Тема: Налог на прибыль организаций в Российской Федерации: актуальные проблемы и пути их совершенствования
Налог на прибыль: проблемы и их решение. По версии областного УФНС
Тема: Актуальные проблемы и пути совершенствования налога на прибыль организаций в Российской Федерации
На протяжении первого года существования новых правил исчисления налога на прибыль и ведения налогового учета были неизбежны проблемы в толковании тех или иных моментов новой главы НК РФ как со стороны налогоплательщиков, так и со стороны налоговых органов. Основной причиной возникающих споров между сторонами является то, что правила применения законодательства по налогу на прибыль, которыми руководствовались бухгалтеры в своей работе много лет, изменились, а также произошло введение налогового учета. Пришлось перестраиваться и переходить от привычной корректировки данных бухгалтерского учета к ведению отдельного налогового учета. С момента начала функционирования главы 25 НК РФ в нее постоянно вносились поправки, уточняющие и изменяющие некоторые пункты закона. Однако на практике постоянно происходят нестыковки с нормативными документами других отраслей права, а также подзаконными актами, имеющими разъяснительный характер, которые приводят к неоднозначной трактовке норм главы, и как следствие - неправильному исчислению налога на прибыль организаций. Анализ действующей системы налогообложения прибыли организаций должен также выявить положения, требующие немедленного пересмотра, изменения на законодательном уровне или детальной проработки в существующих нормативных актах. Можно выделить четыре группы проблем в современной практике применения налога на прибыль организаций. Проблемы, связанные с недоработками законодательства. Проблемы, связанные с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль включают в себя вопросы предоставления льгот отдельным категориям налогоплательщиков, формирования амортизационной политики, определения налоговых баз по отдельным видам операций и т. Проблемы, связанные с организацией системы налогового учета; 4. Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства. При этом проблемы второй и третьей групп непосредственно должны решаться на предприятиях в соответствии с действующим законодательством. Проблемы первой группы касаются законодательного исправления допущенных неточностей и ошибок и должны решаться на уровне государства. В макроэкономическом смысле проблемы второй группы также касаются государства, если речь идет об изменениях в механизме исчисления налога на прибыль. К конечном итоге недостаточная проработанность вопросов первой-третьей группы ведет к проблемам по неверному начислению и перечислению налога. Четвертая группа проблем, стоящая перед государством, сводится к необходимости повышения эффективности налогового администрирования налога на прибыль. Четвертая группа проблем не будет рассматриваться автором подробно, поскольку данный вопрос требует отдельного детального исследования и не предполагает поиска решений в рамках данной работы. Рассмотрим основные группы проблем, выделяя те из них, которые мы считаем значимыми и которые окажут влияние на выработку основных предложений по совершенствованию действующей практики налога на прибыль организаций. Первая группа проблем касается применения главы 25 НК РФ как закона прямого действия, который не должен иметь никаких подзаконных документов, разъясняющих порядок его применения. Это нормальная законодательная практика, принятая в большинстве развитых стран. Для эффективного применения такого принципа законы прямого действия должны быть лишены внутренней противоречивости, их статьи должны быть сформулированы предельно ясно и не расходиться с нормами законодательства, принятого ранее. В настоящее время этот принцип нарушается, во-первых, потому, что глава 25 НК РФ имеет много недоработок, и во-вторых, существуют Методические рекомендации по применению данной главы, в которой некоторые положения трактуются не так , как в законе. Приведем некоторые их них. Глава 25 НК РФ предусматривает открытый перечень расходов налогоплательщика, которые уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. К расходам в целях обложения налогом на прибыль относятся обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль расходы должны удовлетворять следующим условиям: Данные требования установлены ст. Введя это требование, законодатели не определили критерии, в соответствии с которыми можно считать расходы экономически оправданными. Поэтому наверняка вопрос, не завышены ли расходы, будет одним из ключевых в ходе налоговых проверок. На наш взгляд, со стороны законодателей было неразумно оставлять такой вопрос на полное усмотрение налогоплательщиков. Это может привести только к тому, что налогоплательщики будут все имеющиеся расходы подводить под такое определение и доказывать экономическую обоснованность таких расходов налоговым инспекторам. Это повлечет за собой только уменьшение платежей по налогу на прибыль. Неопределенное толкование понятий чаще всего приводит к его расширенной интерпретации. В законе прямого действия отсутствует четкое определение отдельных видов имущества и условий использования этого имущества. Так, в соответствии с п. Однако в НК РФ отсутствует определение этих терминов, что может привести к несовпадению мнений налогоплательщиков и налоговых органов по данному вопросу. В состав внереализационных доходов включается доход прошлых лет, выявленный в отчетном налоговом периоде ст. На наш взгляд, такое возможно только в случае, если нельзя определить период совершения ошибки. В противном случае необходимо будет производить перерасчет налоговых обязательств периода совершения ошибки с предоставлением уточненных деклараций согласно статье 54 НК РФ. Не отражен порядок ремонта основных средств, полученных по договорам безвозмездного пользования, а также другого имущества хозяйственного инвентаря, имущества, стоимостью до руб. Проблемным является также вопрос о налоговом учете штрафных санкций, которые хозяйственным договором предусмотрены, но налогоплательщиком с должника не получены. Неполученные доходы в виде присужденных судом и признанных должником штрафов, пеней и других санкций за нарушение условий договора при исчислении налога на прибыль не учитывались. Перечень внереализационных доходов, подлежащих включению в состав налоговой базы в настоящее время, содержится в ст. Согласно этой статье к внереализационным доходам относятся в том числе доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба. Сложности возникают у тех налогоплательщиков, которые используют метод начисления. На наш взгляд, в том случае, если договором между двумя контрагентами установлен четкий механизм исчисления штрафных санкций за ненадлежащее исполнение условий договора, то периодом начисления может быть период, в котором факт неисполнения имел место. В соответствии со ст. Определение идентичных товаров дано в НК РФ, но вот определение идентичным работам и услугам дать сложнее. Данного определения в Налоговом кодексе нет. Поэтому в оценке доходов, полученных по таким работам и услугам, могут возникнуть вопросы со стороны налоговой инспекции. Вторая группа проблем связана с порядком определения налоговой базы по налогу на прибыль. Данная группа проблем содержит в себе множество нюансов, с которыми сталкиваются налогоплательщики в процессе исчисления налога на прибыль. Выделим некоторые крупные разделы. Первый раздел посвящен вопросам формирования амортизационной политики организации. Порядок и методы расчета амортизационных отчислений, принятые в составе главы 25 НК РФ, значительно отличаются от действовавшего ранее порядка. Использование новых норм, а также нелинейного метода начисления амортизации дает возможность налогоплательщикам списывать на расходы гораздо больше, чем ранее. По остальным основным средствам можно применять либо линейный, либо нелинейный метод. По применению линейного и нелинейного методов начисления амортизации к нематериальным активам никаких ограничений главой 25 НК РФ не установлено. Исходя из смысла абз. Видимо предполагалось, что налогоплательщик в любом случае станет применять нелинейный метод, позволяющий быстрее переносить стоимость имущества на расходы. Однако неопределенность в трактовке данной нормы все же есть. На наш взгляд, в тексте главы имелось ввиду все же предоставление права использовать любой метод по каждому объекту основных средств. В этой связи следовало бы устранить в налоговом законодательстве неоднозначные трактовки отдельных положений. При определении группы, к которой относится имущество, возникает вопрос: Есть мнение, что применение налогоплательщиком в целях исчисления амортизации сроков, устанавливаемых самостоятельно, законодательство о налогах и сборах не предусматривает. В этом случае необходимо или делать запрос в Минэкономики России с просьбой определить место объекта в системе классификации, или по формальным признакам отказаться от уменьшения налоговой базы на такие суммы [93, с. Наряду с традиционными линейным, нелинейным методами начисления амортизации могут использоваться и ускоренные методы. С агрессивной средой все понятно, в кодексе дано четкое определение, но определения понятия "повышенная сменность" в главе 25 НК РФ, к сожалению, нет. Отметим, что в Классификации основных средств, устанавливающей сроки полезного использования для объектов основных средств, нет никаких указаний, для какого режима работы установлены эти сроки: Если в условиях агрессивной среды и или повышенной сменности работает основное средства, являющееся предметом договора лизинга, то налогоплательщику придется выбирать, какой коэффициент использовать: Применять оба коэффициента одновременно нельзя. Такой подход нашел свое отражение в разд. На наш взгляд, не совсем понятно, почему во-первых, в данной статье отдельно выделены основные средства, являющиеся предметом договора лизинга. Получается, что лизинговые операции в данном случае имеют приоритетное значение по сравнению с другими видами деятельности. Поэтому участники таких сделок получают налоговую льготу за счет законодательного лоббирования их интересов. Во-вторых, в данной норме смешиваются понятия, связанные с физическими условиями эксплуатации объектов агрессивность, сменность и видом деятельности, в которой этот объект участвует. С одной стороны, применение обычных методов амортизации приводит к большим начислениям налога на прибыль предприятия, а с другой - ускоренные методы амортизации искусственно занижают прибыль. С точки зрения рентабельности, завышение амортизации губительно, с точки зрения потоков денежных средств - эффективно до момента, пока финансовый результат является положительным реального расходования денежных средств не происходит, наоборот, предприятие экономит на налоговых платежах , и абсолютно нейтрально при бухгалтерских убытках, поскольку сумма налога на прибыль равна нулю. Последовательно выявляя отличия установленного налоговым законодательством порядка начисления амортизации от правил, действующих в бухгалтерском учете, организация должна прийти к выводу о том, что суммы амортизации, начисленной в отчетном периоде в целях формирования финансовой отчетности и в целях налогового учета, не должны совпасть в подавляющем большинстве. Раньше, до вступления в силу главы 25 НК РФ, при выборе в учетной политике одинакового линейного метода начисления амортизации, происходило совпадение сумм амортизации по месяцам. Сейчас организация также может установить единый метод начисления амортизации. Скорее всего это будет привычный линейный метод. Но в этом случае может различаться оценка первоначальной стоимости объекта, от которой начисляется амортизация. Начисляя амортизацию по новым основным средствам, необходимо обратить внимание, что первоначальная стоимость, которая собирается поэлементно, может различаться уже в результате иной оценки каждого элемента. Суммовые разницы, проценты по кредиту, расходы по страхованию, суммы незачтенного НДС - основные причины расхождения стоимости объекта, по которой он будет приниматься в бухгалтерском учете и в целях исчисления налога на прибыль. Поэтому в данном случае объем учетной работы увеличивается в несколько раз - бухгалтерский учет и в целях налогообложения амортизируемого имущества далеко не одно и то же. Учитывая, что в настоящее время в расходы можно включать все затраты, признанные экономически целесообразными, то при многократном превышении нормативов расходования сырья и материалов у налоговых инспекторов могут возникнуть сомнения в целесообразности включения их в состав прямых расходов. Поэтому налогоплательщикам необходимо придерживаться нормативов либо быть готовыми доказать целесообразность произведенных расходов. В частности, возникает множество вопросов в связи с применением норм расходования ГСМ. Соответственно расходы на приобретение ГСМ не нормируются. И тем не менее нормы, утвержденные Минтрансом России, нужно принимать во внимание при расчете налога на прибыль. И основанием для этого является не то, что прямо расходы не нормируются, а то, что они должны удовлетворять условию экономической целесообразности. Если расходы организации на приобретение ГСМ значительно превышают установленные Минтрансом России нормы, их экономическая обоснованность может вызвать у налоговой инспекции справедливые вопросы. И хотя они разрабатывались не для налоговых расчетов, но могут быть использованы инспекцией в суде и, как представляется, будут служить убедительным аргументом для судей. С появлением новых норм подход к их применению не меняется. Расходы на приобретение ГСМ напрямую по-прежнему не нормируются. Но их включение в расходы придется обосновать либо не включать превышение над нормами в расходы. Такой же подход целесообразно применять и для других видов расходов, в частности касающихся различного рода расходов в производстве - материалов, полуфабрикатов, сырья. В связи со вступлением главы 25 НК РФ произошли значительные изменения в составе нормируемых расходов. Рассмотрим, как по отдельным нормируемым видам раходов изменились условия включения их в состав расходов. В части представительских расходов Законом N ФЗ п. По расходам на добровольное страхование жизни, здоровья и пенсионное страхование работников подп. По командировочным расходам подп. В соответствии с этим подпунктом расходы на доставку от места жительства сбора до места работы и обратно работников, занятых в организациях, которые осуществляют свою деятельность вахтовым способом, уменьшают базу по налогу на прибыль. Указанные расходы должны быть предусмотрены коллективными договорами. В части нормирования расходов на НИОКР отметим лишь введение в ст. Отметим также существенное изменение правил признания процентов по долговым обязательствам, выпущенным эмитированным налогоплательщиком. Был изменен и дополнен абзац второй п. Остановимся еще на одном немаловажном для каждой организации виде расходов. Расходы на ремонт основных средств рассматривались в связи с нормируемыми статьями затрат, поскольку до изменений от 29 мая г. Вопросы включения в расход затрат на оплату труда и налоги с фонда заработной платы часто возникают при начислении налога на прибыль организаций. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами контрактами и или коллективными договорами. Если расходы по оплате труда, не указанные в списке не учитываемых для налогообложения, были понесены в связи с деятельностью, направленной на получение дохода, то указанные расходы должны признаваться для целей налогообложения прибыли. В противном случае расходы по оплате труда для этих целей не учитываются. К расходам, не уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам помимо вознаграждений, предусмотренных в трудовых договорах, выплачиваемых за счет чистой прибыли. Расходы на оплату труда рабочих относятся на затраты по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании документов, определяющих затраты труда. В случае невозможности отнесения некоторых видов надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат по прямому признаку, они распределяются по объектам пропорционально суммам оплаты без надбавок, доплат, стимулирующих и компенсирующих выплат или согласно другим методам, принятым в организации. К расходам на оплату труда в целях налогообложения прибыли относятся, в частности: Исходя из вышесказанного, а также учитывая положение п. На наш взгляд, указанное утверждение не вполне корректно. В расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и или натуральной форме, предусмотренные трудовыми договорами и или коллективными договорами, с учетом исключений, предусмотренных положениями ст. Из вышесказанного следует, что для того, чтобы премиальная выплата могла быть учтена в составе расходов, необходимо одновременное соблюдение следующих условий: Вопросы применения льгот в системе налогообложения прибыли занимают немаловажное значение. Льготы можно рассматривать как самый нестабильный элемент налоговой системы, они постоянно изменяются, пересматриваются, сокращаются и т. В современном налоговом механизме льготам принадлежит особая роль. И в этом случае очень важно такое понятие, как эффективность налоговых льгот в целом, и в отдельности для экономики. Глава 25 НК РФ полностью отменила ранее действовавшие льготы, правда, с особыми условиями действия некоторых из них. Остались действовать на определенный срок следующие льготы: Льгота по налогу на прибыль, срок действия которой не истек на 1 января г. Таким образом, малые предприятия имеют льготы в течение четырех лет с момента начала своей работы, то есть с момента государственной регистрации. Льгота по налогу на прибыль по вновь созданному производству может быть представлена на период срока окупаемости, но не свыше трех лет. Данные льготы сохраняются для организаций только в случае начала работ в рамках проводимых программ до вступления в силу главы 25 НК РФ. Предоставление льгот заканчивается в период окончания действия программ. Кроме того, применяются дополнительные льготы для налогоплательщиков, реализующих инвестиционные проекты в соответствии с актами законодательных органов субъектов РФ и представительных органов самоуправления. Одновременно с указанными льготами в г. Однако вопрос о льготе по капитальным вложениям, похоже, еще не закрыт. Так, в августе г. Однако специалисты института проблем переходной экономики считают, что льготы негативно сказываются на практике применения налога, приводят к несбалансированности и несправедливости налогообложения []. На наш взгляд, вопрос относительно применения льгот очень трудный, требует очень грамотного решения: В порядке, установленном ст. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном налоговом периоде не может превышать 30 процентов налоговой базы данного налогового периода. Следующая группа проблем связана с организацией системы налогового учета. Обязанность ведения налогового учета для исчисления налога на прибыль организациями - налогоплательщиками установлена ст. Налогоплательщики должны исчислять налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета, если статьями главы 25 НК РФ предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. При этом если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный статьями главы 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Система налогового учета должна раскрывать порядок формирования налоговой базы отчетного периода. Целью системы ведения налогового учета является формирование достоверной информации о порядке учета операций для целей налогообложения на предприятии. Обоснованием данных налогового учета служат первичные документы, аналитические регистры налогового учета и расчеты налоговой базы. Организация устанавливает порядок ведения налогового учета самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения. Учет налоговых данных может быть организован как на счетах бухгалтерского учета, так и с использованием отдельных регистров налогового учета. На практике большинство организаций используют данные бухгалтерского учета для формирования выручки и внереализационных доходов для целей налогообложения. Вместе с тем для учета отдельных групп расходов, связанных с производством и реализацией, организации выделяют отдельные налоговые регистры. При этом важно отметить, что налоговым органам запрещено вводить для налогоплательщиков обязательны формы документов налогового учета. Поэтому выбор источника информации и места хранения данных о хозяйственных операциях для системы налогового учета остается за организацией. Однако необходимо помнить, что нормы ст. Отражение данных в Декларации по налогу на прибыль должно подтверждаться данными не бухгалтерского, а налогового учета. В связи с введением в действие с С 1 января г. Именно параллельно, так как принципы формирования регистров по НК РФ и разниц по стандарту различны. К сожалению, на предприятиях придется как минимум переделать налоговые регистры и добавить новые. Проблема заключается в элементарной нестыковке действий органов, разрабатывающих такие документы. Если бы данный документ появился одновременно со вступлением в силу главы 25 НК РФ, да еще с разработанной единой методологией расчета разниц и отложенных налогов, кому были бы нужны регистры налогового учета, требующие от бухгалтеров двойной обработки одного массива первичной документации? На данном этапе основная задача налогоплательщиков теперь стоит в стыковке данных налогового и бухгалтерского учета. Все особенности, связанные с организацией системы налогового учета на предприятии должны отражаться в учетной политике для целей налогообложения. Однако в содержании главы 25 НК РФ нет четких критериев, устанавливающих параметры действия этого документа, правила предоставления его в налоговую инспекцию и т. Проблемы, связанные с неэффективной системой контроля за начислением и сбором налога со стороны государства являются важными для решения задачи усиления администрирования налога на прибыль организаций. Данная категория проблем с одной стороны вытекает напрямую из предыдущей группы проблем - разделение бухгалтерского и налогового учета привело к ситуации, когда предоставляемые в налоговую инспекцию бухгалтерская отчетность и налоговые декларации не могут быть сопоставлены друг с другом и проверены в момент камеральной проверки. Ранее, когда расчет налога на прибыль производился из корректировки данных бухгалтерского учета, можно было сразу провести формальную проверку стыковки данных Отчета о финансовых результатах и Расчета налога от фактической прибыли. Теперь у инспектора нет возможности проверить такие данные на момент сдачи отчетности, только при детальной проверке. Это приводит к массе ошибок со стороны налогоплательщиков. Отсутствие унифицированных налоговых регистров как это сделано в бухгалтерском учете , на наш взгляд приводит к тому, что при недостаточной квалификации работников налоговых органов и самостоятельно разработанных налоговых регистрах налогоплательщиков, могут возникнуть случаи ошибок при проведении проверок. Таким образом, в настоящее время в механизме формирования налоговой базы, определенной главой 25 НК РФ, существует масса неточностей и недоработок, которые необходимо устранить в целях построения эффективной системы налогообложения прибыли. Современные проблемы функционирования налога на прибыль организаций: Анализ функционирования налога на прибыль организаций в Российской Федерации Глава 3 Система муниципального управления на современном этапе: Налог на прибыль организаций Налог на прибыль организаций Тема 3. Налог на прибыль организаций 2. Online Исторические дисциплины Маркетинг и менеджмент Пищевая промышленность Политология Право Психология Транспорт Учебники по бизнесу Философия Экологические дисциплины Экономика Регулирование и развитие инновационной деятельности Антикризисное управление Аудит Банковское дело Бизнес-курс MBA Биржевая торговля Бухгалтерский и финансовый учет Бухучет в отраслях экономики Бюджетная система Государственное регулирование экономики Государственные и муниципальные финансы Инновации Институциональная экономика Информационные системы в экономике Исследования в экономике История экономики Коммерческая деятельность предприятия Лизинг Логистика Макроэкономика Международная экономика Микроэкономика Мировая экономика Налоги Оценка и оценочная деятельность Планирование и контроль на предприятии Прогнозирование социально-экономических процессов Региональная экономика Статистика Страхование Транспортное право Управление финасами Финансовый анализ Финансовый менеджмент Финансы и кредит Экономика в отрасли Экономика общественного сектора Экономика отраслевых рынков Экономика предприятия Экономика природопользования Экономика труда Экономическая теория Экономический анализ Uchebnik. Исторические дисциплины Маркетинг и менеджмент Пищевая промышленность Политология Право Психология Транспорт Учебники по бизнесу Философия Экологические дисциплины Экономика Регулирование и развитие инновационной деятельности Антикризисное управление Аудит Банковское дело Бизнес-курс MBA Биржевая торговля Бухгалтерский и финансовый учет Бухучет в отраслях экономики Бюджетная система Государственное регулирование экономики Государственные и муниципальные финансы Инновации Институциональная экономика Информационные системы в экономике Исследования в экономике История экономики Коммерческая деятельность предприятия Лизинг Логистика Макроэкономика Международная экономика Микроэкономика Мировая экономика Налоги Оценка и оценочная деятельность Планирование и контроль на предприятии Прогнозирование социально-экономических процессов Региональная экономика Статистика Страхование Транспортное право Управление финасами Финансовый анализ Финансовый менеджмент Финансы и кредит Экономика в отрасли Экономика общественного сектора Экономика отраслевых рынков Экономика предприятия Экономика природопользования Экономика труда Экономическая теория Экономический анализ.
Можжевельник горизонтальный описание
Сонник бояться воды
Тну симферополь правила приема 2017
Предметом административного права являются общественные
Слова паразиты и их значение в психологии
Стану суррогатной мамой красноярск