Модернизация основных средств и основные проводки
Чем модернизация основных средств отличается от ремонта
Модернизация основных средств в "1С:Бухгалтерии 8"
Бухгалтерский учет при модернизации основных средств
Модернизация основных средств. Особенности бухгалтерского и налогового учета
Модернизация основных средств - бухгалтерский и налоговый учет
Принимая на учет основное средство, бухгалтер обычно стремится выбрать для него в бухгалтерском и налоговом учете один и тот же метод начисления амортизации и срок полезного использования. Если первоначальная стоимость также оказалась одинаковой, то у бухгалтера упрощается жизнь: Однако, проведя модернизацию основных средств , реконструкцию или техническое перевооружение основного средства, нужно будет начислять разные суммы амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. Это объясняется тем, что методика расчета сумм амортизации после проведения организацией указанных работ в бухгалтерском и налоговом учете принципиально отличается. В результате будут разными и суммы начисляемой амортизации. Исключениями здесь будут субъекты малого предпринимательства, а также кредитные, страховые организации и бюджетные учреждения, поскольку они освобождены от обязанности применять этот бухгалтерский стандарт. Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете операций по модернизации основных средств. Но прежде давайте выясним, что такое модернизация основных средств. Налоговый кодекс, напротив, в пункте 2 статьи дает точное определение этого и других аналогичных понятий. Суть их в следующем. Работы по модернизации основных средств, а также достройке и дооборудованию направлены на изменение технологического или служебного назначения основного средства. Они наделяют объект новыми качествами, например способностью к работе с повышенными нагрузками. Реконструкция связана с переустройством объекта основных средств. Она проводится с целью совершенствования производства и повышения его технико-экономических показателей, увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры выпускаемой продукции. Работы по техническому перевооружению также направлены на повышение технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей. Данные работы проводятся на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации и предусматривают замену морально устаревшего и физически изношенного оборудования на новое, более производительное. Все эти отличия между проводимыми работами, конечно, важны с точки зрения производственного или управленческого процесса в организации. Но для целей налогового или бухгалтерского учета эти нюансы значения не имеют. В связи с этим, говоря в дальнейшем о модернизации основных средств, мы также будем иметь в виду и другие виды работ — достройку, дооборудование, реконструкцию и техническое перевооружение этих объектов. Главное — различать все эти работы от любых видов ремонта, расходы по которым не капитализируются, а учитываются сразу как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Неправильная классификация проведенных затрат может привести к занижению налогооблагаемой прибыли и, как следствие, к налоговым санкциям в соответствии с главой 16 НК РФ. Возврат имущества, его передача в ремонт или как отступное: НДС зависит от того, реализация это или нет. Для документального обоснования передачи имущества на доработку издайте приказ о модернизации основного средства. В приказе укажите причины и сроки проведения работ. Если в результате работ срок использования обновленного имущества изменится, издайте приказ об увеличении срока полезного использования основного средства после модернизации. Рассмотрим сначала, как надо отражать проведенную модернизацию основного средства и ее результаты в бухгалтерском учете. При этом необходимо выявить влияние затрат на модернизацию и изменения срока полезного использования основного средства на начисление амортизации по нему после завершения всех работ. Расходы на модернизацию объекта основных средств могут увеличивать его первоначальную стоимость. Собственно для улучшения функциональных показателей основного средства и проводится модернизация. Поэтому средства, затраченные на нее организацией, увеличивают, как правило, первоначальную стоимость основного средства в бухучете. Так сказано в пункте 42 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от В Инструкции по применению Плана счетов есть следующее уточнение: При этом у организации в соответствии с пунктом 42 Методических указаний есть две возможности. Первая из них предусматривает, что затраты списываются на счет 01, увеличивая в аналитическом учете стоимость модернизированного объекта основных средств. Это будет означать изменение увеличение первоначальной стоимости объекта, по которой он был принят к учету п. Вторая возможность связана с тем, что расходы на модернизацию, как мы отмечали выше, могут увеличивать первоначальную стоимость основного средства. Этого не произойдет, если собранные на счете 08 затраты имеют самостоятельное значение. Например, организация модернизирует несколько основных средств и произведенные затраты нельзя распределить по этим объектам. В таком случае фактически образуется новый объект основных средств. Его стоимость равна затратам на модернизацию основного средства, которые списываются на счет 01 и учитываются обособленно. Как и для любого основного средства, для данного объекта надо завести новую инвентарную карточку. Заметим также, что если стоимость вновь образованного основного средства в результате модернизации составляет менее 10 руб. Стоимость работ — 47 руб. В инвентарной карточке на данный станок отражена сумма затрат на модернизацию в размере 40 руб. ДЕБЕТ КРЕДИТ 60 - 40 руб. ДЕБЕТ КРЕДИТ - 40 руб. ДЕБЕТ 60 КРЕДИТ 51 - 47 руб. ДЕБЕТ КРЕДИТ - руб. В результате модернизации основного средства , как правило, изменяются показатели функционирования объекта основных средств. В частности, увеличивается время, в течение которого объект может использоваться в организации, иначе говоря, срок его службы. В таком случае организация должна пересмотреть срок полезного использования этого объекта, установленный при его принятии к бухучету. Организация может принять решение модернизировать основное средство, остаточная стоимость которого к моменту окончания работ равна нулю. В этом случае необходимо установить новый срок полезного использования такого объекта. В течение этого срока будут самортизированы затраты на модернизацию данного объекта. Этот порядок установлен в пункте 60 Методических указаний и разъяснен в письме Минфина России от Сразу оговоримся, что в этих документах речь идет только об одном способе начисления амортизации в бухгалтерском учете — линейном. Впрочем, на практике этот метод использует большинство бухгалтеров. Итак, амортизация в бухгалтерском учете после проведения модернизации начисляется следующим образом. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию, и оставшегося срока полезного использования. Последний также может быть увеличен. На практике удобнее сразу рассчитать сумму не годовых, а ежемесячных амортизационных отчислений А мес. Для этого воспользуемся следующей формулой:. Оставшийся срок полезного использования основных средств. Применять новую сумму амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершения работ по модернизации. Воспользуемся условиями примера 1. Предположим, что при принятии к учету станка с ЧПУ был установлен срок его полезного использования — 8 лет 96 месяцев. По данному станку начислялась линейным способом ежемесячная амортизация в сумме руб. На 1 октября года месяц, следующий за месяцем окончания модернизации по станку была начислена амортизация за фактический срок использования, равный 34 месяцам, — руб. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для станка с ЧПУ начиная с октября года равна ,2 руб. Следовательно, оставшийся срок полезного использования этого объекта составил 86 месяцев 96 мес. Сумма ежемесячных амортизационных отчислений для станка с ЧПУ начиная с октября года — руб. Таким образом, в бухгалтерском учете принята простая и логичная методика расчета амортизационных отчислений после модернизации основного средства. По этой методике по окончании срока полезного использования возможно увеличенного по решению организации первоначальная стоимость основного средства с учетом затрат на модернизацию будет полностью самортизирована. Другими словами, срок амортизации объекта совпадает со сроком его полезного использования. Принцип, заложенный в эту методику, можно, по нашему мнению, распространить и на другие способы начисления амортизации. При этом нужно предположить, что амортизируется новое основное средство. Его первоначальная стоимость равна остаточной стоимости, увеличенной на затраты, связанные с модернизацией, а срок полезного использования — оставшемуся сроку полезного использования. К сожалению, в Налоговом кодексе нет специальных норм, которые учитывают особенности начисления амортизации после проведения модернизации. В бухгалтерском учете, как мы видели, это ограничение стандарта обошли, прописав алгоритм начисления амортизации в Методических указаниях. Налоговый кодекс так дополнять нельзя. Необходимо исходить из установленных в нем норм, суть которых заключается в следующем. Во-первых, согласно пункту 2 статьи Кодекса в случае модернизации основного средства его первоначальная стоимость изменяется. Произведенные организацией расходы собираются в отдельном налоговом регистре. Например, в Регистре информации об объекте основных средств. Заметим, что суммы затрат, которые увеличивают первоначальную стоимость объекта в налоговом и бухгалтерском учете, могут отличаться. Например, проценты, уплаченные организациями по заемным средствам, привлеченным для приобретения основного средства, в бухучете увеличат его первоначальную стоимость, а в налоговом — будут включены в состав внереализационных расходов 3. Во-вторых, налогоплательщик вправе увеличить срок полезного использования объекта после модернизации. Такое право предоставляет пункт 1 статьи Кодекса. Правда, здесь есть одно ограничение. В-третьих, статья Кодекса устанавливает два метода начисления амортизации — линейный и нелинейный. Сумма амортизации рассчитывается исходя из первоначальной для линейного метода или остаточной для нелинейного метода стоимости и нормы амортизации, определяемой исходя из срока полезного использования объекта. Таким образом, расчет ежемесячной суммы амортизации зависит от того, воспользовался налогоплательщик правом увеличить срок полезного использования объекта или нет. В этом случае пункт 1 статьи Кодекса указывает, что при начислении амортизации по основному средству после модернизации надо учитывать оставшийся срок его полезного использования. Эту норму не следует понимать как требование пересчитать норму амортизации, которая остается прежней пункты 4 и 5 ст. В то же время первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму расходов по модернизации. При этом списывать увеличенную первоначальную стоимость объекта придется дольше срока его полезного использования. Поясним этот вывод на примере. Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Исходя из этой нормы за 34 месяца до модернизации в налоговом учете была начислена амортизация в сумме руб. Новая первоначальная стоимость станка равна руб. Начисляться она будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, то есть с 1 октября года. Остаточная стоимость станка после модернизации составит руб. Она будет списана за 66 месяцев руб. Оставшийся срок полезного использования объекта равен 62 месяцам 96 мес. Следовательно, еще 4 месяца 66 мес. Как видим, в налоговом учете после проведенной модернизации, без увеличения срока полезного использования объекта основных средств, ежемесячная норма амортизации не изменяется, а период погашения основного средства путем начисления амортизации увеличивается. Конечно, это не может понравиться налогоплательщикам. Тем не менее таково требование Налогового кодекса. Других методов начисления амортизации после проведенных работ по модернизации основного средства он не предусматривает. Это подтвердило налоговое ведомство, отразив свою позицию в письме ФНС России от В данном случае надо не только определить новую первоначальную стоимость, но и пересчитать применяемую норму амортизации, поскольку последняя зависит от срока полезного использования объекта. Сумма ежемесячной амортизации равна ,2 руб. Следовательно, после окончания первоначально установленного срока полезного использования станка амортизация по нему будет начисляться еще в течение 21 месяца 83 мес. Период погашения стоимости основного средства в данном случае еще больше увеличивается. Отметим, что возможность начисления амортизации после окончания срока полезного использования предусмотрена пунктом 2 статьи Кодекса. В нем названо две причины прекращения начисления амортизации основного средства:. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из этих событий, амортизация не начисляется. Мы рассказали об общих требованиях законодательства по отражению модернизации в налоговом и бухгалтерском учете. А теперь рассмотрим некоторые особые случаи. В организации может использоваться основное средство, остаточная стоимость которого равна нулю. Амортизация по такому объекту уже не начисляется. Проводя модернизацию такого основного средства, необходимо учитывать следующее. Это должна быть именно модернизация основного средства , в результате которой будут улучшены какие-либо функциональные параметры объекта, а не ремонт, который восстанавливает работоспособность основного средства путем замены изношенных деталей или компонентов. В бухучете амортизация после окончания всех работ рассчитывается исходя из оставшегося срока полезного использования объекта. В связи с этим организация обязательно должна установить новый срок полезного использования такого объекта. Тогда сумма ежемесячной амортизации по данному основному средству будет определяться по следующей формуле:. Новый срок полезного использования основных средств. В налоговом учете расчет суммы амортизации не учитывает остаточную стоимость объекта. Поэтому амортизация в данном случае начисляется в общем порядке, рассмотренном выше. Федеральный закон от Организации обычно модернизируют дорогие основные средства с большим сроком полезного использования. Поэтому работы по их модернизации могут также продолжаться длительное время. В чем состоят особенности учета длительной амортизации? В бухгалтерском учете при восстановлении объекта в том числе и при его модернизации сроком более 12 месяцев амортизация по нему не начисляется п. Возобновить начисление амортизации по объекту следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания восстановительных работ. В налоговом учете те основные средства, которые находятся по решению руководства организации на модернизации основного средства свыше 12 месяцев, исключаются из состава амортизируемого имущества. Амортизация по таким объектам будет вновь начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем окончания работ. Об этом сказано в пункте 2 статьи НК РФ. Для вывода основного средства из состава амортизируемого имущества имеет значение фактическое, а не планируемое время проведения работ по модернизации. На это обращает внимание налогоплательщиков упомянутое выше письмо ФНС России от Статья Налогового кодекса дополнена пунктом 1. Остальная сумма расходов пойдет на увеличение первоначальной стоимости модернизированного объекта. В налоговом учете они будут признаны в расходах того отчетного налогового периода, в котором изменилась первоначальная стоимость основного средства. Первоначальная стоимость агрегата — руб. Стоимость указанных работ — 40 руб. Окончание работ — 5 апреля года. В результате модернизации основного средства срок полезного использования агрегата не увеличился. На основании пункта 1. В текущие расходы за апрель года бухгалтер включил сумму руб. Первоначальная стоимость агрегата увеличилась на 54 руб. Сумма ежемесячной амортизации составит ,8 руб. Начисляться она будет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены работы, то есть с 1 мая года. Успейте воспользоваться специальным предложением июля! При подписке на 12 месяцев мы дарим Вам еще 90 дней подписки бесплатно. Наши эксперты помогут за 24 часа! Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас. Скачайте бланк нового счета-фактуры с 1 июля. Нарушение авторских прав влечет за собой ответственность в соответствии с законодательством РФ. Оформите 90 дней бесплатной подписки по тел. Ввести код доступа О журнале. Страховые взносы с года 6-НДФЛ Платежное поручение СЗВ-М КБК Изменения 4-ФСС Счета-фактуры НДС Единый расчет по страховым взносам Оформление результатов проверки Все темы. Книги Банк проводок Генератор КБК Изменения для главбуха Контрольные соотношения 6-НДФЛ и 2-НДФЛ Конструктор учетной политики. Бухгалтерский учет Налоговый и юридический практикум. Статьи по теме Новая форма р Модернизация основных средств проводится, чтобы повысить отдачу от использования объекта основного средства. Проблема в том, что зачастую бухгалтер путает понятия модернизация основного средства и ремонт. Отражение результатов модернизации, достройки или реконструкции в бухгалтерском и налоговом учете существенно различается. Эти материалы обязательно пригодятся в работе бухгалтера: НДС зависит от того, реализация это или нет Проверь себя: Пример 2 Воспользуемся условиями примера 1. Пример 3 Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Тогда норма амортизации останется прежней, рассчитанной в момент принятия объекта к учету: Пример 4 Воспользуемся условиями предыдущих примеров. Тогда новая норма амортизации определяется так: Буква закона Новое в учете капитальных вложений Федеральный закон от Этот же закон дополнил пункт 3 статьи НК РФ абзацем следующего содержания: Данные дополнения вступают в силу с 1 января года. Подписка на статьи Чтобы не пропустить ни одной важной или интересной статьи, подпишитесь на рассылку. Пять подсказок из практики Как в году заполнять платежки на уплату страховых взносов. Вопросы по теме 27 июля Самое выгодное предложение Воспользуйтесь самым выгодным предложением на подписку и станьте читателем уже сейчас. Официальные представители Часто задаваемые вопросы Обратная связь Рекламодателям О журнале. При клике отсылаем событие GA Click jQuery " yw0 a. У меня есть пароль. Пароль отправлен на почту Ввести.
Картой в размере до 3
Почвенные коллоидыих строение состави свойства
История крымских сел
Статья расходов 244
212 фз статья 58 часть 1
Как вернуть уважение мужа к себе