кредиту счетов 14, 59 и 63 в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы", а в начале следующего отчетного года на этих счетах делается обратная, восстановительная запись. Большинство регулирующих счетов Плана счетов г. Они являются парными к следующим активным счетам: Поскольку регулирующие счета не имеют самостоятельного значения, то непосредственно в бухгалтерском балансе они не представлены. Контрарные счета по отношению к пассивным основным счетам называются контрпассивными с остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Контрпассивные счета в Плане счетов г. Регулирующие счета могут быть и контрарно - дополнительными, как, например, счет 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей". Регулятив этого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется как у дополнительного активного счета к текущей оценке объекта основного счета 10 перерасход по сравнению с плановой текущей оценкой материалов , то, как у контрактивного счета, вычитается из нее экономия по сравнению с плановой текущей оценкой материалов. Отклонения в виде перерасхода или экономии с кредита этого счета в соответствующей доле списываются по мере отпуска материалов со склада. Особый характер имеет контрарно - дополнительный счет 40 "Выпуск продукции работ, услуг ", применяемый при использовании в учете нормативной себестоимости в качестве текущей оценки готовой продукции. Сначала с кредита счета 40 "Выпуск продукции работ, услуг " списывается в дебет счета 43 "Готовая продукция" оприходованная на склад готовая продукция по нормативной себестоимости, а в конце отчетного периода после определения ее фактической себестоимости она списывается на дебет счета 40 "Выпуск продукции работ, услуг " с кредита счета 20 "Основное производство". Образовавшаяся на регулирующем счете 40 "Выпуск продукции работ, услуг " разница между фактической и нормативной себестоимостью списывается дополнительной записью как перерасход или сторнировочной записью как экономия на счет 90 "Продажи". Отсутствие остатка характеризует этот счет и как контрарно - дополнительный, и как собирательно - распределительный одновременно. Операционные счета делятся в зависимости от их строения на три группы: Отличительной особенностью собирательно - распределительных счетов является отсутствие на них остатка. Поэтому в бухгалтерском балансе они не представлены. Эти счета выполняют функцию контроля за соблюдением сметных ассигнований по таким накладным расходам, как общепроизводственные или общехозяйственные. Поэтому их называют также контрольно - распределительными счетами. Собирают на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание собранных на дебете за отчетный период расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их косвенного распределения по калькуляционным объектам. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном Плане бюджетно - распределительных счетов, к которым относятся: Счета 96 и 97 имеют много общего. На обоих по дебету отражаются фактические расходы, связанные с производственно - хозяйственной деятельностью предприятия, а с их кредита эти расходы равномерно по установленным нормам списываются на соответствующие объекты калькулирования. Разница между ними состоит в том, что на счете 97 "Расходы будущих периодов" сначала по дебету отражают расходы, производимые иногда единовременно и в больших размерах, а затем по кредиту их постепенно списывают погашают. В результате на этом счете остаток еще не списанных расходов отражается по дебету счета, поэтому он относится к активным счетам. На счете 96 "Резервы предстоящих расходов" сначала по кредиту отражается создание необходимого резерва для покрытия предстоящих расходов путем их нормативного включения в себестоимость продукции, а затем по дебету отражаются фактически произведенные расходы. В результате на этом счете остаток неиспользованного резерва отражается по кредиту счета, поэтому он относится к пассивным счетам. При недостаточности созданного резерва этот счет может превратиться в свою противоположность - счет 97 "Расходы будущих периодов". Счет 98 "Доходы будущих периодов" позволяет равномерно относить доходы на финансовые результаты соответствующего отчетного периода. По кредиту этого счета сначала отражаются доходы будущих отчетных периодов, а в соответствующем отчетном периоде, учитывая произведенные расходы, с дебета этого счета доходы списываются на финансовые результаты отчетного периода. Остаток еще не списанных доходов будущих периодов отражается по кредиту счета 98, поэтому он относится к пассивным счетам. Все бюджетно - распределительные счета имеют отношение к бухгалтерскому балансу, хотя и размещены в Плане счетов г. На калькуляционных счетах формируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты, связанные с формированием: Полученные и оприходованные материальные ценности списываются по исчисленной себестоимости по кредиту калькуляционных счетов. Наличие дебетовых остатков по ним свидетельствует о том, что у них есть и признаки инвентарных счетов. У таких счетов, как 28 "Брак в производстве" и 44 "Расходы на продажу", есть все признаки собирательно - распределительных счетов, а счет 28 вообще не имеет остатка, следовательно, не связан с балансом. Говоря о классификации счетов, следует иметь в виду, что у некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации следует по их главному признаку. В представленной классификации счетов многие счета разд. VIII "Финансовые результаты" Плана счетов г. Счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" имеет структуру собирательно - распределительного счета, а счета 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и 98 "Доходы будущих периодов" - структуру бюджетно - распределительных счетов. Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к группе финансово - результатных счетов. Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков 99 "Прибыли и убытки". Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" отнесены к сопоставляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету - расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99 "Прибыли и убытки", а при превышении расходов - в виде убытка на дебет счета Остаток на обоих счетах отсутствует, поэтому к бухгалтерскому балансу они прямого отношения не имеют. Счет 99 "Прибыли и убытки" - итоговый. Он служит для подведения финансовых результатов деятельности предприятия и является активно - пассивным. Если финансовый результат - прибыль, он пассивный, убыток же делает его активным по сути, но в балансе любой финансовый результат находит отражение в пассиве в виде нераспределенной прибыли или непокрытого убытка, показываемого со знаком "минус". Взаимосвязь бухгалтерских счетов с бухгалтерским балансом и принадлежность каждого счета к соответствующей классификационной группе группам показаны в табл. По характеру остатка счета в табл. Ru Библиотека Исследования Форумы. Классификация бухгалтерских счетов по назначению и структуре показателей На первой стадии группировки, как показано на рис. Это можно проиллюстрировать следующими схемами: К счету 76 в соответствии с Планом счетов открывается не менее четырех субсчетов: Таблица 1 Классификационная характеристика счетов Плана счетов г. По способу формирования статей баланса счета поделены на три группы: Принадлежность к классификацион-ной группе. Активный - А Пассивный - П Без остатка - БО.
Все счета бухгалтерского учета классифицируют по экономическому содержанию, а также по назначению и структуре. Классификация счетов по экономическому содержанию показывает, что отражается на тех или иных счетах, по назначению в структуре - как отражаются отдельные объекты учета на счетах, то есть какой смысл имеет запись по дебету и кредиту, сальдо. Основу классификации счетов по экономическому содержанию составляет группировка объектов бухгалтерского учета. В соответствии с данной группировкой различают счета для учета:. По назначению и структуре счета подразделяются на основные, регулирующие, операционные. На основных и регулирующих счетах отражаются имущество организации и источники его формирования, на операционных - хозяйственные процессы и их результаты. Основные счета состоят из инвентарных материальных счетов собственного капитала и резервов и расчетных счетов. К ним относятся счета основных средств, материалов, кассы и др. По структуре все инвентарные счета активные, сальдо их только дебетовое, оборот по дебету показывает увеличение средств, оборот по кредиту - уменьшение. На счетах собственного капитала и резервов учитывают уставный, добавочный и резервный капитал, целевое финансирование, нераспределенную прибыль, резервы предстоящих расходов. По структуре все счета собственного капитала и резервов - пассивные, сальдо - только кредитовое, оборот по кредиту показывает увеличение соответствующих источников, оборот по дебету - уменьшение. Счета капитала и резервов ведутся только в денежном выражении. Расчетные счета используются для учета расчетов организаций с другими предприятиями , организациями и лицами. Они бывают трех видов: Счета дебиторов - активные. Сальдо отражается по дебету счета и показывает остаток дебиторской задолженности, оборот по кредиту - уменьшение дебиторской задолженности. Счетами дебиторов являются счета расчетов с покупателями и заказчиками, расчетов с подотчетными лицами и др. Счета кредиторов - пассивные. К ним относятся счета расчетов с поставщиками и подрядчиками, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Сальдо таких счетов отражается по кредиту и показывает остаток кредиторской задолженности. Увеличение кредиторской задолженности записывают в кредит счетов, уменьшение - в дебет. Счета, на которых одновременно отражается дебиторская и кредиторская задолженность , по структуре являются активно-пассивными. Поэтому значение записей по дебету и кредиту у них неодинаково. Сальдо по кредиту показывает остаток кредиторской задолженности, а сальдо по дебету - остаток дебиторской. Запись по кредиту счета означает увеличение кредиторской задолженности либо уменьшение дебиторской, а запись по дебету, наоборот, увеличение дебиторской или уменьшение кредиторской. Регулирующими называются счета, предназначенные для уточнения регулирования оценки имущества организаций и источников их формирования. Они дополняют основные активные и пассивные счета и делятся на контрарные противостоящие и дополнительные. Контрарные счета предназначены для учета сумм, уменьшающих оценку имущества организаций и источников их формирования. Такой порядок учета позволяет постоянно иметь сведения о первоначальной стоимости основных средств и легко определять их остаточную стоимость путем вычитания из первоначальной стоимости суммы амортизации. Сальдо контрактивных счетов - кредитовое. Контрактивные счета, противостоящие основным пассивным счетам, называются контрпассивными. Дополнительные регулирующие счета предназначены для учета сумм, увеличивающих или уменьшающих оценку имущества организаций или источников их формирования. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат , связанных с производством продукции, выполнением работ или оказанием услуг и исчисления фактической себестоимости единицы продукции, выполненных работ или услуг. К ним относятся счета основного производства, вспомогательного производства и др. Калькуляционные счета - активные. Сальдо показывает затраты на незаконченную производством продукцию и на незаконченные работы и услуги незавершенное производство. По дебету счета отражаются фактические затраты на производство продукции, выполнение работ и оказание услуг, а по кредиту - фактическая себестоимость выпущенной из производства продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Собирательно-распределительные счета предназначены для учета расходов по какому-либо хозяйственному процессу с целью их последующего распределения между объектами калькуляции. К ним относятся счета общепроизводственных расходов, общехозяйственных расходов и др. По дебету собирательно-распределительных счетов записывают затраты, а по кредиту - распределение затрат на другие счета. По истечении месяца эти счета, как правило, закрываются и сальдо не имеют. Если распределение затрат не производилось, то сальдо дебетовое. Бюджетно-распределительные счета служат для распределения затрат между смежными отчетными периодами. Они могут быть активными и пассивными. К активному бюджетно-распределительно-му относится счет расходов будущих периодов. В дебет его записывают расходы, произведенные в данном периоде, но относящиеся к будущим периодам, по кредиту эти расходы списывают по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо может быть только дебетовым. С помощью данного счета распределяют равномерно в течение года расходы на подписку, арендную плату, вносимую авансом на предстоящий период, и др. По кредиту данного счета учитывают создание соответствующих резервов, а по дебету - их использование. Сопоставляющие счета используют для выявления финансовых результатов от хозяйственных процессов. В них одни и те же объекты учета отражаются по дебету и кредиту в разных оценках, поэтому их можно сопоставить. Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов показывает результат от реализации продукции: При сопоставлении этих сумм выявляется окончательный финансовый результат деятельности предприятий - чистая прибыль, если прибыль превышает убытки сальдо кредитовое , или чистый убыток, если убытки превышают прибыль сальдо дебетовое. Все ранее рассмотренные счета служат для учета имущества, принадлежащего данной организации. Такое имущество отражается в балансе, поэтому счета называются балансовыми. В организациях может находиться имущество, не принадлежащее им и поэтому не отражающееся на балансе арендованные основные средства, материальные ценности, принятые на ответственное хранение , и др. Средства, не принадлежащие данной организации, но находящиеся у нее во временном пользовании или временном хранении, учитывают на забалансовых счетах счета арендованных основных средств, сырья и материалов, принятых в переработку, бланков строгой отчетности и др. На забалансовых счетах, в отличие от балансовых, учет ведется без применения метода двойной записи. Поступление ценностей записывают на таких счетах в приход, а выбытие - в расход. Забалансовые счета не корреспондируются с другими счетами. Все счета бухгалтерского учета делятся на активные и пассивные, исходя из этого имеются две схемы записей на счетах. Активные — это счета бухгалтерского учета , на которых учитываются различные виды имущества , их наличие, состав, движение. Сальдо активных счетов только дебетовые. Пассивные — это счета бухучета, на которых учитываются источники формирования имущества, их наличие, состав, движение, а также обязательства. На пассивных счетах остатки только кредитовые. Кроме счетов с дебетовым или кредитовым одним сальдо в бухгалтерском учете применяются счета, у которых имеют место два сальдо: Такие счета называют активно-пассивными. На активно-пассивных счетах учитываются два объекта: Сальдо в кредите этого счета показывает задолженность хозяйственной единицы перед ее владельцами учредителями по выплате доходов дивидендов. Сальдо конечное дебетовое СКД определяется суммой начального сальдо по дебету СНД и дебетового оборота, относящегося к дебиторской задолженности ДОДЗ , уменьшенной на величину кредитового оборота, включающего хозяйственные операции , отражающие уменьшение долгов дебиторов перед экономическим субъектом КОДЗ:. Конечное сальдо кредитовое на таких счетах СКК , наоборот, увеличивается за счет кредитового оборота по кредиторской задолженности КОКЗ и уменьшается на величину дебетового оборота по кредиторской задолженности ДОКЗ:. Основные счета бухгалтерского учета — счета, которые применяются для контроля за наличием и движением имущества предприятия по составу, размещению и источникам его образования. Различают основные активные, основные пассивные и основные активно-пассивные счета. Основные активные счета — бухгалтерские счета, которые применяются для контроля и учета основных средств , нематериальных активов, материальных и денежных средств, а также расчетов с дебиторами. Основные пассивные счета — бухгалтерские счета, которые применяются для учета изменения капиталов, фондов, полученных дарений , кредитов, займов , обязательств предприятия и расчетов с кредиторами. Основные активно-пассивные счета — бухгалтерские счета, которые предназначены для учета расчетов со сторонними лицами. На этих счетах ведется учет расчетов одновременно с дебиторами и кредиторами. Регулирующий счет — счет бухгалтерского учета, предназначенный для уточнения и регулирования оценки отдельных объектов имущества и его источников, учитываемых на основном счете. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют и применяются только вместе с основным счетом. По способу уточнения оценки различают контрарные, дополнительные и контрарно-дополнительные счета. Контрарный счет — счет, который уменьшает остаток имущества на основном счете на сумму своего остатка. Различают контрактивные и контрпассивные счета. Контрактивный счет — счет, который используется для уточнения остатка основного активного счета. Контрактивный счет уменьшает сальдо основного активного счета на сумму своего сальдо. Контрпассивный счет — счет, предназначенный для уточнения сумм источников имущества, учитываемых на пассивном счете. Остаток по контрпассивному счету уменьшает размер источника основного счета. Дополнительные счета — регулирующие счета, которые увеличивают на сумму своего остатка имущества на основных счетах. Различают активные и пассивные дополнительные счета. Дополнительный активный счет — регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного активного счета. Дополнительный пассивный счет — регулирующий счет, который на сумму своего остатка дополняет остаток основного пассивного счета. Контрарно-дополнительные счета — регулирующие счета, которые могут увеличивать и уменьшать оценку объектов, отраженную на основных счетах. Если на основном счете проводки делаются методом дополнительной записи, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве дополнительного регулирующего счета. Если на основном счете проводки делаются методом красного сторно, то контрарно-дополнительный счет выступает в качестве контрарного счета. Бюджетно-распределительный счет — распределительный счет, предназначенный для разделения расходов между отдельными отчетными периодами. С помощью этих счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Различают активные и пассивные бюджетно-распределительные счета. Калькуляционные счета — счета бухгалтерского учета, предназначенные для исчисления себестоимости выпущенной продукции, выполненных работ или оказанных услуг в отчетном периоде. По дебету калькуляционных счетов отражаются затраты на производство продукции, по кредиту — списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции. Операционно-результативный счет — счет, на котором учитываются расходы и доходы по операциям, связанным с реализацией продукции, выполнением работ , оказанием услуг , выбытием основных фондов, материалов, нематериальных активов и ценных бумаг. Распределительный счет бухгалтерского учета — счет, выполняющий контрольную функцию в формировании отдельных расходов и установленной по ним смете, а также используемый в целях обоснованного распределения затрат между отдельными видами работ для полного исчисления их фактической себестоимости. Различают собирательно-распределительные и бюджетно-распределительные счета. Собирательно-распределительный счет — распределительный счет, используемый для учета расходов , которые в момент их совершения невозможно отнести сразу на определенную произведенную или реализованную продукцию. В конце месяца эти расходы относят на конкретный вид продукции в соответствии с учетной политикой. Сопоставляющий счет бухгалтерского учета — счет, предназначенный для исчисления финансового результата отдельных хозяйственных процессов и предприятия в целом. На этих счетах один и тот же объект учета отражается в двух разных оценках: Различают операционно-результативные и финансово-результативные сопоставляющие счета. Финансово-результативный счет — счет, по кредиту которого отражается прибыль от реализации различных объектов имущества и прочих операций, а по дебету — убытки и прочие внереализационные расходы. Забалансовые счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении ценностей, временно находящихся в пользовании или распоряжении организации арендованных основных средств, материальных ценностей на ответственном хранении и т. Бухгалтерский учет указанных объектов ведется по простой системе. Регулирующие счета делятся на дополнительные, контрарные контрактивные и контрарно-дополнительные. Операционные счета включают в себя собирательно-распределительные, бюджетно-распределительные, калькуляционные. Финансово-результативные счета делятся на две подгруппы: На основных счетах накапливается информация, характеризующая движение имущества и капитала организации и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами. Регулирующие счета уточняют стоимостную характеристику объектов бухгалтерского учета , отражаемых на основных счетах. Они являются дополнением основных счетов и с их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости оценки. Операционные счета предназначены для отражения расходов, возникающих при выполнение хозяйственных операций , процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ, услуг. Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов организации и выявления прибыли или убытка. Счета, на которых учитываются материальные ценности и денежные средства организации, включая ценные бумаги , называются инвентарными. На аналитическом уровне эти объекты учета показаны в натуральном выражении. На дебете инвентарных счетов отражается поступление объектов учета, а на кредите — их отпуск расход. Остатки на этих счетах всегда должны иметь дебетовыми. Счета, на которых учитываются источники формирования собственных средств предприятия — уставный, резервный и добавочный капиталы, нераспределенная прибыль и целевое финансирование, называются фондовыми. По кредиту фондовых счетов отражается формирование или увеличение капитала, а по дебету — использование уменьшение капитала. Остатки на фондовых счетах, отражающие величину капитала на соответствующую дату, всегда должны быть кредитовыми. Счета расчетов предназначены для обобщения информации о состоянии расчетов с дебиторами и кредиторами организации. По правилам бухгалтерского учета и отчетности в отчетности не допускается зачет между статьями его активов и пассивов, и информация о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности должна формироваться в бухгалтерском учете в развернутом виде с обособлением задолженности дебиторов и кредиторов. Счета для отражения расчетов с дебиторами по своему строению противоположны счетам, на которых учитываются расчеты с кредиторами. Регулирующие счета делятся по методу регулирования оценки объектов, отражаемых на основных счетах. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем прибавления суммы регулятива регулирующего счета к учетной цене объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются дополнительными. Дополнительные регулирующие счета делятся на активные и пассивные в зависимости от содержания регулируемого основного счета. У активного основного счета дополнительный счет будет активным с остатком по дебету. У пассивного основного счета дополнительный счет будет пассивным с остатком по кредиту. Если регулирование текущей учетной оценки объектов учета основных счетов до суммы их балансовой стоимости осуществляется путем вычитания суммы регулятива регулирующего счета из учетной цены объекта основного счета, то такие регулирующие счета называются контрарными. Признание в балансе на конец отчетного периода чаще всего года более низкой рыночной оценки активов в виде материальных ценностей, ценных бумаг и дебиторской задолженности без изменения их текущей оценки в бухгалтерском учете страхует предприятие от необходимости признания убытков текущего года в будущем отчетном периоде, а также позволяет перейти к более низкой балансовой стоимости указанных активов на конец отчетного года. Большинство регулирующих счетов является контрактивными. Регулирующие счета в бухгалтерском балансе не показываются. Контрарные счета по отношению к пассивным основным счетам называются контрпассивными и остатком регулятива по дебету, то есть они относятся к числу активных счетов. Регулирующие счета могут быть и контрарно-дополнительными. Регулятив такого счета в зависимости от своего содержания то прибавляется как у дополнительного активного счета к текущей оценке объекта, то, как у контрактивного счета, вычитается из нее. Операционные счета делятся в зависимости от их построения на три группы: Отличительной особенностью собирательно-распределительных счетов является отсутствие на них остатка. В бухгалтерском балансе они не находят отражения. Эти счета выполняют учетную функцию контроля за соблюдением сметы по общепроизводственным или общехозяйственным расходам. Их называют также контрольно-распределительными счетами. Аккумулируют на них затраты в разрезе сметных статей по дебету. Списание расходов осуществляется с кредита этих счетов в целях их распределения по калькуляционным объектам. Принцип соответствия доходов и расходов и их временной привязки к соответствующему отчетному периоду обеспечивается наличием в счетном плане бюджетно-распределительных счетов. На калькуляционных счетах аккумулируется информация для калькуляционных расчетов фактической себестоимости заготовленных производственных запасов, произведенной продукции и т. У некоторых счетов имеются признаки нескольких классификационных групп. Определять их место в классификации счетов целесообразно по основному признаку. Для формирования показателей отчета о прибылях и убытках используют финансово-результативные счета. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету — расходы. Остатка на этих счетах не образуется. Он является активно-пассивным в зависимости от содержания полученного финансового результата. По отношению к балансу счета делятся на активные, пассивные и активно-пассивные, что отмечено буквами: А — активные, П — пассивные и А—П — активно-пассивные. На забалансовых счетах формируется информация о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации. Речь идет о ценностях, которые могут находиться в распоряжении и пользовании организации временно например, арендованные основные средства , принятые на ответственное хранение или в переработку. На этих счетах также учитывают условные права и обязательства. Суммы, указанные на забалансовых счетах, не отражаются в балансе организации. С другими счетами они не корреспондируются. Классификация счетов бухгалтерского учета — это объединение их в группы по признаку однородности экономического содержания отражаемых в них показателей имущества , обязательств и хозяйственных операций. Счета бухгалтерского учета можно классифицировать:. Есть несколько видов классификации счетов. Обычно классифицируют по отношению к балансу, по экономическому содержанию или по структуре. В свою очередь по отношению к балансу счета делят на: Забалансовые счета служат для обобщения информации о наличии и движении ценностей, которые не принадлежат предприятию, но временно находящихся в его пользовании. Фондовые счета используются для учета собственных источников образования имущества. Они всегда пассивные, к ним относятся следующие счета: Счета для учета расчетов отражают образование и движение дебиторской задолженности активные. Пассивные счета для учета расчетов используются для учета образования и движения кредиторской задолженности. Активно-пассивные счета для учета расчетов применяются в учете для отражения взаимных расчетов данного предприятия с другими. Активно-пассивные счета для учета расчетов всегда имеют один остаток по дебету или по кредиту. Долг одних предприятий не может быть погашен другими предприятиями. Сальдо на таких счетах называется развернутым, так как конечный остаток может быть как дебетовым, так и кредитовым. Регулирующие счета самостоятельного значения не имеют и применяются вместе с основным счетом, причем если основной счет активный, то и дополнительный счет будет активным и наоборот. Контрарно-дополнительные счета могут увеличивать или уменьшать оценку объектов, отраженных на основных счетах. Операционные счета предназначены для учета затрат и калькулирования себестоимости продукции работ или услуг. Калькуляционные счета всегда активные, используются для учета затрат и определения себестоимости продукции. Сопоставляющие счета применяются для того, чтобы выявить результаты по реализации продукции работ или услуг. Бюджетно-распределительные счета предназначены для распределения расходов по смежным отчетным периодам. С помощью данной группы счетов устраняется колебание себестоимости продукции по отчетным периодам. Счета данной группы могут быть как активными, так и пассивными. Финансово-результативные счета предназначены для выявления результата в финансово-хозяйственной деятельности. Совокупности элементов, составляющих бухгалтерскую систему, свойственно огромное многообразие. Это приводит к необходимости ее упорядочения, классификации совокупности по определенным признакам. Основная задача в области бухгалтерского учета состоит в том, чтобы правильно и четко описать элементы системы — объекты бухгалтерского учета бухгалтерские счета , и расположить их в определенном порядке. Если при классификации выбирают признаки, существенные для данных предметов, то классификация является наиболее ценной для науки и называется естественной. Она позволяет выявить природу изучаемых объектов, их существенные сходства и различия, познать законы связи между их видами и законы перехода от одного вида к другому в процессе развития. В том случае, если цель классификации состоит лишь в определенной систематизации предметов, то в качестве основания выбираются признаки, удобные для этой цели, но, возможно, несущественные для самих предметов. Такая классификация называется искусственной. Следует заметить, что грани, устанавливаемые между различными видами объектов в процессе любой классификации, носят условный относительный характер. Одной из главных причин отсутствия единообразия в построении классификации счетов является различное понимание большинством специалистов значения классификации счетов. Одни считают, что классификация счетов имеет чисто методическое значение, то есть счета группируются определенным образом лишь для того, чтобы можно было легче и лучше изучить их назначение, содержание и структуру. Другие считают, что классификация счетов не только облегчает изучение их содержания, назначения и структуры, но и помогает, кроме того, правильно применять счета. Классификация бухгалтерских счетов направлена на установление минимума счетов, необходимого и достаточного для описания объектов бухгалтерского наблюдения, распределения приписки этих объектов по конкретным счетам, разбивку образованной системы на классы, сгруппированные по определенному общему признаку таким образом, что полученные в результате декомпозиции подмножества сохраняют свойства системы как единого целого. Суть почти любой классификации, в том числе и классификации счетов, сводится к тому, что она не может быть единственной, ибо зависит от целей, а их всегда множество. Основу любой классификации, как отмечалось, составляет обоснование выбора признаков, по которым выделяются синтетические счета и их группы. В учебной и научной литературе утверждается, что кроме классификации по экономическому признаку нужна классификация по структуре и назначению счетов, показывающая, как выполняется регистрация фактов хозяйственной деятельности на счетах, независимо от того, что учитывается на этих счетах. Классификация счетов по экономическому содержанию направлена на установление номенклатуры бухгалтерских счетов, необходимой и достаточной для отражения производственно-хозяйственной и финансовой деятельности экономического субъекта. Построение такой номенклатуры предполагает выполнение анализа экономической информации, циркулирующей в системе, и определение перечня счетов, на которых регистрируются показатели, относящиеся к конкретным объектам бухгалтерского наблюдения. Экономическое содержание информации, отражаемой в бухгалтерском счете, характеризует тот объект наблюдения, для описания которого этот счет ориентирован. Наименование счета также соответствует объекту наблюдения. Экономическое содержание всех счетов номенклатуры должно обеспечивать формирование полного набора показателей о функционировании экономического субъекта, данных, необходимых для составления отчетности, оценки и финансового анализа деятельности и принятия управленческих решений. В различных странах отношение к классификации бухгалтерских счетов по экономическому содержанию неоднозначно. В США, Англии и странах Британского Содружества каждая фирма самостоятельно разрабатывает номенклатуру счетов. В странах континентальной школы учета Германия, Франция и др. Классификация счетов по экономическому содержанию дает ответ на вопрос: Классификация счетов по структуре и назначению не увязывает признаки идентификации счетов с отражаемыми на них экономическими показателями, а исследует и группирует номенклатуру счетов по их назначению в системе бухгалтерских счетов, строению, способам расчета показателей оборотов и конечного сальдо, организации аналитического учета. Основная цель и задача классификации счетов по структуре и назначению — выяснить, как организован и ведется учет на определенных группах счетов. Вводя различные признаки деления, можно прийти к построению новых классификаций. Но проблема заключается в построении единой системы счетов, учитывающей самые существенные признаки. Определить существенность тех или иных признаков можно, исходя из проблемы обеспечения полезности результатной информации бухгалтерского учета, что, с точки зрения заинтересованных пользователей инвесторов, заимодавцев кредиторов , менеджеров и др. В первую очередь это затрагивает систему бухгалтерской отчетности. Поэтому для решения новых задач, встающих перед отчетностью, требуется рационализация порядка систематизации и накапливания информации, то есть совершенствование процесса отражения фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. Естественная связь бухгалтерской финансовой отчетности с системой счетов позволяет считать, что признаки в общей классификации счетов должны исходить из практического предназначения системы бухгалтерского учета, то есть из бухгалтерской финансовой отчетности. Структура балансовой модели — центральной категории отчетности — может быть одним из классификационных признаков системы счетов, и значимость этого признака предопределяет естественность классификации. В настоящее время в практике зарубежного учета наиболее распространенным подходом к классификации бухгалтерских счетов является классификация в разрезе пяти элементов, составляющих финансовую отчетность: Остается признать, что система построения российского Плана счетов существенно отличается от системы построения бухгалтерского баланса. Счет, как было отмечено выше, есть составная часть бухгалтерской отчетности, поэтому логично, чтобы классификация счетов соответствовала классификации элементов бухгалтерской отчетности рис. Классификация счетов по уровню влияния на показатели финансовой отчетности по отношению к бухгалтерскому балансу. Общая классификация счетов, основанная на совокупности естественных и значимых признаков. Исследование предполагает построение развернутой классификации счетов. В этом контексте предлагается общая классификация счетов, вытекающая из структуры финансовой отчетности, которая основана на совокупности естественных и значимых признаков, направленных на удовлетворение конкретных интересов пользователей рис. Приоритеты и направленность их интересов выражены в логике построения, структуре и содержании конечного бухгалтерского продукта — финансовой отчетности, включающей два органически взаимосвязанных документа — бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В основу группировки счетов положены: Основная цель состоит в выявлении финансового результата и определении имущественного финансового положения собственника. Общая классификация счетов по структуре финансовой отчетности. Подобная классификация по отношению к балансу существенно облегчает построение рабочего плана счетов как при существовании единого плана, так и в его отсутствие. Установление такой взаимосвязи позволит усовершенствовать нормативное регулирование бухгалтерского учета: Первый уровень классификации счетов по назначению позволяет разделить всю номенклатуру счетов на балансовые, то есть счета, чье сальдо прямо или косвенно фигурирует на статьях бухгалтерского баланса, и забалансовые, то есть счета, чьи сальдо не показываются на статьях бухгалтерского баланса и не включаются в итог. Классификация обусловлена трактовкой актива баланса: Необходимо отметить, что эта трактовка последовательно проводилась и проводится в России, вто время как многие страны отказались от выделения забалансовых счетов и все счета, отражающие ценности, к которым имеет отношение организация, включаются в баланс. Это имеет огромные последствия для экономического анализа. Забалансовые счета подразделяются надепозитно-имущест-венные, контрольно-мемориальные и условных прав и обязательств. Депозитно-имущественные счета предназначены для учета ценностей, не принадлежащих организации, но находящихся в ее владении и пользовании арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение ; материалы, принятые в переработку; товары, принятые на комиссию ; оборудование, принятое для монтажа. Контрольно-мемориальные счета используются для контроля за отдельными операциями, которые не отражаются в системе балансовых счетов бланки строгой отчетности, износ основных средств , а также для учета имущества, принадлежащего организации, но переданного другим экономическим субъектам в финансовый лизинг основные средства, сданные в аренду. Счета условных прав и обязательств учитывают несуществующие потенциальные права и обязательства, которые зависят от будущего события, возникающего из прошлой сделки списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов, обеспечения обязательств и платежей полученные и выданные. Балансовые счета в зависимости от самостоятельности применения и реального содержания делятся на основные и регулирующие. Основные счета отражают основные показатели, характеризующие объект бухгалтерского наблюдения, — это ресурсы, эксплуатация которых должна приносить прибыль, и результаты работы организации. Счета регулирующие не имеют никакого реального и самостоятельного содержания, а только уточняют оценку основных показателей на счетах, к которым они открываются. В группу дополнительных счетов входят счета, увеличивающие оценку регулируемого счета. Если регулирующие счета уменьшают оценку регулируемого счета, то они образуют группу контрарных счетов. Если контрарный счет уменьшает дебетовый оборот и дебетовое сальдо регулируемого счета, то он входит в группу контрактивных счетов торговая наценка, амортизация и т. Если контрарный счет уменьшает кредитовый оборот и кредитовое сальдо регулируемого счета, то он принадлежит к группе контрпассивных счетов отвлеченные средства, использование прибыли и т. Основные счета должны быть разделены на две большие группы: Группа капитализированных счетов аккумулирует ресурсы, эксплуатация которых должна приносить прибыль. Структура модели баланса предполагает три группы счетов: Средства, отражающие конкретное содержание вложенных инвестиций , представлены инвентарными и монетарными счетами. Инвентарные включают три группы счетов: Присутствующие среди инвентарных нематериальные активы, как неосязаемые предметы, не в полной мере отвечают признакам инвентарных объектов, поэтому они в классификации выделены отдельно. К материальным относятся следующие счета: Все эти ценности могут быть проинвентаризированы. Калькуляционные счета предназначены для формирования затрат заготовка ценностей — транспортно-заготовительные расходы, строительство объекта, производство и делятся на прямые и косвенные. Прямые отражают затраты, относящиеся к конкретному виду продукции. К ним относятся счета основного и вспомогательного производства, вложений во внеоборотные активы и т. Косвенные счета фиксируют затраты, которые относятся не к каким-то конкретным видам продукции и процессам, а ко всем сразу, и включают счета общехозяйственных и общепроизводственных расходов и т. Следующая группа активов — монетарные. К ним прежде всего относят счета денежных средств, а также счета краткосрочных ценных бумаг. Счета расчетов имеют развернутое сальдо, поэтому они присутствуют в группе активов — как обязательства дебиторов, и в группе пассивов — как обязательства кредиторам. Счета финансово-распределительные включают расходы будущих периодов и доходы будущих периодов, первые отражаются в активе баланса, вторые — в пассиве. Группа источников средств или пассива состоит из двух разделов — собственного капитала и обязательств. Счета собственного капитала представлены фондовыми счетами уставный капитал, добавочный капитал , счетами резервов резервный капитал , а также нераспределенной прибыли как источника собственных средств. В группу обязательств, кроме кредиторской задолженности, входят обязательства по долгосрочным и краткосрочным кредитам и займам. Группа некапитализированных счетов, формирующая отчет о прибылях и убытках, аккумулирует результаты работы организации на основе сопоставления доходов и расходов, то есть позволяет оценить эффективность использования администрацией имеющихся в распоряжении ресурсов. Эти две задачи решаются с помощью двух групп счетов. Вторая группа представлена переходящими счетами, название которым дано в связи с тем, что сальдо этих счетов не фигурирует самостоятельно в балансе, а представлено на прямых счетах. Переходящие счета, в свою очередь, состоят из результатных счетов счета продаж, счета прочих доходов и расходов , а также из счетов издержек обращения. Теоретическая и практическая ценность представленной структуризации значительно выше, чем отдельных группировок, поскольку она дает представление об устойчивых взаимосвязях ее элементов и позволяет исследовать структуру и внутреннюю форму организации всей системы счетов. Рассмотренная классификация носит относительный характер, поскольку границы между группами счетов, как правило, размыты и их семантические поля достаточно неопределенны. Впрочем, следует отметить условность любой классификации счетов. Многообразие классификаций лишь способствует осмыслению логики конкретного счета и конструкции плана счетов, привносит в методологию бухгалтерского учета новое видение законов связи между различными типами счетов. Для правильного отражения на счетах бухгалтерского учета разнообразных и многочисленных операций, совершаемых в процессе хозяйственной деятельности организации, бухгалтеру необходимо знать классификацию счетов. По экономическому содержанию, которое определяется содержанием объекта и учитывается на данном счете, можно выделить следующие группы счетов бухгалтерского учета:. Эти группы счетов показывают состав и размещение имущества и источники его образования. Остатки по таким счетам непосредственно отражаются в бухгалтерском балансе организации. Экономическая классификация необходима для определения требуемого перечня счетов и получения полной и достоверной информации о финансово — хозяйственной деятельности организации. Основные счета предназначены для учета и контроля за наличием и движением хозяйственных средств и их источников, то есть основы хозяйственной деятельности организации. Остатки по этим счетам заносятся в баланс и в основном соответствуют статьям баланса. По отношению к балансу они делятся на активные, пассивные и активно — пассивные. Регулирующие счета предназначены для выполнения функций уточнения регулирования оценки хозяйственных средств и их источников. Путем вычитания суммы накопленной амортизации из первоначальной стоимости определяется остаточная стоимость, то есть действительная фактическая стоимость этих объектов. Остаточная фактическая стоимость основных средств на 1 июля составляет руб. Операционные счета предназначены в бухгалтерском учете для учета хозяйственных процессов и выявления их результатов. Поскольку хозяйственные процессы снабжение, производство, реализация состоят из совокупности различных хозяйственных операций, то и счета получили название операционных. Собирательно-распределительные счета предназначены для собирания суммирования в течение месяца года каких-либо однородных расходов по отдельным видам и стадиям производства с целью текущего контроля за ними за выполнением сметы и распределения по соответствующим объектам учета. Это — активные счета. Отчетно-распределительные счета используются для учета доходов и расходов, которые сделаны за счет будущих отчетных периодов с целью их распределения между соответствующими периодами и их включения в показатели хозяйственной деятельности того периода, к которому они относятся независимо от времени их возникновения. Калькуляционные счета предназначены для учета затрат расходов , связанных с производством продукции, заготовлением материалов, выполнением каких-либо работ. По данным этих счетов формируется показатель себестоимости продукции , заготовленных сырья и материалов, выполненных работ. В бухгалтерском учете исчисление определение себестоимости продукции материалов, работ называется калькуляцией, поэтому и счета называются калькуляционными. Сопоставляющие результатные счета предназначены для учета хозяйственных процессов и их результатов. Результат хозяйственной деятельности определяется путем сопоставления сумм дебетовых и кредитовых оборотов по определенным счетам. Бухгалтерский учет и налогообложение от создания до ликвидации организации.
Индукционный котел своими руками чертежи
Азалия японская бабушка описание
Переводчик татарский на русский перевод
Решить задачу с объяснением 5 класс
Каталог ивановского трикотажа