Отчет по практике: Бухгалтерский учет
Бухгалтерский учет и аудит : Отчет по практике: Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн"
Отчет по практике: Бухгалтерский (финансовый) учет
Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн" Бухгалтерский учет и аудит: Бухгалтерский учет на примере ООО "Сатурн" Отчет по практике: Основой существования и развития любого общества является материальное производство. Чтобы люди могли жить, из поколения в поколение необходимо удовлетворять их потребности в продуктах питания, одежде, жилище, а для этого нужны машины, оборудование, транспорт, производственный инвентарь, используя которые в процессе производственной и коммерческой деятельности создаются средства труда и предметы потребления, направленные на удовлетворение этих потребностей. В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству. ООО "Сатурн" - предприятие, на котором я проходила учебную практику, не является исключением. Моей целью являлось углубить знания по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту, полученные в университете при изучении учебных дисциплин и прохождения учебной 3-й курс и производственной практики 4-й курс , а также ознакомится с механизмом функционирования предприятия, закрепить теоретические знания и получить необходимые практические навыки и умения в области организации бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита, ознакомиться с официальными формами бухгалтерской финансовой отчетности, бизнес - планом предприятия. Ознакомиться с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия. Ознакомиться с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: Ознакомиться с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,. Участвовать в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. При изучении различных сторон деятельности предприятия научиться использовать материалы всех отделов и служб предприятия. Участвовать в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов на предприятии. Ознакомиться с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов при их наличии , с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов. Изучить содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации. Изучить порядок составления бизнес-плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателей деятельности предприятия. По результатам работы предприятия за год составить краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дать рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу. Подробно изучить одно из направлений анализа хозяйственной деятельности желательно, соответствующее теме дипломной работы студента , по данному разделу проводится углубленный анализ с привлечением максимально возможной информации, имеющейся на предприятии. Общество с ограниченной ответственностью "Сатурн" располагается по адресу: Оно было создано 8 мая года и является малым предприятием, занимается заготовлением и хранением табачного сырья, производством табачных изделий, хранением и реализацией готовой продукции. Сигареты пятого класса без фильтрующего мундштука - "Трима люкс", "Тамбовский вожак", "Трима золотая". За несколько лет работы Общество наладило поставку табачных изделий в торговые организации городов Моршанска, Тамбова, Рязань, Мурманска, Волгограда и других, с которыми заключены договора. Задача Общества - повышение эффективности производства, улучшение качества и конкурентоспособности выпускаемой продукции. Численность рабочих 95 человек, в том числе основной персонал - 86 человек; вспомогательный - 2 человек; управленческий - 7 человек. Технологический процесс переработки табака на фабрике начинается с составления партий мешек из табаков разных районов произрастания, ботанических и товарных сортов, чтобы получить партию по курительным свойствам соответствующую производственному сорту табачных изделий. Масса производственной мешки по фабрике кг. Рецептуру табачных мешек составляет табачный мастер исходя из наличия табачного сырья, учитывая постоянство курительных свойств аромат, вкус, крепость , присущему классу сигарет, обеспечивая оптимальные технологические свойства материальность, плотность, цвет, размер и влажность , поддерживая постоянно себестоимость. Согласно этих рецептур купажист даёт заявку сырьевому отделу для завоза листового табака в кладовую. В табачном цехе все табачное оборудование находится в стадии монтажа, установки. Кипы тюки табачного сырья, из которых состоит мешка будут укладываться в тележки и будут закатываться в вакуум увлажнительную установку ВК - , где увлажнение будет осуществляться паром и водой. В зависимости от влажности листового табака увлажнение будет проводиться от 1 до 3 циклов. Режим увлажнения разрабатывает технологическая служба в зависимости от влажности исходного сырья. Табак после увлажнения будет подаваться на тонко расщипывающую установку. Табачное сырьё перед подачей на горизонтальный транспортер будет освобождаться от рядна и бумаги, и разделяться на пласты, которые будут поступать на наклонный шиповой транспортёр, а избытки табака сбрасываться шиповым валом и разбиваться о грабли. Листья будут попадать на транспортер, который подаст табак во вращающийся барабан доувлажнения, где произойдет доувлажнение табака в рыхлой массе, с помощью пара и воды через форсунки, а также частичное смешивание. Контроль влажности осуществляют органолептически. Кроме того в барабане доувлажнения будет производится при необходимости соусирование и ароматизация табака за счёт установки дополнительной форсунки. Готовый резаный табак поступает в промежуточный склад для хранения табака. Далее табак подаётся в питательную станцию, в состав которой входит бокс-дозатор и цилиндрическое распределительное устройство, с вращающимся конусом. Уровень резаного табака в бокс-дозаторе и его работа регулируется автоматически. Из бокс-дозатора резаный табак поступает в распределительное устройство, к которому непосредственно подключены трубопроводы от сигаретных машин. Автоматический контроль обеспечивает наличие постоянного запаса резаного табака в бункере распределителя сигаретной машины. Проверка всех параметров табачного сырья производится согласно ГОСТ - 77, готовой продукции согласно ГОСТ - Анализы проводятся согласно ТИ 18 - 9 - 3 - 84 в условиях лаборатории фабрики. Отгрузка готовой продукции производится со складов фабрики автотранспортом. Организационная структура предприятия - это целостная система. Она специально разработана таким образом, чтобы работающие в её рамках люди могли наиболее эффективно добиться поставленной перед ними цели. Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции в течение периода, превышающего 12 месяцев. Операциями по поступлению основных средств является ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, внутренне перемещение. Поступающие основные средства в ООО "Сатурн" принимает комиссия, назначаемая руководителем предприятия. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт о приемке-передаче основных средств. В нем указывается наименование объекта, год постройки, краткая характеристика объекта, первоначальная стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения. После оформления этот акт передают в бухгалтерию организации. Бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел ООО "Сатурн". Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приеме оборудования. В нем указывают наименование оборудования, тип, марку, количество единиц, стоимость, обнаруженные дефекты. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается всеми членами комиссии. На дефекты, выявленные в процессе монтажа, составляется акт о выявленных дефектах оборудования, в котором указывается выявленные дефекты и мероприятия по их устранению. Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. Внутреннее перемещение объектов основных средств из одного цеха в другой на предприятии оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств. Она выписывается в трех экземплярах. Один передается в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю. Операции по списанию основных средств в ООО "Сатурн" оформляют актом о списании основных средств, который составляется комиссией в двух экземплярах один передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта. В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей, результат списания. Синтетический учет наличия и движения основных средств в организации осуществляют на счетах 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 91 "Прочие доходы и расходы". Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Безвозмездно полученные основные средства отражают проводкой: При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Амортизация объектов основных средств может производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:. В ООО "Сатурн" амортизация начисляется способом уменьшаемого остатка, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения 23,25,26 и др. При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 с кредита счета В ООО "Сатурн" ежегодно проводится инвентаризация основных средств. При ней комиссия, назначаемая руководителем, производит осмотр объектов и заносит в описи их полное наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические показатели. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет документы, подтверждающие нахождение указанных объектов в собственности организации. Вывяленные излишки основных средств приходуются по рыночной стоимости по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы". При недостаче и порче объектов основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". При выявлении конкретных виновников недостающие или испорченные основные средства оценивают по продажным ценам и списывают с кредита счета 94 в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Разницу между рыночной ценой и остаточной стоимостью основных средств отражают по дебету счета 94 и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере погашения задолженности ее виновником соответствующую часть списывают со счета 98 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Если виновники не установлены, то недостающие и испорченные основные средства списывают у организаций с кредита счета 94 на финансовые результаты счет По объему и характеру производимых ремонтных работ ремонт основных средств может быть капитальным и текущим. Они различаются сложностью, объемам и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, то есть силами самой организации, или подрядным способом силами сторонних организаций. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе. Приемка отремонтированного объекта из ремонта на предприятии оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств. После поступления акта в бухгалтерию, в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта. В ООО "Сатурн" фактические расходы, связанные с проведением и оплатой работ по ремонту основных средств, относятся прямо на счета издержек производства и обращения с кредита счета соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др. Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов 10 и кредиту счета 23 "Вспомогательное производство". Закономерностями развития производства являются постоянное расширение основных фондов, внедрение современных машин и оборудования, укрепление материально-технической базы. Все это приводит к увеличению выпуска и реализации продукции, улучшению их качества, снижению себестоимости и повышению прибыли и рентабельности. Основным источником анализа основных средств является финансовая отчетность: Данные таблицы 1 показывают, что основные средства на конец года составили по первоначальной стоимости на сумму ,4 тыс. Остаточная стоимость на конец года составила тыс. Это повлияло на увеличение коэффициента износа и снижение коэффициента их годности, то есть на ухудшение состояния основных средств. На это указывают и расчеты этих коэффициентов. Одним из путей уменьшения коэффициента износа, то есть улучшения состояния основных средств, является своевременный ремонт и приобретение новых основных средств, их модернизация, а также списание морально и физически устаревших машин и оборудования. В отчетном году ООО "Сатурн" списало основных средств на сумму тыс. Структура основных средств ООО "Сатурн" на начало и конец года сумма - тыс. Данные таблицы 2 показывают, что в общей сумме основных средств наибольший удельный вес занимают здания. Оценка эффективности использования основных фондов ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом. Как показывают данные таблицы 3, фондоотдача основных средств увеличилась по сравнению с прошлым годом на 0,3 рублей и составила 2,1 руб. В результате увеличения эффективности использования основных средств ООО "Сатурн" увеличило объем производства и реализации продукции на ,05 тыс. При анализе следует рассчитать влияние этих факторов, сравнить с данными производственной программы прошлого года и в динамике. Расчет влияния изменения выручки от реализации продукции и среднегодовой стоимости основных средств на фондоотдачу по ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом. Данные таблицы 4 показывают, что фондоотдача за отчетный период увеличилась на 30 копеек. На это отклонение оказали влияние следующие факторы:. В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:. В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация предприятия и организационные расходы. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов. Первоначальная стоимость определяется для объектов:. Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, за информационные и консультативные услуги, регистрационные сборы и пошлины, и другие расходы, связанные с приобретением объектов. Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости оцениваемого имущества. Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату приобретения объекта. Стоимость нематериальных объектов, по которой они приняты к учету, на подлежат изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ. В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому предприятия самостоятельно разрабатывают формы соответствующих документов, исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Федерального закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов. В соответствии с ними в документах по поступлению и выбытию нематериальных активов должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации, документы о регистрации и некоторые другие реквизиты. С целью защиты некоторых нематериальных активов на предприятии разработаны особые внутренние правила охраны таких объектов, в которых предусмотрен список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лиц не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения. Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов",19 "НДС", 91 "Прочие доходы и расходы". Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов к счету 04 могут быть открыты следующие субсчета:. На счете 05 отражают начисление и списание амортизации по тем видам нематериальным активам, по которым погашение их стоимости производится с использованием данного счета. Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита материальных и расчетных счетов. После принятия на учет приобретенных и созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов. Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 с кредита счета Если же остаточная стоимость не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно переносится на производимую продукцию путем начисления по ней амортизации. Их величина исчисляется исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования. По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта в эксплуатацию, и прекращать с 1-ого числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. В бухгалтерском учете амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают двумя способами:. Цель аудита учета операций с нематериальными активами состоит в обосновании мнения о достоверности и полноте информации о нематериальных активах, отраженной в бухгалтерской финансовой отчетности проверяемой организации. Источниками информации при проверке нематериальных активов являются: Если на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то при проверке также необходимо выяснить:. В ходе проверки мы должны ознакомится с основными положениями учетной политики организации, раскрывающими методологию учета нематериальных активов:. Для этого на предприятии проводится тестирование, по результатам которого определяется как относится администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии. У1, - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень. Изучая структуру нематериальных активов необходимо обратить внимание на возможное ошибочное отнесение к нематериальным активам, например лицензий. Для этого необходимо составить подробный список нематериальных активов, принятых на учет экономическим субъектом с указанием срока полезного использования каждого объекта, нормы амортизации и фактически начисленной амортизации. Эти данные подвергаются арифметической проверке, а состав нематериальных активов инвентаризации. Для осуществления внутреннего контроля за наличием и фактическим существованием нематериальных активов в организации проводиться инвентаризация нематериальных активов. Она проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги. По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости, регистрах синтетического учета и Главной книге. Используя процедуру прослеживания, необходимо провести проверку тождественности показателей отчетных форм по нематериальным активам; данных отчетности и Главной книги; показателей Главной. Методика отражения операций поступления нематериальных активов зависит от источника их поступления. Налоговые вычеты по НДС по приобретенным объектам нематериальных активов применяются при выполнении следующих условий:. При выбытии объекта нематериальных активов проверяется порядок исчисления налога на добавленную стоимость. Также дается оценка достоверности документирования операций, корреспонденции счетов и начисленным налогам. Затраты, связанные с приобретением и созданием нематериальных активов носят капитальный характер и до принятия этих объектов на учет отражаются на счете 08 "Капитальные вложения" как долгосрочные инвестиции. Приобретение существующего НМА возможно на основании: Особое внимание в ходе проверки уделяется правильности формирования первоначальной стоимости нематериальных активов с учетом способа их поступления на предприятие, так как от этого зависит правильность начисления амортизации. Срок полезного использования нематериальных активов, то есть период, в течение которого их использование призвано приносить доход организации и служить для выполнения целей деятельности организации, определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Проверяя правильность расчета срока полезного использования нематериальных активов следует исходить из:. Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на двадцать лет но не более срока деятельности организации. Проверка арифметических подсчетов амортизационных отчислений за отчетный период проводится на основе выборки с учетом правил аудиторской выборки. По результатам выявленных отклонений проводится анализ по наиболее существенным отклонениям и оценивается их влияние на достоверность отчетности. Выявленные в ходе проверки ошибки фиксируется в рабочей документации, результаты проверки операций по учету нематериальных активов обобщаются в отчете аудитора. По каждому нарушению указываются: В зависимости от той роли, которую играют разнообразные производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы: Сырье и основные материалы - предметы труда, из которых изготовляют продукт и которые образуют материальную основу продукта. Вспомогательные материалы используют для воздействия на сырье и основные материалы, придания продукту определенных потребительских свойств или для обслуживания и ухода за орудиями труда и облегчения процесса производства. Покупные полуфабрикаты - сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. Возвратные отходы производства - остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов. Топливо подразделяется на технологическое для технологических целей , двигательное горючее и хозяйственное на отопление. Тара - предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранение различных материалов. Инвентарь и хозяйственные принадлежности - это часть материально-производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла. Для учета материально-производственных запасов в ООО "Сатурн" применяют следующие синтетические счета 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей",15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция". Материально-производственные запасы на предприятии принимаются к бухгалтерскому учету по фактической стоимости сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением НДС и иных налогов. Материально-производственные запасы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. В качестве учетных цен на материалы применяются: Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:. В ООО "Сатурн" фактическая себестоимость материальных ресурсов определяется по себестоимости первых по времени закупок, то есть по методу ФИФО, где действует правило: Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. В результате такой проверки на самом документе делают отметку о полном или частичном акцепте согласии на оплату. Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указываются: В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта. Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставке материалов. Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику. Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным поставщика. Принятые кладовщикам материалы оформляют приходными ордерами, которые подписывают заведующий складом и экспедитор. Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды, в ООО "Сатурн" оформляют лимитно-заборными картами. Они выписываются в двух экземплярах сроком на один месяц. Один экземпляр вручают цеху-производителю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпускаемого материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе. Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные и многострочные требования-накладные. Их составляют материально-ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте, а второй передается получателю ценностей. Отпуск материалов сторонним организациям в ООО "Сатурн" оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения на основании нарядов, договоров и других документов. При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную. Списание материалов вследствие их непригодности оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией с участием материально-ответственного лица. На фактически израсходованные материалы подразделение-получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию. Товарно-материальные ценности, находящиеся в эксплуатации, инвентаризуются по местам их нахождения и материально-ответственным лицам, на хранении у которых они находятся. Инвентаризацию в ООО "Сатурн" проводят путем осмотра каждого предмета. В описи товарно-материальные ценности заносят по наименованиям в соответствии с номенклатурой, принятой в бухгалтерском учете. Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате проведенной инвентаризации, отражаются в бухгалтерском учете как внереализационные доходы дебетуют счет 10 "Материалы" кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". При выявлении фактов недостач, хищений или порчи материалов их фактическая стоимость или ее часть списывается с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Со счета 94 стоимость недостающих и испорченных материалов списывают на счета издержек производства и обращения в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" при установлении конкретных виновников , в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" при отсутствии конкретных виновников или если во взыскании недостающих или испорченных ценностей отказано судом. Синтетический учет производственных запасов в ООО "Сатурн" ведут на счетах 10 "Материалы", 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материалов". Учет производственных запасов может вестись по фактической себестоимости или по учетным ценам. В ООО "Сатурн" учет ведут по фактической стоимости. Поэтому в дебет материальных счетов относят все расходы по их приобретению. Материалы, полученные организацией безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов". По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам их выбытия на счета 20,23,25,26,97 и др. Проданные материалы списывают с кредита счета 10 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". По дебету счета 91 отражают также расходы, связанные с продажей материалов, и сумму НДС по проданным материалам. Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет. Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов. Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат. Также существенного улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, то есть более широко используя накопительные документы лимитно-заборные карты, ведомости и др. Материально-производственные запасы являются частью оборотных активов и данные о них можно определить в финансовой отчетности - форма 1 "Бухгалтерский баланс" во втором разделе "Оборотные активы". Анализируя материально-производственные запасы, необходимо определить и изучить показатели, характеризующие состояние, обеспеченность и эффективность использования средств, вложенных в материально-производственные запасы. Структура материально-производственных запасов по ООО "Сатурн" за год сумма - в тыс. Данные таблицы 5 показывают, что в структуре материально-производственных запасов произошли изменения. Значительно возросла сумма производственных запасов. На конец года они составили тыс. Также возросла сумма затрат в незавершенном производстве. На конец года они составили 75 тыс. Сумма готовой продукции снизилась на тыс. Изменение показателей материально-производственных запасов и объема выпуска и реализации продукции за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Из приведенных данных в таблице видно, что темп роста готовой продукции значительно ниже роста объема реализации продукции. Это является причиной того, что готовая продукция ООО "Сатурн" пользовалась спросом у покупателей. Таким образом, руководству предприятия особо не стоит беспокоиться о состоянии материально-производственных запасов. Ему необходимо продолжать меры по организации сбыта товаров и улучшению структуры материально-производственных запасов. Одним из важным моментом определения эффективности использования средств в материально-производственных запасах является определение суммы средств высвободившихся дополнительно вовлеченных средств в производство в результате ускорения замедления оборачиваемости средств в материально-производственных запасах. Расчет высвободившихся дополнительно вовлеченных средств в материально-производственные запасы по ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. На основании таблицы 7 мы видим, что оборачиваемость средств в материально-производственных запасах составляет:. В отчетном году оборачиваемость средств в материально-производственных запасах в днях замедлилась на 23,5 дня, следовательно, в результате этого замедления в оборот дополнительно вовлечено ,75 тыс. Руководители предприятия должны принимать все меры для дальнейшего ускорения оборачиваемости материально-производственных запасов, что, в свою очередь, ускорит оборачиваемость оборотных средств в целом и высвободит из оборота средства, которые можно направить на другие хозяйственные нужды. Для повышения эффективности использования средств в материально-производственных запасах необходимо:. Улучшение состояния, обеспеченности и эффективности использования материально-производственных запасов, в свою очередь, окажет влияние на повышение эффективности работы предприятия в целом. Целью аудиторской проверки учета операций с производственными запасами является изучение правильности организации учета поступления и использования материально-производственных запасов МПЗ на предприятии и формирование мнения относительно правильности классификации МПЗ, реальности их оценки и достоверности отражения в учете и отчетности. Источниками информации при проведении аудита материально-производственных запасов являются: Положение об учетной политике предприятия; договоры поставки; номенклатура-ценник; книга покупок; книга продаж; договоры с материально-ответственными лицами; первичные документы по движению МПЗ накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, доверенности ф. N" М-4 , акты о приемке материалов ф. ИНВ-3 , сличительные ведомости результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей ф. Проверка сохранности и использования товарно-материальных ценностей на предприятии начинается с ознакомления с работой материального отдела бухгалтерии. Выясняется его состав, подчиненность и квалификация учетных кадров; перечень используемых нормативных документов; наличие графика документооборота; обоснованность выбора в учетной политике организационных, методических и технических аспектов по данному участку учета; наличие схем отражения на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций с МПЗ; используемые методы внутреннего контроля инвентаризация, документирование, партионный раскрой и др. Также нам необходимо убедиться в наличии оформленных договоров с материально-ответственными лицами, журналов регистрации приходно-расходных документов, приказов об утверждении состава инвентаризационных комиссий и порядке проведения инвентаризаций. На следующем этапе необходимо провести проверку состояния складского хозяйства на предприятии, выяснить число и размещение складских помещений, их емкость, наличие условий для хранения ценностей, обеспеченность пожарно-охранной сигнализацией. На основе полученной информации заполняет заранее разработанные тесты табл. По результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур. Особое внимание уделяется проверке операций, в результате которых материально-производственные ресурсы поступают на предприятие, и каким образом осуществляется их расход. Все эти операции могут быть классифицированы на типичные и нетипичные. Типичные операции проверяются выборочно, а нетипичные подвергаются сплошному изучению. Контрольные процедуры в обоих случаях направлены на анализ документации, подтверждающей операции по движению МПЗ, и оценку правильности отражения этих операций на счетах бухгалтерского учета. Также необходимо проверить неотфактурованные поставки. Они должны быть отражены в регистре по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по цене последней партии поступления по каждой поставке отдельно, причем вместо номера должна ставиться буква "Н" неотфактурованные. Проверяя организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов на предприятии, на основе изучения и сопоставления данных первичных расчетно-платежных документов счетов-фактур, накладных и т. Определяется, все ли необходимые реквизиты указаны в документации, правильно ли выполнены арифметические расчеты, соответствуют ли действующему законодательству хозяйственные операции. Правильность списания материальных ресурсов на производственные нужды по количеству и стоимости мы может проверить путем сопоставления балансовых расчетов. Для этого сравнивается количество отпущенных сырья и материалов по нормам с выходом готовой продукции в натуральном выражении с учетом технологических отходов по нормам. Если в отчетном периоде производилась уценка отдельных производственных запасов, то в наличии должны быть акты ведомости инвентаризации, протоколы инвентаризационной комиссии, сведения о рыночных ценах, приказы руководителя, подтверждающие обоснованность такой операции. Правильность применяемых схем корреспонденции счетов по списанию МПЗ со склада устанавливается, как правило, выборочно путем контроля записей в учетных регистрах по счетам 20, 25, 26, 44 и др. Так как ООО "Сатурн" осуществляет розничную продажу товаров, то необходимо выяснить правильность принятия товаров к учету, расчета торговой наценки и пропорциональности ее списания по реализованным товарам, полноты исчисления налогов. Объектом контроля являются приходно-расходные документы и учетные регистры по счетам 41,42, 90, 50, 51, 62, 68 и др. Если в ходе проверки складывается мнение о неудовлетворительном состоянии хранения ценностей на складах, то необходимо порекомендовать руководству провести выборочную инвентаризацию некоторых групп материалов дефицитных, дорогостоящих , закрепленных за конкретными материально-ответственными лицами. Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы в ООО "Сатурн" используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 5. Приказ распоряжение о приеме работника на работу форма Т-1 применяются для оформления и учета принимаемых на работу по трудовому договору. Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию. Здесь указываются наименование структурного подразделения, должность, испытательный срок, а также условия приема на работу и характер предстоящей работы. Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка, а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника. Штатное расписание содержит перечень структурных подразделений, должностей, сведения о количестве штатных единиц, должностных окладах, надбавках и месячном фонде заработной платы. Утверждается приказом руководителя организации. Приказ о переводе работника на другую работу форма Т-5 используется для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации. Заполняется работником кадровой службы с учетом письменного согласия работника, подписывается руководителем организации. На основании данного приказа делаются отметки в личной карточке работника, лицевом счете, вносится запись в трудовую книжку. Составляется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск. Он подписывается руководителем кадровой службы, согласовывается с выборным профсоюзным органом и утверждается руководителем организации. Приказ о прекращении трудового договора с работником форма Т-8 применяется для оформления и учета увольнения работника. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем. На основании этого приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке. Заполняется работником кадровой службы, подписывается руководителем предприятия. В приказе указывается фамилия и инициалы, структурное подразделение, должность командируемых, а также цели, время и места командировок. Выписывается в одном экземпляре работником кадровой службы на основании приказа о направлении в командировку. В каждом пункте назначения делаются отметки о времени прибытия и выбытия, которые заверяются подписью ответственного должностного лица и печатью. После возвращения из командировки в организации работником составляется авансовый отчет с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы. Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда форма Т применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины. Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы. Табели составляются в одном экземпляре, подписываются руководителем структурного подразделения и кадровой службы и передаются в бухгалтерию. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов - справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др. Учет выработки рабочих в ООО "Сатурн" осуществляют мастера, бригадиры и другие работники, на которых возложены эти обязанности. Для учёта выработки применяют различные формы первичных документов. Оформленные первичные документы по учету выработки и выполненных работ вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру. В расчетной ведомости содержатся все расчеты по определению сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам. Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы. В ней указывают фамилии и инициалы работников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы. Заработную плату на предприятии выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и в конце ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы внеплановые авансы, отпускные суммы и т. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени. Синтетический учет расчетов с персоналом как состоящих, так и не состоящих в списочном составе предприятия по оплате труда осуществляется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Синтетический учет ведут в мемориальных ордерах, оборотных ведомостях, главной книге, журналах-ордерах. Аналитический учет ведут в лицевых счетах работника, налоговых карточках по учету доходов, расчетных и платежных ведомостях, карточках по учету сумм начисленных выплат и единого социального налога и др. Для правильного отражения начисленной заработной платы бухгалтер самостоятельно выбирает тот счет по учету издержек производства и обращения, который соответствует деятельности организации и структуре производства. Аналитический учет депонированной заработной платы ведется по каждому работнику в реестре невыданной заработной платы. Из начисленной работникам заработной платы в ООО "Сатурн", как и на любом другом предприятии могут производится различные удержания, которые можно разделить на две группы: Обязательными удержаниями являются налог на доходы с физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: Удержания из начисленной заработной платы в ООО "Сатурн" отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:. Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 "недостачи и потери от порчи ценностей", счета 98 "Доходы будущих периодов", счета 28 "Брак в производстве" и др. По кредиту счета 73, субсчет 2, отражают погашение материального ущерба в корреспонденции со счетами:. Выполнение производственной программы и финансовое состояние предприятия находится в прямой зависимости от наличия и использования трудовых ресурсов. Поэтому при изучении отчетности предприятия необходимо определить состояние, обеспеченность рабочей силой и степень их использования. Эффективность использования трудовых ресурсов ООО "Сатурн" за год по сравнению с и годами. Данные таблицы 8 по ООО "Сатурн" показывают, что темп роста выпуска продукции обгоняет темп роста численности работников. Так, в г. Среднегодовая выработка продукции в сопоставимых ценах по сравнению с г. Средняя выработка одного рабочего имеет тенденцию роста как по сравнению с базисным, так и прошлым годом. На производительность труда и производство продукции оказало влияние изменение числа работников, числа отработанных работниками количества дней и часов. Коллективу ООО "Сатурн" в условиях рыночных отношений пришлось резко изменить организационную структуру, усиленно изучать рынок сырья и готовой продукции, что дало возможность в г. В ООО "Сатурн" темпы роста производительности труда в действующих ценах опережают рост оплаты труда. Такое положение следует считать нормальным, указывающим на повышение эффективности использования фонда оплаты труда и трудовых ресурсов. Влияние изменения численности рабочих, производительности труда и цен на объём выпуска продукции в ООО "Сатурн" за год по сравнению с годом. Производительность труда по сравнению с г. Среднесписочная численность рабочих увеличилась на 2 чел. Это повлияло на увеличение объема выпущенной продукции на ,8 тыс. А в результате снижения производительности труда объём производства уменьшился на ,8 тыс. За счёт повышения цен на товары объём произведенной продукции увеличился на ,0 тыс. Таким образом, влияние этих трёх факторов дает общее отклонение выпуска продукции отчётного года по сравнению с базисным годом: Расчёт влияния на выпуск продукции факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов ООО "Сатурн" за отчётный год по сравнению с прошлым годом. Приведенные данные в таблице 10 указывают на то, что объём произведенной продукции в году по сравнению с прошлым годом возрос на тыс. На это отклонение оказали влияние изменение следующих факторов:. Кроме того, на производительность труда оказывает влияние обеспечение современной техникой и технологией. Чтобы достичь высокого уровня качества производимой продукции, сделать товары конкурентоспособными, необходимо внедрять в производство самую современную технику и технологию. Расчёт абсолютного и относительного отклонения в оплате труда по ООО "Сатурн" за г по сравнению с прошлым годом. Из данных таблицы 11 видно, что в году по сравнению с прошлым годом израсходовано средств на оплату труда больше на сумму ,1 тыс. Но если сравнить с фондом оплаты труда прошлого года в пересчёте на фактический объём произведенной и реализованной продукции отчётного года, то ООО "Сатурн" имеет экономию фонда оплаты труда на сумму ,7 тыс. Расчёт влияния изменения объёма производства и реализации продукции на сумму расходов по оплате труда ООО "Сатурн" за г. Данные таблицы 12 показывают, что ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом имеет абсолютный рост фонда оплаты труда на сумму ,1 тыс. Он образовался в результате увеличения объёма производства и реализации продукции. В результате увеличения объёма производства и реализации продукции, затраты по оплате труда увеличились на сумму ,7 тыс. В результате снижения уровня расходов по оплате труда затраты уменьшились на ,6 тыс. Расчёт влияния изменения численности работников и средней заработной платы на фонд оплаты труда по ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом. Данные таблицы 13 показывают, что уменьшение числа производственных рабочих по сравнению с прошлым годом на 2 чел. Таким образом, влияние изменения числа работников и средней заработной платы даёт общее отклонение фонда оплаты труда на сумму ,1 тыс. Расчёт влияния отдельных факторов на фонд оплаты труда по ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом. Данные таблицы 14 показывают, что на изменение фонда оплаты труда в сумме ,1 тыс. Таким образом, основными путями экономии фонда оплаты труда являются: По своей организационно-правовой форме наше предприятие является обществом с ограниченной ответственностью. В Федеральном положении "Об обществах с ограниченной ответственностью" сказано, что обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество подлежит государственной регистрации в органе, осуществляющем государственную регистрацию юридических лиц, в порядке, установленном федеральным законом о государственной регистрации юридических лиц. ООО "Сатурн" вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. ООО имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения общества. Учредительным документом ООО "Сатурн" является устав, который содержит: ООО "Сатурн", как и любое другое предприятие имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, а также может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Собственный капитал - это ресурсы организации, ее активы за вычетом обязательств по этим активам. Он состоит из уставного, добавочного, резервного капиталов, нераспределенной прибыли, фондов целевого финансирования. Уставный капитал ООО "Сатурн" на дату регистрации должен быть оплачен его участниками не менее чем наполовину. В то же время оставшаяся часть подлежит погашению в соответствии с ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" в строго установленный срок - в течение первого года деятельности общества. Невыполнение данного требования закона влечет необходимость перерегистрации учредительных документов и доведения величины уставного капитала до размера оплаченной его части. В противном случае ООО должно прекратить свою деятельность путем ликвидации. Учредители ООО "Сатурн" несут ответственность по обязательствам в пределах своих вкладов, размер которых оговаривается в учредительных документах общества. Эти вклады образуют уставный капитал ООО. Изменение уставного капитала в сторону, как увеличения, так и уменьшения допускается только с общего согласия его участников-вкладчиков. Увеличение уставного капитала возможно, когда начальная стартовая его величина внесена учредителями в полном объеме. Варианты увеличения уставного капитала различны:. Дополнительные вклады согласно законодательству подлежат внесению в течение двух месяцев со дня принятия такого решения общим собранием участников ООО. Однако, возможен и другой, более короткий срок, если такая процедура оговорена в уставе общества или решением собрания. Не позднее месяца со дня окончания указанного срока по внесению дополнительных вкладов общее собрание обязано принять решение не только об утверждении итогов выполнения данной процедуры, но и внесении изменений в учредительные документы, увеличении номинальной стоимости долей таких участников. После принятия подобных решений информация о них, оформленная надлежащим образом, также должна быть представлена в течение месяца органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц. Уменьшению уставного капитала должно предшествовать обязательное уведомление об этом кредиторов, которые вправе потребовать досрочного по сравнению с ее собственниками исполнения перед ними обязательств и возмещения им убытков. При выходе из ООО участник вправе уступить свою долю или ее часть любым способом, предусмотренным уставом, одному или нескольким участникам этого общества. И только после отказа последних он вправе передать свою долю третьему лицу, если такой вариант не противоречит уставу общества. В противном случае общество обязано выплатить ему реальную стоимость вклада или передать в натуре имущество в таком же эквиваленте. При приобретении обществом вклада выбывшего участника оно вправе предложить его за плату другим участникам или третьим лицам. Если такой вариант невозможен, общество обязано уменьшить уставный капитал в связи с тем, что стоимость его чистых активов оказалась меньше его уставного капитала. Возможные записи в учете на сумму возврата вклада учредителю в виде основных средств отражаются через счет 47 "Реализация и прочие выбытие основных средств", как и всякий вариант списания такого объекта с баланса. Возврат вклада другим имуществом в натуральной форме также отражается в учете с использованием другого счета 91 "Прочие доходы и расходы". В начале и в конце года уставный капитал составил 10 тыс. В течение года он не изменился ни в большую, ни в меньшую сторону. Средства резервного капитала предназначены для покрытия его убытков от хозяйственной деятельности, увеличение уставного капитала, покрытие непредвиденных расходов. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют пассивный счет 82 "Резервный капитал". В нем на основании данных из других отчетных регистров и документов первичного учета отражают операции по образованию, пополнению и использованию резервного капитала. На оборотной стороне журнала-ордера приведены аналитические данные по направлениям использования капитала и его остатков на начало и конец месяца. Эти данные используются при составлении отчета о движении капитала. Добавочный капитал складывается из следующих составляющих: В отличие от уставного капитала он не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка ООО "Сатурн" использует активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль". Распределение прибыли осуществляется на основании решения собрания участников общества. Чистая прибыль направляется на создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. Нераспределенная прибыль в ООО "Сатурн" на начало года составляла 78 тыс. Основными источниками анализа собственного капитала являются Финансовая бухгалтерская отчетность формы: На основании бухгалтерского баланса ООО "Сатурн" раздел 3 "Капитал и резервы" определим сумму собственных средств в целом и по их видам на начало и конец отчетного периода, и их изменение за год таблица. Динамика собственного капитала и его структуры по ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Данные этой таблицы показывают, что собственные средства ООО "Сатурн" на конец года составляют тыс. В течение года они увеличились на тыс. Уставный капитал в течение года не изменился, то есть что на начало, что на конец года он составлял 10 тыс. Увеличение собственного капитала произошло за счет нераспределенной прибыли, которая на начало года составляла 78 тыс. В течение года она выросла на тыс. Анализируя состояние собственного капитала, необходимо определить движение собственного капитала в целом и по их видам за отчетный год. Для этого составляется таблица, где определены сумма собственного капитала в целом и по их видам на начало и конец года, сумма поступивших и использованных собственных средств, а также рассчитаны коэффициенты поступления и выбытия таблица. Из данных таблицы 16 видно, что остаток собственного капитала на конец года составил тыс. За отчетный период поступление собственных средств составило тыс. Коэффициент поступления, характеризующий долю поступивших собственных средств в общей их сумме на конец года, составил 0, Коэффициент выбытия, показывающий долю израсходованных собственных средств в их общей сумме на начало года, составляет 0, В связи с тем, что коэффициент выбытия меньше, чем коэффициент поступления можно сделать вывод о росте собственного капитала за год. Расчет размещения собственного капитала ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Произведенные в таблице 17 расчеты показывают, что собственные средства ООО "Сатурн" полностью размещены в долгосрочных активах, так как долгосрочных обязательств предприятие не имеет. Расчет показателей, характеризующих размещение собственных средств ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Данные таблицы показывают, что собственный капитал ООО "Сатурн" очень низкий, поэтому все коэффициенты, характеризующие размещение собственного капитала, также низкие. Так, коэффициент участия собственных средств в долгосрочных активах на конец года составил 0,11, за год произошло его увеличение на 0, Коэффициент финансовой устойчивости составляет 0, Таким образом, размещение собственных средств в ООО "Сатурн" очень плохое. Показатели эффективности использования собственного капитала ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Данные таблицы указывают на снижение эффективности использования собственного капитала в отчетном году по сравнению с прошлым годом. Кроме того, следует отметить низкую эффективность использования собственного капитала. Это указывает на снижение эффективности использования собственного капитала. Один оборот собственного капитала за отчетный год составляет 10,9 дней, то есть в течение года он замедлился на 6,4 дня. В году собственный капитал предприятия произвел оборот в 33,6 раза. По сравнению с прошлым годом оборачиваемость замедлилась на 47,7 раз. Таким образом, можно сделать вывод о том, что оборачиваемость собственного капитала хорошая. Окупаемость собственного капитала по сравнению с прошлым годом ухудшилась. В году она составляла 0,3 года, а в году замедлилась на 2 месяца и составила 0,5 года. Расчет влияния на рентабельность собственного капитала изменения чистой прибыли и собственного капитала ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Влияние этих двух факторов равно изменению рентабельности отчетного года по сравнению с прошлым годом: Расчет влияния факторов на уровень рентабельности собственного капитала ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Если сравнить изменение капитала по сравнению с прошлым годом, то в отчетном году темп роста собственного капитала значительно ниже, чем в прошлом году, а их использование, наоборот, увеличилось. Цель аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала состоит в формировании мнения о достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала, и соответствии методологии его учета нормативным актам. Основные направления проверки учредительных документов и аудита учета формирования уставного капитала:. Для выполнения поставленных программой задач используются следующие источники информации: В ходе проверки должны быть проверены образование и порядок оплаты уставного капитала путем проверки отражения на счетах и первичных документах детальных данных об учредителях, стадий изменения капитала в первичных документах. Также необходимо проверить полноту и своевременность оприходования средств, внесенных участниками в счет оплаты уставного капитала. Уставный капитал ООО должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее, чем наполовину, а оставшаяся часть - в течение первого года деятельности общества п. Полнота формирования уставного капитала проверяется на основании согласования данных счетов 75 "Расчеты с учредителями" и 80 "Уставный капитал". При проверке синтетического учета формирования уставного капитала аудитор могут использоваться следующие методы сбора аудиторских доказательств: Расчеты с учредителями, акционерами участниками следует проверять на основе решений совета директоров наблюдательного совета и годовых общих собраний акционеров участников , а также бухгалтерских записей по счету Начисление и выплата доходов работникам данного экономического субъекта отражается на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При начислении доходов дивидендов следует дебетовать счет 84 "Нераспределенная прибыль". На суммы, причитающиеся акционерам участникам или учредителям, не входящим в состав персонала данного предприятия, кредитуют счет Выплату доходов дивидендов отражают по дебету счета с кредитованием счетов, предназначенных для учета денежных средств. Завершая проверку, определяется, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то выражается безоговорочно положительное мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме модифицированного аудиторского заключения. Процесс производства занимает центральное место в деятельности организации и представляет собой совокупность технологических операций, связанных с созданием готовой продукции. Затраты на производство продукции являются текущими и включаются в затраты на производство продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Производственные затраты отражаются на счетах 20, 25, При организации бухгалтерского учета производственных затрат предприятия используют Положение о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, утвержденное правительством РФ. В себестоимость продукции предприятия включаются затраты, связанные с использованием в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и реализацию. На ООО "Сатурн" это:. Кроме того, в себестоимость продукции включаются: Затраты на содержание управление цехами и другими производственными подразделениями основного производства включается в состав общепроизводственных затрат. Их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы". К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, то есть на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом. Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на счете 26 "Общехозяйственные расходы". Основными задачами бухгалтерского учета на производство является: В соответствии с этими задачами и в целях организации внутрихозяйственного расчета и контроля учета затрат на производство осуществляется в следующем порядке:. Калькулирование себестоимости представляет собой особую систему расчетов, посредством которой может быть определена себестоимость как всей произведенной продукции, так и единицы каждого ее вида. С целью внедрения методов калькулирования, обеспечивающих оптимальный уровень затрат, единообразие в определении состава затрат, формирующих себестоимость промышленной продукции, используется переработанная инструкция по калькулированию себестоимости продукции на предприятиях табачной промышленности, утвержденная Министерством сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации 12 октября г. При калькулировании затрат, образующих себестоимость продукции, различают следующие виды группировок расходов:. В зависимости от характера и назначения выполняемых работ установлена следующая классификация: Кроме того, на предприятиях табачной промышленности имеются непромышленные хозяйства. В зависимости от объема затрат различают производственную и полную себестоимость продукции. По способу отнесения затрат на себестоимость продукции расходы подразделяют на прямые и косвенные. Перечень статей затрат калькуляции , их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли группировка затрат по статьям должна обеспечить наибольшее выделение расходов, связанных с производством отдельных видов продукции, которые могут быть прямо или непосредственно включены в их себестоимость. Для калькулирования себестоимости продукции применяется следующая группировка затрат по статьям:. В ООО "Сатурн" плановой калькуляции нет, так как предприятие работает по фактическим затратам с учетом норм расхода материальных ценностей. Для правильного и умелого руководства затратами необходимо знать и использовать показатели, их характеризующие. Структура затрат ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. На основании таблицы 22 видно, что ООО "Сатурн" не имеет ни коммерческих, ни управленческих, ни операционных, ни внереализационных, ни чрезвычайных расходов, ни налогов. Уровень затрат хозяйственной деятельности ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. На основании таблицы 23 делаются выводы об изменении уровня затрат, то есть изменения эффективности произведенных расходов. Расчет экономии перерасхода производственной себестоимости и реализованной продукции сумма - тыс. Данные таблицы показывают, что в результате снижения затрат на 1 руб. Расчёт влияния на сумму затрат ООО "Сатурн" изменения объёма реализации и уровня затрат за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Данные таблицы 6 показывают, что ООО "Сатурн" по статье "Себестоимость проданной продукции" в году израсходовало средств, по сравнению с прошлым годом, больше на тыс. Это произошло за счет:. Готовая продукция представляет собой продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном и денежном выражении, а также соответствуют условиям договора поставки, техническим условиям и другим нормативам. Готовая продукция сдается на склад в подотчет материально-ответственному лицу, кладовщику. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются заказчиком на месте их изготовления. В ООО "Сатурн" для учета наличия и движения готовой продукции на складе применяется счет 43 "Готовая продукция", по дебету которого отражается остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода и ее приход на производство, а по кредиту - расход продукции, отпуск ее со склада. Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости. Оприходование готовой продукции по учетным ценам оформляют бухгалтерской записью по дебету счета 43 "Готовая продукция" и кредиту счета 20 "Основное производство", на котором собираются затраты по счетам 10,70,69,97,16,25, Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию списывают по учетным ценам с кредита счета 43 "Готовая продукция в дебет счета 90 "Продажи". По окончании месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной продукции от стоимости ее по учетным ценам. На отпуск продукции на сторону в бухгалтерии выписывают в нескольких экземплярах платежные поручения для расчетов с покупателями через банк. В платежном поручении указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки и сумму НДС. Данные платежных поручений ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции. В ведомости указывают дату и номер платежного поручения, наименование поставщика. Количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам и отметку об оплате счетов. Оперативный учет отгрузки ведут в специальных карточках и книгах. В бухгалтерии ООО "Сатурн" на каждое наименование продукции открываются карточки, в которых указывается наименование, номенклатурный номер, сорт, размер и другие признаки продукции, учетная цена, место хранения и норма запаса. Для удобства работы карточки на складе размещаются в специальном ящике-картотеке, где располагаются по группам продукции, а внутри групп - по номенклатурным номерам по их возрастанию. Карточки одной группы отделяются от другой разделителями, на которых указываются номера и наименования групп продукции. Записи в карточках производятся материально-ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытии со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где отмечено движение продукции выводится конечный остаток. В конце отчетного периода независимо было ли движение готовой продукции проставляется конечный остаток. Периодически заведующий складом или кладовщик по карточкам устанавливает превышение фактических остатков над нормами запаса, а при наличии продукции без движения составляют сигнальную справку, которую передают в отдел сбыта или маркетинга для принятия мер по снижению остатков продукции. Все первичные документы по приходу и расходу продукции со склада передаются в бухгалтерию. Как правило, такая передача осуществляется непосредственно на складе. Работник бухгалтерии раз в неделю приходит на склад и проверяет правильность оформления первичных документов, записей в карточках готовой продукции. Обнаруженные ошибки сразу же исправляются. Достоверность исчисленных остатков подтверждается в карточках подписью работника бухгалтерии. Остаток готовой продукции на конец отчетного периода рассчитывается так: Для вывоза готовой продукции с территории предприятия представителям грузополучателя выдаются товарные пропуска на вывоз с территории предприятия товарно-материальных ценностей. Пропуска подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Пропуском могут служить копии товарно-транспортных накладных, на которых делается специальные разрешительные надписи. Если готовая продукция отпускается покупателю со склада поставщика, то получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю. За несколько лет работы ООО "Сатурн" наладило поставку табачных изделий в торговые организации городов Моршанска, Тамбова, Рязань, Мурманска, Волгограда и других, с которыми заключены договора. Среди поставщиков предприятия такие организации как ООО "Лагуна", ООО "ТУК", ООО "Запдеталь", ОАО "Тамбовагропромкомплект", ОАО "Пигмент" и др. В договорах на поставку готовой продукции указывают поставщика и покупателя, необходимые по показателям изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму НДС и другие реквизиты. В ООО "Сатурн" выручка от продажи продукции определяется по моменту отгрузки продукции. Датой продажи считается день отгрузки товара или передача собственности на товар. Оценка готовой продукции на предприятии определяется по фактической производственной себестоимости. По окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную продукцию и ее остатки на складах. С этой целью составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам. Расчеты составляют по однородным группам продукции, что обеспечивает большую точность в расчетах отклонений. Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации продукции, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли убытка от продажи. Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения ф. При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета выпуска готовой продукции и процесса реализации. У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня. Уз - средний уровень, У4 - высокий уровень. На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции аудитору следует ознакомиться с учетной политикой организации. Необходимо произвести анализ следующих элементов учетной политики: Элементы учетной политики могут контролироваться и группироваться в рабочем документе аудитора. Для проверки объема производства продукции и полноты ее оприходования используются данные первичных документов и производственных отчетов, регистров аналитического и синтетического учета. При этом показатели фактического выхода и сдачи на склад готовой продукции по фактической себестоимости , учтенные по дебету счета 43 "Готовая продукция", сравнивают с оборотами по кредиту счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства". Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов, отчетов о движении материальных ценностей на складах, накладных на отпуск или передачу готовой продукции. Проверяя правильность учета отгруженной продукции, необходимо убедиться в наличии договоров на поставку продукции и правильности их оформления, наличии документов на отгрузку продукции, правильности установления отпускных цен, полноте регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдении сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию. Поскольку операции по реализации продукции носят систематический характер и являются типичными, они могут контролироваться выборочно. В выборку следует включать операции из разных отчетных периодов, по различным покупателям и разнообразной продукции работам, услугам. В ходе аудита также следует удостовериться по данным учетных регистров по счетам 50 "Касса", 51 "Расчетные счета". Аналогичному контролю подвергаются и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции. Они учитываются на счете 44 "Расходы на продажу". Распределение таких расходов должно производиться пропорционально стоимости реализованной отгруженной продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем. Результаты проверки оформляются в форме рабочих документов аудита организации аналитического и синтетического учета выпуска и реализации готовой продукции. Основными задачами бухгалтерского учета денежных средств являются: Ведение кассовых операций в ООО "Сатурн" возлагается на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленного лимита допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. Для учета кассовых операций на предприятии применяются следующие типовые формы первичных документов и учетных регистров: Поступление и выдача денежных средств оформляются на предприятии приходными и расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают в ордерах не только цифрами, но и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер. Прием и выдача денег по кассовым ордерам могут производиться только в день их составления. Заработную плату, пенсии, пособия по временной нетрудоспособности, премии, стипендии выдают из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным или расчетно-платежным ведомостям, подписанные руководителем организации и главным бухгалтером. При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. Если деньги выдаются по доверенности, то в тексте расходного ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Когда деньги выдают по ведомости, перед распиской в получении денег кассир указывает "По доверенности". Доверенность остается у кассира и прикрепляется к расходному кассовому ордеру или платежной ведомости. Для учета денег, выданных из кассы доверенным лицам по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег. По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию кассир должен:. Депонированные суммы сдают в банк, и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после их выдачи. В ООО "Сатурн" кассовые документы регистрируются с применением средств вычислительной техники. При этом в машинограмме "Вкладной лист журнала регистрации приходных и расходных кассовых ордеров", составляемой за соответствующий день, обеспечивается также формирование данных для учета движения денежных средств по целевому назначению. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью. Количество листов в ней заверяется подписями руководителей организации и главного бухгалтера. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут на двух листах. Один лист книги отрывной, его сдают в конце дня со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета по кассовым операциям под расписку в кассовой книге. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге запрещаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия. Так как в ООО "Сатурн" учет автоматизирован, кассовая книга предприятия ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы "Вкладной лист кассовой книги". Одновременно формируется машинограмма "Отчет кассира". Обе названные машинограммы составляются к началу следующего рабочего дня, иметь одинаковое содержание и включать все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Кассир после получения машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" и "Отчет кассира" обязан проверить правильность составления указанных документов, подписать их и передать отчет кассира вместе с приходными и расходными кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. В целях обеспечения сохранности и удобства использования машинограммы "Вкладной лист кассовой книги" в течение года хранятся кассиром отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года машинограммы брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяют подписями руководителя и главного бухгалтера и книгу опечатывают. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера ООО "Сатурн". Руководитель предприятия обязан оборудовать кассу и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. Помещение кассы на фирме изолировано, а двери в кассу запираются во время совершения операции с внутренней стороны. В сроки установленные руководителем предприятия, а также при смене кассира производится внезапная ревизия денежных средств, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге. Для осуществления ревизии кассы приказом руководителя организации назначается комиссия, которая составляет акт. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет его записывают поступление денежных средств в кассу, а в кредит - выбытие денежных средств из кассы. Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. ООО "Сатурн" не является исключением. Денежные средства предприятия, хранящиеся на расчетных счетах, учитываются на активном синтетическом счете 51 "Расчетные счета". В дебет этого счета записывают поступления денежных средств на расчетный счет, а в кредит - уменьшение денежных средств на расчетном счете. Основанием для записей по расчетному счету служат выписки банка с приложенными к ним оправдательными документами. При отгрузке продукции покупателям возникающая дебиторская задолженность отражается на предприятии по цене продажи продукции на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". К этому субсчету могут открываться субсчета:. Аналитический учет в ООО "Сатурн" ведется в хронологическом порядке по каждому покупателю или заказчику. По мере отгрузки продукции к оплате предъявляются расчетные документы покупателя, в которых отражается величина выручки от их реализации. Если организация получает аванс от поставок материальных ценностей, то это отражается проводкой: При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счет-фактур делают проводку: Если расчеты производятся при совершении товарно-обменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимозачет, что отражается проводкой: К поставщикам и подрядчикам ООО "Сатурн" относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг отпуск электроэнергии, воды, газа и др. Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг. Для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии используют счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". К нему могут быть открыты следующие субсчета:. Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача или несоответствие цен, то в бухгалтерии делается проводка: Оплата счетов поставщиков, то есть погашение задолженности перед ними, отражают проводкой: Д 60 - К 50,51,52, Если задолженность погашается кредитором банка, то делают проводку: Д 60 - К 66, Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". По дебету данного счета отражают суммы причиненного ущерба по вине поставщиков, а по кредиту - сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств и расчетов. Суммы штрафов, пеней и неустоек, предъявленных другим организациям, отражают проводкой: Все виды расчетов с учредителями по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т. При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал делается проводка: Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, осуществляется по договорной стоимости. На субсчете 2 "Расчеты по выплате доходов" счета 75 учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия. Начисление доходов от участия в организации отражают проводкой: Начисление доходов от участия в организации работникам предприятия: Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств, действующим в РФ в проверяемом периоде, нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от Федерального закона от Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом МФ РФ от Приказа МФ РФ от План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке Указание ЦБ РФ от 14 ноября г. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету денежных расчетов с населением при осуществлении торговых операций с применением контрольно-кассовых машин утв. Источниками информации для проверки являются: КО-5 , журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров ф. При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации. С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами. У1 - низкий уровень, У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень. Прибыв на место проверки, аудитор сразу проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. В ходе аудита проверяется, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от Особое внимание обращается на четкое оформление документов: Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке. Результаты инвентаризации оформляют актом, который подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки. Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой выясняется: Следует учитывать, что если штатным расписанием организации не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Лимит остатка кассы для организаций с Организации обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации в районах Крайнего Севера - 5 дней. Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита остатка кассы, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от Аудитор проверяет полноту и своевременность оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка по шифру, соответствующему получению наличных денег. Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью "аннулировано" и хранятся подклеенными к корешкам чеков. Аудитор тщательно проверяет полноту оприходования выручки от реализации продукции основного производства, общественного питания, услуг вспомогательных и обслуживающих производств, жилищно-коммунального хозяйства, если данные хозяйства имеют место на исследуемом предприятии. При этом он сверяет записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами счетами-фактурами по реализации продукции работ, услуг. В ходе проверки аудитор должен выявить случаи превышения расчета наличными средствами между организациями и своевременно информировать руководителя о возможных санкциях. Расчеты наличными деньгами между юридическими лицами ограничены - 60 руб. Сумма штрафа, налагаемого на организацию, нарушившую установленный лимит расчетов наличными - двукратный размер произведенного платежа. Аудитор проверяет расходование наличных денег из кассы. Ему необходимо знать, что заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. При этом все выплаты должны быть персонифицированы и содержать подпись получателя денег. Возможна выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись "по доверенности", а саму доверенность прикрепляет к ведомости. При проверке расходования денежных средств подотчетными лицами необходимо руководствоваться порядком ведения кассовых операций, согласно которому лица, получившие наличные деньги подотчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они были выданы, или со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Аудитор выясняет, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы. Если данное требование не выполняется, аудитору нужно получить письменные объяснения от соответствующих должностных лиц. Аудитор проверяет соблюдение порядка применения контрольно-кассовых машин. Необходимо учитывать, что при денежных расчетах с покупателями должны применяться модели типы ККМ, допускаемые к использованию на территории России и внесенные в Государственный реестр ККМ. Все ККМ подлежат регистрации в налоговом органе по месту нахождения организации. Организации, использующие ККМ для учета выручки должны вести книгу кассира-операциониста, в которой фиксируют показания счетчика ККМ на начало и конец рабочего дня, сумму поступившей за день выручки. Если в организации используют несколько ККМ, на каждую из них должна быть заведена книга кассира-операциониста. Аудитор устанавливает полноту оприходования выручки через ККМ путем сверки на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира-операциониста, кассовой книги. Одновременно необходимо проверить, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Целью аудита операций по счетам в банках является проверка правильности организации учета операций по расчетному, валютному и прочим счетам в банках и формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютной рынке РФ. Положение об учетной политике предприятия, договоры банковского счета, выписки банка по валютным, расчетным и специальным счетам с приложенными первичными документами платежные поручения, платежные требования-поручения, объявления на взнос наличными, платежное требование, платежный ордер, инкассовое поручение распоряжение , бланк денежного чека на снятие наличных денег с расчетного счета, поручение на обязательную продажу валюты, поручение на покупку валюты, распоряжение резидента о переводе купленной валюты и др. Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с знакомства аудитора со сведениями о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте в банках, приложенными к налоговой отчетности. Аудитор устанавливает количество и номера счетов, открытых в банках; наименования банков. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету. Аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета договора на банковское обслуживание нормам ГК РФ. При проверке операций по расчетным счетам особое внимание следует обратить на соблюдение действующего законодательства. В ходе проверки аудитором сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины. Аудит операций, совершенных в отчетном периоде, осуществляется путем анализа выписок с приложением к ним платежных документов. Такая проверка позволяет выявить списание средств без документов или операции отражающие перечисление средств на одни цели, в то время как приложенные к ним документы свидетельствуют об использовании их на другие цели. Одновременно банковские документы изучаются по существу. Для учета банковских операций на расчетном счете используется счет 51 "Расчетный счет". При проверке поступивших на счета денежных средств следует установить правильность их учета и полноту зачисления. Перечисленную покупателям выручку сверяют с записями в учетных регистрах по счетам 90, 91 и Выясняется также правильность указания корреспонденции счетов по зачислению денежных средств на счета в банках, своевременность выделения НДС по поступившим суммам выручки, авансов и др. Суммы, не подтвержденные документально, должны учитываться на счете 76 субсчет 2. В процессе аудита осуществляется контроль операций по списанию денежных средств с расчетного счета и других банковских счетов, правильность корреспонденции счетов. Особое внимание обращается на своевременность и полноту оприходования в кассу полученных из банка наличных денег, законность перечисления средств по счетам поставщиков и прочих кредиторов. Такие операции должны быть подтверждены документально договорами, актами сдачи-приемки выполненных работ, накладными на материальные ценности и др. Выявленные в процессе проверки отклонения фиксируются в рабочих документах и определяется их количественное влияние на показатели отчетности. В соответствии с действующим законодательством юридические лица-резиденты могут иметь следующие валютные счета:. При проведении аудита операций по валютным счетам уточняется количество валютных счетов, сверяются остатки по счетам, указанные в выписках банка и учетных регистрах, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. Проверяется соблюдение действующего валютного законодательства. Аудитором изучается использование предприятием собственной валютной выручки. Особое внимание уделяется проверке расчета и отражения на счетах бухгалтерского учета курсовых разниц по валютному счету, в ходе которой осуществляется арифметический подсчет курсовых разниц. Пересчет средств на счетах в кредитных организациях в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Проверяя соблюдение действующего законодательства, аудитор контролирует полноту, правильность и своевременность расчетов предприятий-экспортеров по платежам в бюджет, представления им налоговых расчетов и деклараций, правильность определения ими налогооблагаемой базы по таможенным пошлинам, налогу на прибыль, НДС и др. При проверке денежных средств и банковских операций аудитор также проверяет реальность и законность операций по счету 57 "Переводы в пути". На этот счет иногда относят просроченную дебиторскую задолженность, что ведет к искажению показателей финансовой отчетности. По счету 57 проверяется реальное отражение средств, отправленных разными путями через отделения связи, путем инкассации, в вечернюю кассу банка и т. Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке. Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения к счету 55 "Специальные счета в банках" открываются следующие субсчета:. Аудитор проверяет построение аналитического учета на данном счете, счете 55 "Специальные счета в банках" и возможность на его основе получить данные о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения. При проверке операций по субсчету "Аккредитивы" аудитору необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов: Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:. Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: В зависимости от связи с уставным капиталом различают финансовые вложения с целью образования уставного капитала и долговые. К вложениям с целью образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия в инвестиционном фонде и дающее право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд. К долговым ценным бумагам относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя. По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги. В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные когда установленный срок их погашения превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года и краткосрочные когда установленный срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без намерения получать доходы по ним более одного года. Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения учитывают на активном счете 58 "Финансовые вложения", к которому могут быть открыты следующие субсчета:. По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с кредита соответствующих счетов 51,52,10 и др. Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное мнение о достоверности и полноте информации о них в финансовой бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта. В ходе проверки аудитор должен установить, насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового законодательства. Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми вложениями, аудитор должен:. Положение об учетной политике организации; копии учредительных документов; документы приема-передачи вкладов в уставные капиталы других организаций; выписки из реестра акционеров; сертификаты акций; облигации; векселя и другие ценные бумаги; договоры купли-продажи ценных бумаг, договоры совместной деятельности, документы приема-передачи вкладов в совместную деятельность; свидетельства на сумму произведенных вкладов в другие организации; документы приема-передачи ценных бумаг; депозитные договоры, договоры займа; книги реестры регистрации ценных бумаг; учетные регистры журналы-ордера, ведомости, машинограммы и др. В начале проверки аудитор должен проанализировать данные первичных документов и учетных регистров и выяснить состав финансовых вложений предприятия краткосрочные и долгосрочные; государственные, муниципальные и корпоративные ценные бумаги; паи, доли, акции, облигации, депозиты, предоставленные займы и др. Ознакомиться с организацией учета и хранения ценных бумаг. На основе анализа доходности установить экономическую целесообразность финансовых вложений, исследовать влияние отвлечения средств на показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений аудитор на основе полученной информации заполняет разработанные тесты и по результатам тестирования устанавливается оценка надежности систем и сравнивается с первоначальной оценкой, полученной на стадии планирования аудита. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений. У1 - низкий уровень У2 - ниже среднего уровня, У3 - средний уровень, У4 - высокий уровень. Аудитор определяет для себя объекты повышенного внимания при планировании контрольных процедур и уточняет аудиторский риск. На следующем этапе аудитор, рассматривает хозяйственные операции, в результате которых произошло изменение размера и состава финансовых вложений на предприятии предоставление и возврат займов, осуществление вклада в уставный капитал и т. Аудитор производит взаимную сверку документов, которыми оформлялось движение финансовых вложений: Аудитору следует обратить внимание на соответствие документов действующему законодательству и на наличие всех необходимых реквизитов, а также правильность произведенных арифметических расчетов, правильность формирования стоимости ценных бумаг. Аудитору следует подтвердить соответствие метода оценки себестоимости ценных бумаг, применяемого при их списании выбытии , методу, зафиксированному в учетной политике предприятия. Для этого изучаются аналитические данные к счету 58, отражающие количество и себестоимость приобретенных и реализованных выбывших ценных бумаг. Необходимо проверить правильность отражения в учете фактической себестоимости ценных бумаг и финансовых результатов при их реализации. Аудитору следует установить правильность формирования, использования и учета резервов под обесценение ценных бумаг, отражаемых на счете 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Особое внимание должно быть уделено проверке предоставления предприятием займов другим юридическим яйцам. Проверяя правильность отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями, аудитор должен обратить внимание на полноту и своевременность выполнения учетных записей. При отражении доходов в учете должен применяться принцип "начисления". Аудитор должен оценить качество проведенных на предприятии инвентаризаций финансовых вложений. Аудитору целесообразно самостоятельно провести такую инвентаризацию по отдельным эмитентам. Если результаты инвентаризаций, проведенных аудитором и сотрудниками предприятия, совпадают, то можно сделать вывод о качественной инвентаризации финансовых вложений. Особое внимание аудитор должен уделить нетипичным операциям. К данным операциям относятся операции, предусматривающие нетипичные условия нестандартные цены, порядок расчетов и т. Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включаются резервный и добавочный капитал, нераспределенная прибыль и целевое финансирование. Резервный капитал создают в обязательном порядке акционерные общества и совместные организации в соответствии с действующим законодательством. Резервный фонд формируется путем ежегодных отчислений. Для получения информации о наличии и движении резервного капитала используют счет 82 "Резервный капитал". Использование резервного капитала отражается по дебету счета 82 "Резервный капитал" и кредиту счетов - потребителей резервного капитала. При использовании резервного капитала на покрытие убытков общества дебетуют счет 82 и кредитуют счет 84 "Нераспределенная прибыль". Организации, создающие резервный капитал по своему усмотрению, могут его использовать на различные цели, в том числе:. К целевому финансированию относят средства, получаемые организацией на строго определенные цели: Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного, регионального и местного бюджета; взносы родителей; средства, поступающие от других организаций; средства фондов специального назначения и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Использование указанных средств не по назначению запрещается. Для учета средств целевого назначения используют пассивный счет 86 "Целевое финансирование". Поступление средств отражают по кредиту данного счета, а расходование - по дебету. Аналитический учет по счету 86 ведут по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. Основная часть целевого финансирования приходится на государственную помощь, оказываемую государством коммерческим организациям. Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды организации в результате поступления от государства денежных средств или иного имущества. Она может предоставляется в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, в виде ресурсов, отличных от денежных средств. Бюджетные средства, использованные на финансирование капитальных вложений, списываются проводкой: Бюджетные кредиты, предоставленные организации, отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке, принятом для учета заемных средств. Средства целевого назначения, поступившие от других организаций и физических лиц, отражают проводкой: Аналитический учет по счету 86 "Целевое финансирование" ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления. ООО "Сатурн", как и любая другая организация, получает основную часть прибыли от продажи продукции. Прибыль от продажи продукции определяют как разницу между выручкой от продажи продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и продажу. Финансовый результат от продажи продукции определяют по счету 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанными с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по готовой продукции собственного производства; работам и услугам непромышленного характера; покупным изделиям; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров; транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям и т. Сумма выручки от продажи продукции отражается проводкой Д 62 - К Себестоимость проданной продукции списывается в Д 90 - К В конце года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции. Записи на этих субсчетах производят накопительно в течение отчетного года. Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. Состав доходов предприятия может формироваться из следующего: Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. При этом доходом не считаются следующие поступления:. Расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала. Перечень расходов включает в себя: Расходами не признаются выбытие активов: В бухгалтерском учете они представлены в виде: Нераспределенная прибыль представляет собой сумму чистой прибыли, нераспределенную между участниками общества. В момент возникновения вся чистая прибыль за отчетный период может рассматриваться как нераспределенная, но готовая к распределению по правилам, установленным учредителями. Данная прибыль как бы формирует многоцелевой фонд, аккумулирующий в себе и средства прибыли, уже использованные на накопление, и свободные средства. Последние могут быть в дальнейшем направлены как на накопление, так и на потребление или одновременно на обе цели. Тем самым признается, что нераспределенная прибыль есть часть собственного капитала организации. После уставного капитала нераспределенная прибыль - второй по значению источник собственного капитала на предприятии. При составлении баланса за отчетный год сумму прибыли показывают в пассиве по статье "Нераспределенная прибыль отчетного года". При наличии убытка по результатам работы предприятия за отчетный год списание его с бухгалтерского баланса осуществляется за счет различных источников. Если имеет место нераспределенная прибыль прошлых лет, то покрытие убытка отчетного года отражается в учете следующей записью: При отсутствии прибыли прошлых лет может быть принято решение о списании убытка за счет уставного капитала организации при доведении его до величины чистых активов: Когда на возмещение убытка направляется резервный капитал организации делается проводка: Построение аналитического учета по счету 84 "Нераспределенная прибыль непокрытый убыток " в ООО "Сатурн" обеспечивается так, чтобы потенциальные пользователи всегда могли получить прозрачную и достоверную информацию о формировании прибыли, ее использовании и вариантах возмещения убытков по результатам финансово-хозяйственной деятельности организации. Полученный финансовый результат за отчетный период в виде убытка фирма отражает в разделе 3 баланса. В том случае, когда по итогам года организация не имеет финансового результата, то есть по счету 99 "Прибыли и убытки" дебетовые и кредитовые обороты равны между собой, то при составлении баланса по статьям "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Непокрытый убыток отчетного года" делается прочерк, поскольку по ее итогу получено нулевое сальдо. В бухгалтерском балансе в разделе 1 пассива "Источники собственных средств" показывается нераспределенная прибыль. Данные таблицы 26 показывают, что в году предприятие имело превышение по всем видам прибыли. Темп роста чистой прибыли ниже темпа роста прибыли по основной деятельности. Показатели рентабельности также возросли по сравнению с прошлым годом. Это, в свою очередь, привело к улучшению показателей окупаемости. Окупаемость основного капитала составляет 22,3 лет, а окупаемость собственного капитала, наоборот, немного замедлилась и составила полгода. Расчет влияния основных факторов на сумму прибыли ООО "Сатурн" за год по сравнению с прошлым годом сумма - тыс. Данные таблицы 27 показывают, что чистая выручка от реализации увеличилась на тыс. Это произошло за счет того, что увеличился объем реализации. Сумма производственной себестоимости увеличилась на тыс. Это произошло за счет: Цель аудита финансовых результатов и распределения прибыли - установление достоверности отражения в учете и отчетности прибылей и убытков предприятия, законности распределения и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения. Положение об учетной политике организации, учредительные документы, протоколы собраний учредителей; приказы, распоряжения, отчеты кассира с приложенными первичными документами приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости, квитанции и др. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 68 субсчет "Налог на прибыль" определяется сумма задолженности по платежам в бюджет или переплаты. Погашение долга отражается записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетные счета". Когда сумма переплаты засчитывается в счет начисленных платежей следующего периода, никакие дополнительные записи не делаются. Если сумма переплаты возвращается организации из бюджета, то в учете производится запись по дебету счета 51 "Расчетные счета" в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". Осуществляя проверку, аудитор должен учитывать, что в отчетности формирование финансового результата показывается развернуто. Аудитор проверяет отражение результата от продажи товаров, продукции работ, услуг. Для установления достоверности прибыли убытка от продажи проводится проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции и расходов, связанных со сбытом продукции коммерческих расходов. Аудитор осуществляет выборочную проверку правильности отражения операций по продаже путем сверки данных, отраженных в бухгалтерских регистрах экономического субъекта, с первичными документами и наоборот. В ходе аудиторской проверок изучается ценовая политика организации. Сравниваются фактические цены по различным видам продукции, условия оплаты транспортных расходов или доставки, указанные в счетах, с данными соответствующих документов, утвержденных руководством. Источниками информации для этого счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, утвержденные прайс-листы, номенклатура цен, иные документы, определяющие порядок и условия реализации. При проверке полноты учета необходимо использовать товарно-транспортные накладные. Аудитор делает выборку товарно-транспортных накладных, данные которых сверяет с данными счетов-фактур и регистра учета продажи. Аудитор должен проверить своевременность выставления счетов на продажу, то есть по мере совершения операции отгрузки с отнесением к соответствующим периодам. Это позволяет предотвратить риск случайных пропусков данных в учете. При проверке своевременности учета продажи сопоставляются даты, указанные в товарно-транспортных накладных, с датами соответствующих счетов-фактур, датами записей по счетам учета реализации и дебиторской задолженности. Значительные расхождения в датах свидетельствуют о потенциальных проблемах своевременности учета реализации. Важное значение придается аудитором проверке прибыли убытков от внереализационных операций. В ходе проверки необходимо установить:. Проверяя направления использования прибыли, аудитор должен подтвердить, что в отчетном периоде распределялась и использовалась только прибыль, полученная в предыдущих годах. Аудитор проверяет правильность формирования нераспределенной прибыли и организации аналитического учета нераспределенной прибыли в организации. К счету 84 могут быть открыты следующие субсчета: Аудитор проверяет правомерность использования прибыли. Чистая прибыль может быть использована на выплату дивидендов акционерам участникам организации; создание и пополнение резервного капитала; увеличение добавочного капитала; погашение убытков прошлых лет. Следует помнить, что авансовое использование прибыли текущего года недопустимо. В случае получения убытка аудитор проверяет наличие решения о том за счет каких средств он покрыт, принятого собственниками учредителями организации. Убыток может быть погашен за счет: Убыток может быть списан с баланса, если общее собрание примет решение об уменьшении уставного капитала до величины чистых активов. При проверке финансовых результатов целесообразно использовать аналитические процедуры. На основании общего анализа хозяйственных операций производится оценка вероятных расходов и анализируется, были ли эти расходы действительно учтены в бухгалтерских регистрах. Для этого можно сравнить суммы, аккумулированные на счете 99 "Прибыли и убытки", с показателями, установленными для текущего периода, и фактическими суммами расходов за соответствующие периоды прошлого года. Отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем, отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды. Бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ включает: Составлению отчетности предшествует большая подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. Закрытие счетов начинают со счетов производств, имеющих максимальное число потребителей и минимальные встречные затраты, и заканчивают счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат. В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательные производства". Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 "Основное производство". После этого осуществляют списание затрат со счета 29 "Обслуживающие производства". В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации и закрываются счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы", распределяется прибыль и закрывается счет 99 "Прибыли и убытки". Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский баланс. Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой имущество организации сгруппировано по составу и функциональной роли и по источникам образования и целевому назначению. Итог актива должен быть обязательно равен итогу пассива, так как в активе и в пассиве группируется одно и то же имущество по разным направлениям. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Например, по статье "Сырье, материалы и др. Правила оценки статей баланса установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и инструкциями по составлению бухгалтерской отчетности. Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, топливо, тару - по фактической себестоимости; готовую продукцию - по полной фактической производственной себестоимости; незавершенное производство - по фактическим производственным затратам. Дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, списывают за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности. Кредиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, а также штрафы, пени, неустойки списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности предприятия. Точно также поступают в случае продажи и прочего выбытия имущества организации, потерь от стихийных бедствий. Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:. В разделе 1 "Капитал" показывают остаток на начало года, поступление, расход и остаток на конец года собственного капитала по его видам. В разделе 2 "Резервы предстоящих расходов" и в разделе 3 "Оценочные резервы" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение резервов предстоящих расходов и оценочных резервов. В разделе 4 "Изменение капитала" содержатся сведения о величине капитала на начало периода, его увеличении, уменьшении и о величине капитала на конец отчетного периода. В справках указываются данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности, по капитальным вложениям во внеоборотные активы. В Отчете о движении денежных средств показываются данные о всех видах денежных средств. Эта форма взаимосвязана с бухгалтерским балансом. В разделе 1 "Движение заемных средств" показывают остатки на начало и конец отчетного периода и полученные и погашенные долгосрочные и краткосрочные займы и кредиты с выделением непогашенных в срок. В разделе 2 "Дебиторская и кредиторская задолженность" содержатся данные об остатках и движении за год по краткосрочной и долгосрочной дебиторской и кредиторской задолженностях с выделением просроченной их части. В разделе 3 "Амортизируемое имущество" отражены остатки на начало и конец отчетного года и данные о поступлении и выбытии по каждому виду нематериальных активов и основных средств. В разделе 4 "Движение средств финансирования" содержатся сведения о собственных и привлеченных средствах организации по их видам. В разделе 5 "Финансовые вложения" указаны суммы остатков на начало и конец отчетного года по каждому виду долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений. В разделе 6 "Расходы по обычным видам деятельности" отражены остатки незавершенного производства, расходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов. Отчет о целевом использовании полученных средств содержит данные об остатках средств, поступлении и использовании средств по их видам. В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация указывает изменения в учетной политике; в ней приводится оценка деловой активности предприятия и другую существенную информацию. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" все организации, за исключением бюджетных, предоставляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Датой предоставления бухгалтерской отчетности для организаций считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий день, то сроком предоставления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день. Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: Представление бухгалтерской отчетности может осуществляться на бумажном носителе или в электронном виде. Она может быть заполнена от руки или с помощью печатных средств, представлена в сброшюрованном виде или в отдельной папке. Бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах подлежат обязательной публикации. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, разработанной на основе Положения о бухгалтерской отчетности. Сокращенная форма бухгалтерского баланса может включать лишь итоговые показатели по разделам внеоборотные активы, оборотные активы, убытки, капитал и резервы, долгосрочные пассивы, краткосрочные пассивы. Форма отчета о прибылях и убытках должна включать: Публикация бухгалтерской отчетности должна включать: Финансовое состояние предприятия - это комплекс показателей, характеризующих наличие финансовых ресурсов по видам, уровень конкурентоспособности, финансовой устойчивости, способности выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами. Основными задачами анализа является оценка и изучение структуры бухгалтерского баланса и показателей имущественного положения, ликвидности и платежеспособности, а также финансовой устойчивости предприятия. Основными источниками анализа финансового состояния предприятия являются: Ликвидность характеризует способность предприятия выполнять свои текущие обязательства за счет своих текущих активов. Из данных таблицы видно, что в ООО "Сатурн" показатели ликвидности очень низкие и далеки от норматива. Коэффициент покрытия, характеризующий соотношение текущих активов и текущих обязательств, составляет 0,72, то есть текущие активы не только не превышают текущие обязательства, они еще ниже их. Коэффициент абсолютной ликвидности в течение года снизился и составил 0,, что меньше норматива на 0, Коэффициент маневренности общего капитала близок к нормативу и составляет 0, Таким образом, ООО "Сатурн" является неликвидным, то есть у предприятия недостаточно средств для погашения задолженности. Финансовая устойчивость показывает насколько предприятие независимо от заемного капитала и насколько велика гарантия погашения им своих долгов. Коэффициент автономии, характеризующий долю собственных средств в общей сумме хозяйственных средств, на конец года составил 0,03, т. В ООО "Сатурн" на 1 руб. Доля привлеченного капитала во всей сумме хозяйственных средств составляет 0,97, за год этот показатель снизился на 0, Данные таблицы 30 показывают, что ООО "Сатурн" в отчетном году по сравнению с прошлым годом имеет некоторое ухудшение использования оборотных средств. Оборачиваемость оборотных средств в отчетном году составила ,4 и по сравнению с прошлым годом она замедлилась на 46,4 дня. В результате этого было дополнительно вовлечено в оборот ,28 тыс. Фондоотдача оборотных средств составляет 1,38 руб. В течение года оборотные средства оборачиваются 1,17 раз, то есть по сравнению с прошлым годом быстрее на 0,21 раз. Расчет влияния факторов на оборачиваемость оборотных средств по ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Как показывают данные таблицы замедление оборачиваемости оборотных средств произошло за счет: Влияние этих двух факторов дает общее отклонение оборачиваемости оборотных средств по сравнению с прошлым годом - 46,4 дня. Оценка потока денежных средств ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Данные таблицы 32 показывают, что общая сумма прихода денежных средств за отчетный год составила 95 тыс. Расход денежных средств превышает доходы на тыс. Это повлияло на снижение денежных средств за год. На начало года остатки денежных средств составили тыс. Дебиторская задолженность - это средства отвлеченные из оборота данного предприятия, которые находятся у других физических и юридических лиц. Кредиторская задолженность - это средства, временно привлеченные от других физических и юридических лиц. Динамика структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО "Сатурн" за г сумма - тыс. Данные таблицы 33 показывают, что дебиторская задолженность в году возросла на тыс. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности по ООО "Сатурн" за год сумма - тыс. Данные таблицы 34 показывают, что за отчетный год возросло отвлечение средств из оборота, то есть иммобилизация средств. Возросли коэффициенты иммобилизации капитала на 0,11 на конец года - 0,21 ; коэффициент иммобилизации оборотных средств на 0,13 на конец года - 0,3. Коэффициент иммобилизации собственного капитала, наоборот, снизился и составил 6,3, то есть произошло его снижение на 3,6. Как показывают расчеты, кредиторская задолженность намного превышает дебиторскую. Так, на начало года коэффициент соотношения кредиторской и дебиторской задолженности составлял 10, а на конец года - 3, На основании этих данных можно сделать вывод о том, что состояние дебиторской и кредиторской задолженностей в ООО "Сатурн" плохое. Из данных таблицы видно, что остаток собственного капитала на конец года составил тыс. Преддипломная производственная практика по бухгалтерскому учету, экономическому анализу и аудиту я проходила в Обществе с Ограниченной Ответственностью "Сатурн" с целью углубления знаний, полученных в Тамбовском государственном университете им. Державина, и приобретения практических навыков в области бухгалтерского учета, экономического анализа и аудита с применением современной компьютерной техники. Преддипломная практика является важным этапом подготовки и написания дипломной работы. Передо мною была поставлена цель научиться самостоятельно изучать данные, характеризующие деятельность предприятия, а также научиться подбирать, изучать и обобщать материалы действующих предприятий. В процессе прохождения преддипломной практики я не только закрепила, но и углубила полученный теоретический объем знаний. Также она позволила мне изучить механизм функционирования предприятия, получить необходимые практические данные для расчетной части дипломной работы. Ознакомилась с организацией предприятия, его структурой, технологией, основными функциями производственных и управленческих подразделений, учредительными документами, составить краткую экономико-организационную характеристику предприятия. Ознакомилась с учетной политикой предприятия и внутренними нормативными документами, изучить организацию бухгалтерского учета: Ознакомилась с формами контроля, существующими на предприятии, и оценить систему внутреннего контроля, с целью выявления достоверности бухгалтерской информации и бухгалтерской отчетности,. Поучаствовала в работе бухгалтерии непосредственно в структурных подразделениях - материального учета, учета труда и его оплаты, учета основных средств и нематериальных активов, учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее реализации, учета денежных средств, расчетных и кредитных операций, учета фондов, резервов и финансовых результатов, сводного учета и составления отчетности. Приняла участие в проведении инвентаризации материальных ценностей, денежных средств, расчетов на предприятии. Познакомилась с результатами предыдущих инвентаризаций, аудиторских проверок, ранее осуществлявшихся на предприятии, и работой внутренних аудиторов при их наличии , с результатами проверок налоговых инспекций и внебюджетных фондов. Изучила содержание, организацию и методы аналитического обоснования управленческих решений на предприятии, а также необходимые для этой работы источники экономической информации. Изучила порядок составления бизнес-плана организации, а также опыт оперативного контроля и анализа его выполнения по основным показателям деятельности, проверить обоснованность и взаимосвязанность основных показателей деятельности предприятия. По результатам работы предприятия за год составила краткое аналитическое заключение, характеризующее эффективность деятельности, и дала рекомендации по совершенствованию работы в будущем и на перспективу. Оценка и анализ производственных затрат, реализации и эффективности труда. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Смагина; Федеральное агентство по образованию, ТГУ имени Г. Державина, ТРО ВЭО России. Серия "Экономика и управление". Издательский Центр "МарТ" год;. Финансы и статистика, год;. ИНФРА - М, год;. ИД ФБК - ПРЕСС. Серия "Вопрос - ответ" М.: ЮНИТИ - ДАНА, год;. Серия "Высшее образование" М.: Бухгалтерский учет и аудит: Представитель предприятия Захарова Т. Тамбов год Содержание Введение 1.
Добавить в избранное О проекте. Организация учета на предприятии Вид работы:. Все отчеты по практике по бухгалтерскому учету. Посмотреть все отчеты по практике. Введение Производственная практика является заключительным этапом при изучении курса бухгалтерского учета. Основная цель производственной практики - внедрить свои знания и умения на практическом примере, которым выступает конкретное предприятие. В ходе прохождения практики многие вопросы, не ясные из теоретического курса становятся понятными, так как появляется возможность самостоятельно отразить те или иные операции бухгалтерского учета. Производственная практика является последним шагом к поиску и началу работы бухгалтера и позволяет изучить многие приемы и методы, не изученные в теоретическом курсе, что, в конечном итоге, позволит проявить себя квалифицированным специалистом при принятии на работу. Предметом исследования данной работы является деятельность организации. В ходе выполнения практических заданий решаются следующие основные задачи: Изучение хозяйственной деятельности предприятия проводилось по разделам в логической последовательности, согласно плану производственной практики. Теоретической и методологической основой при написании работы стали законы, инструкции, письма Правительства Российской Федерации, литература современных ученых, учетная политика предприятия, приказы, распоряжения, первичная и учетная информация предприятия и его отчетность. Ознакомление с деятельностью организации, организационной структурой. Общество является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства Российской Федерации. Полное официальное наименование Общества на русском языке: Сокращенное наименование на русском языке: Общество является коммерческой организацией. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории Российской Федерации и за ее пределами. Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на его место нахождения. Общество имеет штампы и бланки со своим наименованием, собственную эмблему и другие средства визуальной идентификации. Общество является собственником принадлежащего ему имущества и денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом. Участники имеют предусмотренные законом и учредительными документами Общества обязательственные права по отношению к Обществу. Целями деятельности Общества являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Предметом деятельности Общества является: Высшим органом управления Общества является Общее собрание участников. Один раз в год Общество проводит годовое Общее собрание. Проводимые помимо годового Общие собрания участников являются внеочередными. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Срок полномочий Генерального директора составляет 5 Пять лет. Генеральный директор может переизбираться неограниченное число раз. Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего законодательства, руководствоваться требованиями настоящего Устава, решениями органов управления Общества, принятыми в рамках их компетенции, а также заключенными Обществом договорами и соглашениями, в том числе заключенным с Обществом трудовым договором. Структура предприятия представлена на схеме 1. Организационная структура предприятия отчетность управленческий прибыль учет Общая численность работающих предприятия на Структура и функции бухгалтерии: Организация бухгалтерского и налогового учета хозяйственно-финансовой деятельности Общества. Контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия. Формирование учетной политики в соответствии с законодательством о бухгалтерском и налоговом учете и исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости. Работа по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы. Осуществление контроля над своевременным проведением инвентаризации. Контроль за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах. Участие в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств. Учет издержек производства и обращения, реализации услуг, результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, а также финансовых, расчетных и кредитных операций. Осуществление контроля над своевременным и правильным оформлением документов. Организация расчетов по заработной плате с работниками пердприятия. Правильное начисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды. Участие в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводственных затрат. Принятие мер по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства. Обеспечение строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания со счетов бухгалтерского учета недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, оформления и сдачи их в установленном порядке в архив. Составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы. Рассмотрение и подписание главным бухгалтером документов, служащих основанием для приемки и выдачи денежных средств и товарно-материальных ценностей, а также кредитных и расчетных обязательств. Рассмотрение и визирование главным бухгалтером договоров и соглашений, заключаемых предприятием на получение или отпуск товарно-материальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказов и распоряжений, находящихся в компетенции главного бухгалтера. Проводить и участвовать в совещаниях по вопросам финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Изучение учетной политики, особенностей порядка ведения бухгалтерского учета Принципы формирования учетной политики, требования, предъявляемые к порядку ее составления, утверждаются соответствующими документами в отечественном и международном законодательстве. Однако концепция, которая обеспечивает единство цели, принципов, этапов формирования учетной политики для бухгалтерского, налогового и управленческого учета на сегодняшний день не разработана. В условиях перехода на международные стандарты финансовой отчетности подобная концепция является необходимой для экономических субъектов. Рекомендованная концепция формирования учетной политики является инновационной и содержит существенное практическое значение для повышения эффективности финансово-хозяйственной, управленческой и производственной деятельности организаций таблица 2. Данная концепция позволяет систематизировать, унифицировать и структурировать процесс формирования учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета. Сущность концепции заключается в том, что она формирует единую теоретико-методологическую базу составления учетной политики для различных видов учета бухгалтерского, налогового, управленческого. Кроме того, концепция конкретизирует и дает четкое определение цели формирования учетной политики и определяет последовательность ее разработки и утверждения. Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Концепция формирования учетной политики Наименование действияДействияЭтапы формирования учетной политики1 Анализ деятельности организации и оценка влияния внешних факторов отрасль, вид деятельности, форма собственности ; 2 Разработка и утверждение системы методов и способов ведения учета и порядка подготовки и представления отчетности. Цель учетной политикиЦель учетной политики заключается в формировании способов ведения учета; разработки методологии ведения учета конкретного экономического субъекта; конкретизации методики оценки активов и обязательств; утверждении порядка составления отчетности бухгалтерской, налоговой, управленческой , систематизации документооборота. Принципы формирования учетной политикиФормирование учетной политики для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета должно основываться на единых принципах: Требования предъявляемые к учетной политикеК учетной политике для целей бухгалтерского, налогового и управленческого учета должны предъявляться следующие требования: Требования устанавливаются в законодательном порядке. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Под первоначальной стоимостью понимают все затраты, связанные с приобретением, доставкой, оформлением, изготовлением основного средства. Под первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату неденежными средствами, считать стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Начисление амортизации объектов основных средств производится линейным способом исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных из срока полезного использования этих объектов. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ. Отпуск материально-производственных запасов в производство иное выбытие осуществляется по средней себестоимости. Коммерческие и управленческие расходы признаются в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Товары, приобретенные для реализации, учитываются по себестоимости. Расходы на продажу списываются полностью в отчетном году их признания в учете. Резервы на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и др. Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе как расходы будущих периодов и списываются равномерно в течение периода, к которому они относятся. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат на их приобретение. Списание финансовых вложений производится по методу себестоимости единицы запасов. Чистая прибыль Общества распределяется и используется согласно порядку, определенному Уставом Общества Приложение Регистры налогового учета ведутся в электронном виде, а по окончании года распечатываются на бумажных носителях. Регистры хранятся в течение трех лет. Прямыми расходами, связанными с производством и реализацией, являются: Расходы на оплату труда работников, участвующих в процессе производства, а также начисленные на эти суммы единый социальный налог и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг. Право подписи на счетах - фактурах имеет Генеральный директор либо уполномоченное доверенностью лицо и Главный бухгалтер. Для исчисления налога на прибыль организации применяется порядок признания доходов и расходов по методу начисления. Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров работ, услуг , независимо от фактического получения денежных средств иного имущества, имущественных прав в их оплату. Учет и контроль денежных средств и расчетов Денежные средства на предприятиях могут находиться в форме: Основная масса расчетов осуществляется безналичным путем, посредством перечисления денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Безналичные расчеты производятся с помощью различных банковских операций, заменяющих наличные деньги в обороте. Таким образом, посредниками при осуществлении этих расчетов выступают банки РФ. При проведении расчетных операций банки контролируют соблюдение предприятиями платежной и договорной дисциплины, а также содействуют применению наиболее целесообразных норм расчетов. Безналичные расчеты за товарно - материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги предприятия ведут по акцептной форме, аккредитивами, платежными поручениями, почтовыми и телеграфными переводами, чеками, векселями. Порядок и формы расчетов между получателями и плательщиками средств определяются договором. В отдельных случаях предприятия участвуют в процессе налично-денежного обращения - при оплате труда штатных и нештатных сотрудников, закупке материалов, выдаче сотрудникам авансов на командировочные расходы и др. В связи с этим, предприятие может располагать наличными денежными средствами. Для хранения денежных средств предназначена касса предприятия. Порядок ведения кассовых операций в нашей стране довольно строго регламентирован. Он определен в Порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации [15]. Основными задачами учета денежных средств и расчетов являются: В соответствии с этим документом денежные средства в кассе хранятся в пределах установленного лимита. Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Сверх установленного лимита допускается хранение наличных денег, полученных на оплату труда в течение трех дней, включая день получения их в банке. Первичные документы по поступлению и расходованию денежных средств в кассе являются основой организации по операциям с денежными средствами. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием денежных средств организации. В кассовых документах все реквизиты заполнены четко и ясно, подчисток, помарок или исправлений не допускается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления. При получении приходных и расходных кассовых ордеров кассир обязательно проверяет: В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденции со следующими счетами: Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: Безналичные расчеты за поставленную продукцию товары , выполненные работы или оказанные услуги являются основным видом расчетов между юридическими лицами. Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ Приходный кассовый ордер ф. Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нуждыПриходный кассовый ордер ф. Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нуждыРасходный кассовый ордер ф. Платежные поручения организацией используются для следующих целей: Поступили денежные средства за реализованную продукцию, выполненные работы, услугиВыписка банка, платежное поручение Зачислены авансы от покупателей. Выписка банка, платежное поручение Оплачены платежные документы поставщиков Выписка банка, платежное поручение Оплата банковских услугВыписка банка, платежное поручение Перечислен НДСВыписка банка, платежное поручение Перечисление страховых взносов в ПФР, ФСС, ФФОМС и ТФОМСВыписка банка, платежное поручение 51 На расчетном счете скапливаются свободные денежные средства и поступления за проданную продукцию, выполненные работы и услуги и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи организации: Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования Долгосрочные инвестиции - это затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования свыше одного года , не предназначенных для продажи. Не являются долгосрочными инвестициями долгосрочные финансовые вложения в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставные капиталы других организаций. Согласно Положению по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций [14] долгосрочные инвестиции связаны: Основными задачами учета долгосрочных инвестиций являются: На этом счете отражаются инвестиции по их видам на специально открываемых субсчетах представленные на схеме 4. Законченные долгосрочные инвестиции оценивают исходя из инвентарной стоимости законченных строительных объектов и приобретенных отдельных видов основных средств и других внеоборотных активов. По затратам, связанным со строительством и приобретением основных средств, аналитический учет ведется по каждому строящемуся или приобретаемому объекту основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о затратах на: По затратам, связанным с приобретением созданием нематериальных активов, аналитический учет осуществляется по каждому приобретенному или созданному самой организацией объекту нематериальных активов. Если организация осуществляет научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, то она организует учет по видам выполняемых работ, а также по договорам заказам. Учет нематериальных активов Нематериальные активы, как и основные средства, используются в процессе производства или для нужд управления в течение периода, превышающего 12 месяцев, но в отличие от основных средств они не имеют материально-вещественного содержания. Нематериальные активы как объекты гражданских прав составляют объекты интеллектуальной собственности, которые представлены на схеме 5. К объектам промышленной собственности относятся: Нематериальные активы Объекты авторского права включают: Задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются: Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т. При этом инвентарный объект должен выполнять самостоятельную функцию в производственном процессе или в процессе управления организацией. Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету при их приобретении, создании, внесении учредителями в качестве вклада в уставный складочный капитал, получении по договору дарения безвозмездно и др. По дебету этого счета отражаются произведенные организацией затраты, связанные с приобретением созданием нематериальных активов; затраты по приведению их в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях, а также рыночная стоимость при безвозмездном получении и согласованная стоимость при внесении в уставный капитал поступивших нематериальных активов. По кредиту счета осуществляется списание первоначальной стоимости по принимаемым к учету нематериальным активам при наличии документов, подтверждающих исключительные права организации на объекты интеллектуальной собственности. По дебету счета отражается первоначальная стоимость принятых к бухгалтерскому учету нематериальных активов. По кредиту счета отражается списание амортизации и остаточной стоимости по выбывшим объектам нематериальных активов. Сальдо счета показывает стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений представленных на схеме 6. Финансовые вложения Финансовые вложения второй и третьей групп могут быть осуществлены в денежной и вещественных формах. Финансовые вложения являются высоколиквидным активом организации. В настоящее время единой классификации финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков, приведенных в таблице 6. Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий: Классификация финансовых вложений Классификационный признакСодержание признакаПо экономической сущности- долевые акции, вклады в уставный складочный капитал ; - долговые облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя ; - производные опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты ;По эмитенту-эмитируемые государственными органами государственные облигации ; - эмитируемые муниципальной властью; - эмитируемые юридическими лицами; - эмитируемые физическими лицами;по сроку обращения- долгосрочные более 12 месяцев ; - краткосрочные до 12 месяцев ;В зависимости от обращения финансовых вложений в виде ценных бумаг на фондовом рынке- ценные бумаги, имеющие рыночную стоимость; - ценные бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется. К финансовым вложениям не относятся: Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач: Учет материально-производственных запасов В процессе хозяйственной деятельности организации для производства готовой продукции приобретают материальные запасы в виде сырья, материалов, комплектующих изделий и другие. Конечным результатом деятельности являются материальные запасы, выступающие в форме готовой продукции. Торговые организации приобретают материальные запасы в виде товаров, предназначенных для дальнейшей перепродажи или конечного потребления. Согласно данному ПБУ под материально-производственными запасами понимаются активы: Таким образом, в составе материально-производственных запасов учитываются производственные запасы, готовая продукция и товары. Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции выполнении работ, оказании услуг , либо для управленческих нужд. Производственные запасы используются однократно в течение одного производственного цикла и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию выполненные работы, оказанные услуги. Учет поступления материалов может осуществляться по фактической себестоимости их приобретения заготовления или по учетным ценам. Принятый организацией способ учета материалов закрепляется в ее учетной политике. Если организация небольшая и нерегулярно осуществляет приобретение материалов, то более целесообразно применять способ учета материалов по фактической себестоимости их приобретения. Здесь фиксируется наличие и движение нефтепродуктов нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др. Субсчет используется для учета наличия и движения приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организаций, на технических обменных пунктах и ремонтных заводах. Субсчет предназначен для учета поступления, наличия и движения специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, находящейся на складах организации или в иных местах хранения. Фактическая себестоимость материалов складывается из всех затрат, связанных с их приобретением, за исключением налога на добавленную стоимость НДС и иных возмещаемых налогов кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Применение того или иного корреспондирующего счета зависит от того, откуда поступили материалы, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика. Кроме того, Методическими указаниями по учету материально-производственных запасов [19] установлены некоторые дополнительные требования: Требование документального подтверждения произведенных расходов является одним из двух основных условий принятия расходов к налоговому учету для целей обложения налогом на прибыль организаций. Организация приобрела материалы Приложение 7 стоимостью 28 руб. Услуги посреднической фирмы составляют руб. За доставку материалов до склада транспортной организации было уплачено 5 руб. Операции по покупке материалов отражаются записями приведенными в таблице 7. Таким образом, с расчетного счета предприятия были оплачены материалы на общую сумму 34 ,00 руб. Первоначальная стоимость материалов составляет ,80 руб. В конце каждого месяца комиссией, утвержденной приказом генерального директора, составляются акты Приложение 8 об использованных запасных частях для текущего ремонта и технического обслуживания автомобилей. Запасные части списываются по первоначальной стоимости на прочие расходы счета Вся спецодежда, находящаяся в собственности организации, хозяйственном ведении или оперативном управлении учитывается для целей бухгалтерского учета по фактической себестоимости, то есть сумме фактических затрат на изготовление или приобретение исчисленных в порядке предусмотренном для учета материально-производственных запасов. Если спецодежда, используемая в организации, ей не принадлежит, то она учитывается на забалансовых счетах по стоимости указанной в договоре или по стоимости указанной владельцем. Бухгалтерские записи по учету покупки материалов предприятия. Операции по покупке, безвозмездной передаче и иному поступлению спецодежды от других организаций оформляются документами поставщиков актами, накладными, счетами-фактурами. В июне организация, приобрела для водителей, 6 комбинезонов с эмблемой фирмы по цене руб. В этом же месяце работникам было выдано по одному комплекту. В соответствии с учетной политикой организации затраты на приобретение спецодежды, срок носки которой не превышает 12 месяцев, списываются на расходы единовременно. Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 7. НДС принят к вычету, Специальная одежда выдана со склада работникам, Стоимость выданной специальной одежды списана на расходы, При выдаче спецодежды работникам, бухгалтером составляется накладная-требование о выдаче спецодежды Приложение 9. В целях учета специальной одежды на предприятии создается специальный орган, который определяет перечень специальной одежды исходя из особенности технологического процесса конкретного предприятия в определенной отрасли промышленности. За основу определения минимального перечня спецодежды и сроков ее использования берутся отраслевые нормы выдачи, если их для данной отрасли не предусмотрено, то типовые нормы выдачи спецодежды или межотраслевые нормы выдачи спецодежды и спецобуви. Учет труда и его оплаты Право граждан на труд закреплено ст. Основным сборником законодательных установлений по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс РФ[4]. Трудовой кодекс РФ регулирует трудовые отношения всех работников, содействуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого трудоспособного человека. В соответствии со ст. Регулирование оплаты труда и социально-трудовых взаимоотношений между работодателем и работниками на уровне отдельно взятой организации осуществляется в соответствии с принятыми в ней внутренними нормативными документами - договорами о труде, которые разрабатываются администрацией организации с участием представителей трудового коллектива. Договоры о труде могут заключаться: Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом организации по оплате труда должна базироваться на полном объеме информации о всех льготах и соответствующих особенностях труда: В настоящее время основными задачами учета расчетов с персоналом по оплате труда являются: Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль количества и качества труда, использования средств, включаемых в фонд оплаты труда и выплаты социального характера. В себестоимость продукции, работ и услуг включаются расходы на оплату труда рабочих и другого производственного персонала, исчисленные по принятым организацией системам и формам оплаты труда и отраженные на счете учета затрат основного производства. В соответствии с законодательством организация самостоятельно разрабатывает и утверждает формы и системы оплаты труда работников, как числящихся в штате, так и привлекаемых со стороны для выполнения работ по договорам гражданско-правового характера. Под системой оплаты труда понимают способ исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам организации в соответствии с произведенными ими затратами труда или по результатам труда. Различают несколько систем оплаты труда, имеющих свои специфические особенности: Тарифная система содержит информацию о размере оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Подробные характеристики работ, а также требования, предъявляемые к квалификации исполнителя, содержат тарифно-квалификационные справочники. В настоящее время основой построения системы тарифных ставок и окладов для дифференциации оплаты труда по основным тарифно-образующим факторам является минимальная заработная плата. Минимальный размер оплаты труда МРОТ устанавливается одновременно на всей территории Российской Федерации федеральным законом и не может быть ниже размера прожиточного минимума трудоспособного человека, согласно Трудового Кодекса РФ[4]. Исходя из минимальной заработной платы и средней продолжительности рабочего времени, устанавливаемых в законодательном порядке, определяют минимальные размеры часовых тарифных ставок 1 - го разряда. Основным документом, регулирующим отношения по начислению и выплате зарплаты работникам предприятия является Трудовой кодекс РФ[4]. Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: Особенность оформления вышеуказанных документов обусловлена тем, что они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и источником для налоговой отчетности. Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида предприятия, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются. В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются: По дебету отражаются удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам. Заработная плата выплачивается наличными по платежной ведомости Приложение Согласно Трудового кодекса РФ работодатель обязан вести учет времени, фактически отработанного или не отработанного каждым работником. Разница между этими формами заключается в том, что первая Т применяется при ведении учета вручную, а вторая Т - с использованием компьютерной техники. Данные отраженные в табеле, используются для расчета оплаты труда. При этом для каждого работника указывается: Расчет страховых взносов с ФОТ, а также расчет зарплаты в году должен отражать вступившие в силу с начала текущего года изменения в порядке исчисления страховых взносов, а также пособий по болезни и материнству. В году страховые взносы следует считать по новым тарифам: Страховые взносы перестают взиматься, если сумма выплат и вознаграждений в пользу каждого из сотрудников выходит за пороговую величину, установленную на год в размере рублей. Стандартные вычеты по НДФЛ, которые предоставляются сотрудникам, представлены в сравнительной таблице 8. Сравнительная таблица вычетов за и гг. Вычет год годПорог для применения вычетаНа работника руб. На работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 2 пункта 1 статьи Налогового кодекса РФ руб. Не ограниченНа работника для категорий граждан, упомянутых в подпункте 1 пункта 1 статьи Налогового кодекса РФ руб. Не ограниченНа первого и второго ребенка руб. На третьего и каждого последующего ребенка руб. На каждого ребенка-инвалида до 18 лет учащегося инвалида I и II группы до 24 лет руб. С года предоставлять стандартный вычет на работника в размере руб. Остальные стандартные вычеты на работника сохраняются. Вычеты на первого и второго ребенка теперь составляют руб. Предоставляя стандартные вычеты, необходимо учитывать общее количество детей сотрудника. Работнику не предоставляется никакой стандартный налоговый вычет. Требуется рассчитать заработок к выдаче на руки, подоходный налог и страховые взносы за июль года с учетом того, что месяц был отработан полностью. Бухгалтером были составлены записи, представленные в таблице 8. Начислена работнику заработная плата Расчетно-платежная ведомость 10 , Удержан НДФЛ из заработной платы регистр налогового учета Налоговая карточка , Выплачена заработная плата работнику расчетно-платежная ведомость , Начислены страховые взносы на сумму заработной платы бухгалтерская справка-расчет , Исчисление средней заработной платы при расчете трудовых и социальных отпусков, пособий по временной нетрудоспособности также базируется на данных аналитического учета. Аналитический учет ведется также по суммам не выплаченной в срок, то есть депонированной, заработной платы. Учет издержек хозяйственной деятельности Четкая постановка учета затрат на производство отдельных видов продукции работ, услуг во многом определяется действующей их классификацией. В основу общепринятой классификации положены признаки, представленные на схеме 9. Основные признаки учета затрат на производство продукции Центры ответственности предусматривают формирование текущих издержек в разрезе структурных подразделений и предприятия в целом. Цель классификации затрат по данному признаку - создать персональную ответственность руководителей разного ранга по исполнению сметы затрат на производство возглавляемыми ими организационными структурами управления. Центры затрат - это отдельные виды выпускаемой продукции, выполненных работ или оказанных услуг. Они представляют собой экономически однородные объекты учета, на которые относятся соответствующие виды затрат. Зависимость отдельных издержек от объема производства определяется в первую очередь их сущностью и степенью влияния относительно величины конкретных объемов производства. Как правило, стоимость основных материалов, заработная плата основных производственных рабочих и некоторые другие расходы включаются на основании первичных документов в издержки по определенным видам продукции, работ, услуг прямым путем, затраты же по обслуживанию и управлению производством - косвенным путем. К ним относятся затраты, связанные с содержанием средств труда машин, оборудования , принимающих участие в процессе производства продукции работ , износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов общего назначения и др. Такого рода расходы носят комплексный характер. В составе их отражаются по сути все экономические элементы затрат. Отношение к технологическому процессу представляет собой целевой характер использования отдельных видов ресурсов. Одни из них являются непосредственным компонентом всякого технологического процесса. Поэтому такие расходы рассматриваются как основные, без которых сам процесс производства становится невозможным. Состав подобных расходов представляет собой вещественную основу изготовляемого продукта, а также стоимость его обработки. Расходы по обслуживанию и управлению производством рассматриваются как накладные расходы. Виды издержек - это элементы и статьи затрат. Элементы затрат формируют макроэкономический уровень. На этом уровне и с помощью соответствующей единой для всех группировки по экономическим элементам финансовая бухгалтерия предприятия может исчислить валовой внутренний продукт. Постатейная группировка затрат для исчисления себестоимости продукции работ, услуг строится по отраслевому признаку. Поэтому она не может быть единой для всех отраслей народного хозяйства. Периодичность расходов проявляется в отношении отдельных затрат к отчетному периоду. Те из них, которые постоянно оказывают влияние на формирование себестоимости продукции в достаточно широком диапазоне по времени их осуществления, не выходя за рамки отчетного периода одного месяца , рассматриваются как ежедневные, текущие расходы. Все другие расходы за пределами указанного срока считаются единовременными, периодическими. В учете западноевропейских стран их принято называть отложенными затратами. К ним относятся расходы по подготовке и освоению производства, горно-подготовительные работы и т. Место в процессе производства дает основание рассматривать текущие затраты как производственные, то есть непосредственно обусловленные процессом производства и его обслуживанием, и затраты в сфере обращения, которые несут предприятия на пути продвижения своей продукции к потребителю расходы по сертификации продукции, транспортировке, на рекламу и пр. Отдельные текущие расходы представительские, на содержание служебного транспорта, служебные командировки и др. Полезность затрат обусловлена их необходимостью процессе производства. Если такая полезность отсутствует, то затраты следует рассматривать как непроизводительные. Учет готовой продукции, работ, услуг и их продажи Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой комплектацией , технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи. Единица бухгалтерского учета готовой продукции выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. Готовая продукция, как правило, должна быть сдана из производства на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте их изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Условно-натуральные показатели используют для получения обобщенных данных об однородной продукции. Например, количество выработанных консервов может учитываться в условных банках. Движение товаров в торговых организациях включает две стадии: Единицей бухгалтерского учета товаров, предназначенных для последующей перепродажи, могут являться партии, номенклатурные единицы. Основными задачами учета готовой продукции и товаров являются: В основе организации бухгалтерского учета готовой продукции и товаров лежат следующие основные требования, представленные на схеме Этот счет используется организациями отраслей материального производства. Синтетический учет готовой продукции может осуществляться в двух вариантах: Аналитический учет отдельных видов готовой продукции осуществляют, как правило, по учетным ценам нормативной себестоимости, договорным ценам и др. Списание готовой продукции может производиться по учетной стоимости. Одновременно на счета учета продаж списываются отклонения, относящиеся к проданной готовой продукции. На счете 62 учитывается задолженность покупателей за готовую продукцию. Предприятие закупает дизельное топливо. В учете произведены следующие бухгалтерские записи, представленные в таблице Накладная составляется в двух экземплярах, первый из которых остается в организации, передающей товары, и является основанием для их списания, второй - передается организации-покупателю и является основанием для оприходования этих товаров. Вместе с накладной продавец согласно требованиям Налогового Кодекса РФ[3] обязан выставить покупателю счет-фактуру Приложение 13,14 , который составляется в двух экземплярах один-покупателю, другой-для продавца по форме утвержденной постановлением Правительства РФ[19]. Счет-фактура служит основанием для принятия соответствующих сумм налога на добавленную стоимость покупателем - к вычету, продавцом - к возмещению в бюджет. Внесена предоплата за топливо, Топливо принято к учету, НДС отнесен на вычет при расчетах с бюджетом, Начислен НДС с авансового платежа, подлежащий уплате в бюджет, Учтена выручка, полученная от покупателя, Учтен НДС по проданному товару, Списана стоимость проданного товара, Выявлен финансовый результат по продажи товара, Практические аспекты организации первичного учета на предприятии. Скачать Скачать документ Читать online Читать online. Организация бухгалтерского учета на предприятии Глава 1. Организация бухгалтерского учета на предприятии. Организация учета на предприятиях малого бизнеса 4. Организация учета кассовых операций на предприятиях малого бизнеса. В соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете ", ответственность за организацию бухгалтерского учета на малых предприятиях , соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых предприятиях. Организация бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса Организация бухгалтерского учета Целью изучения данной курсовой работы является организация бухгалтерского учета. Для этого я должна Нужна качественная работа без плагиата? Другие отчеты по практике по бухгалтерскому учету. Не нашел материала для курсовой или диплома? Наш проект для тех, кому интересно, для тех, кто учится, и для тех, кто действительно нуждается!
Блузка с рукавом реглан своими руками
Украинцы в испании истории отзывы
Хронология исторических событий
Состав жижи для вейпа без никотина
Будете ливы вместе тесты