Дебиторская задолженность: Бухгалтерский учет, формирование и отражение в отчетности
Главное
Отражение дебиторской задолженности в балансе
Дебиторская задолженность представляет собой сумму долгов, причитающихся предприятию, организации или учреждению от юридических или физических лиц в итоге хозяйственных взаимоотношений с ними. Дебиторская задолженность может иметь две разновидности: В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности отражается по коду строки , где указывают дебетовое сальдо следующих счетов: По счету 60 используются субсчета: Речь идет о налогах, излишне перечисленных в бюджет организацией или взысканных налоговым органом; - 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" - в случае излишне перечисленных организацией страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, Пенсионный фонд РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования или излишне взысканных внебюджетными фондами взносов; - 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - при излишне выплаченной заработной плате; - 71 "Расчеты с подотчетными лицами" - при условии выдачи денежной суммы под отчет; - 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - например, выдача займа предприятия своим работникам, задолженность сотрудников по возмещению материального ущерба; - 75 "Расчеты с учредителями" - в части задолженности учредителей по взносам в уставный капитал предприятия; - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - предназначен для обобщения информации о расчетах с дебиторами при условии, если бухгалтерские операции не оформляются счетами, названными выше например, в части начисленных и признанных должниками санкций за нарушение условий хозяйственных договоров; задолженностей сторонних лиц; дивидендов, причитающихся к получению с других организаций. По счету 76 используются субсчета: По дебиторской задолженности, связанной с расчетами за поставленные товары выполненные работы или услуги , которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, организация может создавать специальный резерв, стоимостная оценка которого отражается на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам". Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного налогового периода. Сумма резерва по сомнительным долгам рассчитывается по результатам проведенной на последнее число отчетного налогового периода инвентаризации дебиторской задолженности таким образом: На сумму создаваемых резервов делают записи по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы", и кредиту счета При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, записи производятся по дебету счета 63 в корреспонденции с соответствующими счетами учета расчетов с дебиторами. Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 1 "Прочие доходы". Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому созданному резерву. Для выявления дебиторской задолженности создается инвентаризационная комиссия. В соответствии с п. Приказом Минфина России от Для документального оформления результатов инвентаризации предусмотрена унифицированная форма N ИНВ "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами" утв. Постановлением Госкомстата России от Эта форма применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами перед составлением годовой бухгалтерской отчетности с целью подтверждения данных, числящихся на счетах бухгалтерского учета, отражающих обязательства дебиторов и кредиторов. Здесь необходимы точный первичный сбор всей документации по каждому дебитору и грамотно составленные договоры между контрагентами, поскольку, если организация подает в суд иск на недобросовестного партнера, суд может отказать в иске, посчитав подготовленные документы бездоказательными. А это означает невозможность взыскания задолженности с ответчика в судебном порядке и приводит к дополнительным финансовым расходам по возмещению судебных издержек. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются за счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты коммерческого предприятия или на увеличение расходов у некоммерческой организации п. Важно подчеркнуть, что организация может создавать "Резервы по сомнительным долгам", это ее право, но не обязанность. Решение организации о создании резерва по сомнительным долгам следует прописать в учетной политике для целей налогообложения. Если для списания дебиторской задолженности в бухгалтерском учете необходимо учесть несколько условий поскольку форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" - это документ скорее для "внутреннего пользования" , то в налоговом учете при расчете налога на прибыль надо обратить внимание на такой существенный момент: Кроме того, в силу п. Безнадежными долгами признаются те долги перед предприятием, по которым истек установленный срок исковой давности, а также долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Общий срок исковой давности устанавливается в три года. Для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком. Кроме понятия "срок исковой давности" существует термин "просроченная дебиторская задолженность", которая возникает в связи с нарушением сроков расчетов за предоставленные активы. К сожалению, в настоящее время это обычное дело, поэтому в договорах на отгрузку продукции выполнение работ, оказание услуг отдельным пунктом прописывают штрафы пени за неисполнение сроков оплаты. Количество дней по просроченной задолженности рассчитывают не с момента отгрузки товаров покупателю, а со следующего дня после даты возникновения обязанности данного покупателя оплатить товар, установленной в договоре. Организация 10 мая отгрузила покупателю товар, который он по договору должен оплатить 28 мая. Просроченную задолженность по оплате товара начинают отсчитывать не с 10 мая дата возникновения дебиторской задолженности , а с 29 мая со следующего дня после даты наступления обязательств по оплате товаров. Согласно бухгалтерской учетной политике организация формирует резерв по сомнительным долгам. Выручка отчетного налогового периода составляет 35 руб. В бухгалтерском учете организации числятся три просроченные задолженности покупателей: Просроченная задолженность по оплате составляет дней; - 2-я - на сумму 2 руб. Просроченная задолженность - 80 дней; - 3-я - на сумму 1 руб. Просроченная задолженность - 30 дней. Сумма резерва составляет 3 руб. Вся сумма дебиторской задолженности включается в состав резерва, поскольку просроченная задолженность составляет дней; - по 2-й задолженности - 1 руб. Половина суммы включается в состав резерва; - по 3-й задолженности - резерв не создают, так как имеется небольшой срок просроченной задолженности. В бухгалтерском учете делают запись: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 63 - отражено создание резерва - 3 руб. По строке баланса фиксируется сумма дебиторской задолженности - 2 руб. Если до конца года, следующего за годом создания резерва, он в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы списывают и отражают в качестве прочих доходов организации. При этом, списав резерв, предприятие вправе создать его в конце года вновь. Списание задолженности не означает ее аннулирование. Сумму долга отражают на забалансовом счете "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" , на котором она числится 5 лет. Это необходимо для предприятия, чтобы отслеживать, не восстановится ли платежеспособность должника. Аналитический учет по счету ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток. Воспользуемся данными примера 2 и продолжим его в зависимости от ситуации. Задолженность в размере 1 руб. В таком случае долг списывают следующим образом: Дебет 63 Кредит 62 - списана задолженность неплатежеспособного покупателя за счет резерва по сомнительным долгам - 1 руб. Задолженности в размере 1 руб. Списание долга оформляют проводками: Дебет 63 Кредит 62, субсчета 1, 3, 6, 11 - списана задолженность неплатежеспособных покупателей за счет резерва по сомнительным долгам - 3 руб. Порядок формирования дебиторской задолженности зависит от условий сделки, в рамках которой она возникла. Обычно ее сумма равна договорной цене реализуемых товаров работ, услуг , но вместе с тем сумма задолженности может быть увеличена или уменьшена, если организация предоставляет покупателям коммерческий кредит, скидки или бонусы, если задолженность выражена в условных денежных единицах или иностранной валюте и т. По мнению автора, отождествлять понятия "дебиторская задолженность" и "выручка" не совсем корректно, поскольку продавец только отгрузил свою продукцию, а получит ли он за нее оплату - еще вопрос. Мало того что он осуществил расходы по созданию продукции, так еще и должен заплатить НДС и налог на прибыль. При этом другая сторона, получив товар продукцию с оформленными документами, подтверждающими переход к нему права собственности, включает их в состав затрат, уменьшая тем самым налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Организация реализовала партию товара общей стоимостью руб. Себестоимость товаров составляла руб. На момент формирования промежуточной бухгалтерской отчетности оплаты произведено не было. Отгрузка товаров покупателю оформляется записями: Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - руб. Таким образом, по строке баланса на конец квартального периода отражена дебиторская задолженность в размере руб. Например, издательства, выпускающие журналы, помещают бланк-заказ на странице журнала с подписными ценами на их приобретение, выписывают счет и т. Однако ввиду небольшой стоимости периодического издания и значительного числа подписчиков они не заключают конкретного договора с каждым подписчиком. Но по желанию покупателя договор должен быть оформлен надлежащим образом, а при отгрузке журнала в обязательном порядке выдаются накладная, счет-фактура. Стоимость товара, отгружаемого покупателю, может быть выражена в условных единицах то есть организация заключает договоры в условных единицах, курс которых она устанавливает самостоятельно или в иностранной валюте. В связи с тем что курсы иностранных валют, действующие на день отгрузки ценностей и на день формирования отчетности или на дату их оплаты, будут различаться, в бухгалтерском учете организации возникнут курсовые разницы. Поэтому бухгалтеру надо пересчитать и сумму задолженности, исходя из наиболее ранней из дат: Если курс валюты, действующий в момент отгрузки ценностей, меньше или больше, чем на дату пересчета дебиторской задолженности, то в учете возникают положительные или отрицательные курсовые разницы, которые отражают в составе прочих доходов организации и на такую же сумму увеличивают или уменьшают дебиторскую задолженность. В условиях повышения уровня конкуренции поставщики товаров и услуг вынуждены серьезно задумываться над созданием преимуществ своей продукции услуг перед другими. Поэтому, несмотря на определенные риски, они предоставляют своим покупателям коммерческий кредит , который согласно ст. Отсрочка платежа означает, что помимо стоимости самого товара покупатель обязан перечислить проценты за пользование товаром и оплатить его в дальнейшем в полном объеме, а рассрочка платежа - способ оплаты товаров или услуг, при котором платежи производятся не в полной сумме их стоимости, а по частям в течение конкретного периода. При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки или рассрочки оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности, то есть включая проценты за пользование кредитом п. Их начисляют в момент перехода к покупателю права собственности на отгруженный товар. Данное правило применимо при условии, если продавец может достоверно рассчитать сумму процентов, причитающихся к уплате. Но на практике не всегда это получается, поскольку возникают ситуации, при которых покупатель не вовремя расплачивается за полученный товар или по какой-то причине вовсе его не оплачивает бывают недобросовестные покупатели, а зачастую полученный от поставщиков товар не соответствует по своим характеристикам тем параметрам, которые указаны в договоре. Если даже договор поставки содержит все признаки коммерческого кредита, необходимо отдельным пунктом определить сроки уплаты, проценты по кредиту, пени за несвоевременную оплату. При такой ситуации бухгалтер может сначала: После полной оплаты полученного товара производится окончательный перерасчет дебиторской задолженности и размера выручки. Воспользуемся данными примера 4 и дополним его таким условием: Товар поступил 1 июня, оплатили его 31 июля. При отгрузке товаров покупателю производятся записи: Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от продаж - руб. Сумма дебиторской задолженности за июнь составит руб. В июле бухгалтер оформляет следующие записи: Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - увеличена дебиторская задолженность и доначислена выручка от продаж на сумму процентов за июль - руб. По состоянию на 31 июля сумма дебиторской задолженности составит руб. Дебет 51 "Расчетные счета" Кредит 62, субсчет 1 - поступила оплата за товар, включая проценты коммерческого кредита, - руб. Управлять дебиторской задолженностью можно, стимулируя покупателей к досрочному погашению задолженности. Обычно для этого предоставляются скидки с цены продажи или стоимости поставки, если платеж осуществлен ранее договорного срока. Преимущество поставщика состоит в том, что, получив выручку раньше условленного срока и используя ее в денежном обороте, он возмещает предоставленную скидку. В российском законодательстве нет четкого определения понятия "скидка" ни в бухгалтерском, ни в гражданско-правовом смысле. Если сказать коротко, то это прежде всего снижение цены товара, премия или бонус не изменяют цены, а являются лишь дополнительным вознаграждением покупателю за выполнение конкретных условий договора. В настоящее время существует достаточно большое количество видов скидок, зависящих от условий договора, способа оплаты и даже времени года: Несмотря на различные виды скидок, для учета на предприятии их можно условно разделить на две группы: Учет скидки, связанной с изменением цены , зависит от момента ее предоставления: До продажи или в момент отгрузки товаров, оказания услуг покупателю. В таком случае первичные документы и счета-фактуры составляют с учетом предоставленной скидки, то есть просто отгружают по другой цене. Этот вид предоставления скидок не требует никаких корректировок в учете и отчетности. После отгрузки товара, оказания услуг, то есть после реализации по более высокой цене, стоимость сделки пересматривается в сторону ее уменьшения. Воспользуемся данными примера 4 и дополним его следующим условием: Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - отражены дебиторская задолженность покупателя и выручка от реализации с учетом скидки - руб. Покупатель выполнил все договорные обязательства. Напомним, что выручка составляет руб. Хозяйственные операции отражаются следующим образом: Оплата товара и предоставление впоследствии скидок отражается записью: Дебет 51 Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - поступили денежные средства на расчетный счет - руб. Далее бухгалтер оформляет сторнировочные проводки: Дебет 62, субсчет 1, Кредит 90, субсчет 1 "Выручка" - сторно! Скорректирована сумма выручки - 59 руб. Скорректирована сумма НДС - руб. Скорректирован финансовый результат от продажи товара - 50 руб. Такой порядок предоставления скидки заметно сложнее и чреват ошибками в учете как для продавца, так и для покупателя, поскольку приходится проводить корректировочные записи, после которых изменяется доход по бухгалтерскому и налоговому учету, а также суммы налога на прибыль и НДС. Изменение цены товара в договоре после его заключения необходимо закрепить либо в условии предоставления скидок по договору купли-продажи, либо в дополнительном соглашении к нему. При этом продавец обязан внести исправления во все экземпляры отгрузочных документов - накладных и счетов-фактур. Исправленные документы заверяются подписями уполномоченных лиц и печатью организации продавца. Заметим, что законодательством не предусмотрено выписывать новые счета-фактуры взамен выданных ранее или выставлять такие документы с отрицательными суммами. Если же скидка предоставлена на товары, отгруженные в прошлом году, а годовая бухгалтерская отчетность утверждена, то в учете ее отражают в составе прочих расходов как убытки прошлых лет, признанные в отчетном году. Корректировку НДС включают в прочие доходы как прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году. В налоговом учете также необходимо уточнить базу по налогу на прибыль и НДС и подать в налоговую инспекцию уточненные декларации по налогу на прибыль и НДС в соответствии со ст. Скидки без изменения цены по своей сути являются формой поощрения покупателя за выполнение определенных условий договора. Подобные скидки предоставляются в виде: Если покупатель оплатил ранее приобретенный товар, то он может получить скидку в виде денежной премии или бонуса как правило, это бесплатное предоставление продавцом дополнительного объема товара. Если же товар еще не оплачен или оплачен не полностью, то продавец чаще всего прощает покупателю часть долга. В бухгалтерском учете сумму выплаченного вознаграждения, списания дебиторской задолженности отражают в составе прочих расходов. Продавец предоставляет покупателю скидку при выполнении определенных условий договора и перечисляет скидку в виде денежной премии в размере 59 руб. В учете оформляется проводка: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 76 - начислена скидка в виде премии - 59 руб. Скидка предоставлена в виде отгрузки бонусного дополнительного товара на сумму 59 руб. Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 41 - списана себестоимость товара в состав прочих расходов - 25 руб. Скидка предоставлена в виде списания части задолженности покупателя в размере 59 руб.: Дебет 91, субсчет 2 "Прочие расходы", Кредит 62 - начислена скидка в виде списания части долга покупателя в состав прочих расходов - 59 руб. В идеале любая дебиторская задолженность в конце концов должна быть погашена или списана по своему экономическому содержанию - это разные понятия. Погашение задолженности означает возвращение долга предприятию, которое может производиться разными способами, такими как: Такие способы погашения дебиторской задолженности обычно происходят при расчетах с покупателями заказчиками или при расчетах с поставщиками подрядчиками. Погашение расчетов с поставщиками и подрядчиками по перечисленным им авансовым платежам может производиться денежными средствами только в случае возврата аванса по каким-либо причинам срыв поставки, расторжение договора и т. Как было указано выше, дебиторскую задолженность формируют не только счета 60 и 62, но и другие. По расчетам с бюджетом, по социальному страхованию и обеспечению дебиторская задолженность может быть погашена двумя способами: Это наиболее вероятный способ погашения такой задолженности. Погашение дебиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами также может производиться двумя путями: При расчетах с учредителями дебиторская задолженность погашается перечислением уплатой взносов участниками на расчетный счет в кассу организации: Дебет 50 "Касса", 51 Кредит 75, субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный складочный капитал", - учредителем перечислены внесены в кассу денежные средства в качестве вклада в уставный капитал организации. Задолженность по выставленным претензиям погашается при перечислении должником добровольно или по решению суда суммы выставленной претензии иска: Дебет 50, 51 Кредит 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", - добровольно либо по решению суда перечислена сумма дебиторской задолженности, по которой была выставлена претензия подан иск в судебные органы. В бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженности учитывают развернуто, то есть такого рода задолженности не сальдируют даже при условии, что по аналитическим счетам одного и того же счета возникло и дебетовое, и кредитовое сальдо. Организация получила от поставщика материалы на сумму руб. В то же время она перечислила этому же поставщику аванс в счет предстоящей поставки товаров в размере руб. Эти хозяйственные операции отражаются записями: Дебет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" Кредит 60 - учтен НДС по оприходованным материалам - 90 руб. По условиям данного примера дебиторская задолженность в сумме руб. Копирование материалов без согласия авторов запрещено. Сайт о бухгалтерском и налоговом учете, аудите, компаниях Москвы, предоставляющих бухгалтерские и аудиторские услуги. Новости Статьи Бухгалтерские фирмы Консультации Документы. Оценка запасов в новом стандарте бухгалтерского учета "Запасы". Рекомендации по бухгалтерскому учету. Привлечение к административной ответственности за нарушение требований к бухгалтерскому учету и отчетности. Учет незавершенных, но эксплуатируемых объектов.
Alcatel 2010d инструкция на русском языке
Add ep51 earphone перевод
Понятие и основные виды правомерного поведения
Форма промежуточной аттестации в учебном плане
Муравей ставрополь официальный сайт каталог товаров
Листы спецификации для чертежей
Непреференциальные правила определения происхождения товаров
Онемел указательный палец на руке
Таблица игр футбола 2016
Сделать пирсинг пупка в москве
Сделать металлическую печку
Учебник кириллов история россии скачать
Марта 9 схема сборки
Схемыиз бумаги новый год
Курск щигры расписание