Определение финансового результата от продажи товаров на примерах
Исследование особенностей учета финансового результата в торговых организациях
Дипломная работа: Анализ финансовых результатов деятельности торгового предприятия на примере ООО Ансат
Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью убытком. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:. Прибыль — разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство приобретение. Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка — это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли. Для торговой организации торговля — это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот без вычитаемых налогов, т. НДС, акцизов, экспортных пошлин. Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров себестоимость товаров и затраты, связанные с продажей товаров расходы на продажу. Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Учетная стоимость — это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость — это стоимость товара в ценах поставщика. Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек. Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу структурному подразделению. Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации. Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот. На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей. Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:. Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных опосредованных , но в то же время и конечных характеристик бизнеса — доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели. Прибыль убыток — это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами. Прибыль — это положительный финансовый результат, убыток — отрицательный финансовый результат. По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Бухгалтерский учет в торговле 7. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации: Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на: Розничный товарооборот делится на: В состав розничного товарооборота включают: Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:
Итоговый результат деятельности торговой организации за определенный период называют финансовым результатом или прибылью убытком. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации:. Прибыль — разница между продажной ценой на реализуемые товары или услуги и затратами на их производство приобретение. Под прибылью в торговой организации зачастую понимают торговую наценку. Торговая наценка — это надбавка к цене товара при его реализации с баз и складов оптовых организаций, необходимая для покрытия их затрат и получения определенной средней прибыли. Для торговой организации торговля — это обычный вид деятельности. Доходом от торговой деятельности является товарооборот без вычитаемых налогов, т. НДС, акцизов, экспортных пошлин. Издержками от торговой деятельности, по сути, являются затраты на приобретение товаров себестоимость товаров и затраты, связанные с продажей товаров расходы на продажу. Товарооборот — это обращение товаров, процесс продвижения их от производителя к потребителю. Учетная стоимость — это стоимость, по которой учтен товар на складе, в оптовой организации это покупная стоимость товара. Покупная стоимость — это стоимость товара в ценах поставщика. Развозной, разносной и посылочный товарооборот бывает в мелкорозничной торговле, такое разделение связано с типами торговых точек. Товарооборот за день рассчитывается как разность между показаниями сумм контрольно-кассовых машин на конец и на начало дня по каждому отделу структурному подразделению. Затем полученные показатели суммируются, и определяется товарооборот за день в целом по торговой организации. Организации с высоким товарооборотом необходимо вести комплексную автоматизацию учета товара, потому что из-за большого товарооборота трудно наладить порядок приемки и хранения товара на складе, а также необходимый документооборот. На предприятиях с высоким товарооборотом и с широким ассортиментом товара очень часто появляются излишки одного сорта и недостачи другого сорта товаров одного и того же наименования, которые именуются пересортицей. Финансовый результат отражается в отчете о прибылях и убытках. Основное предназначение информации, формируемой в этом отчете, состоит в характеристике масштабов доходообразующих поступлений и расходов, обусловленных использованием ресурсов организации. Показатели прибыли призваны представить эффективность делового оборота организации во всех существенных аспектах использования ресурсного потенциала торговой организации. Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации:. Показатели прибыли необходимы для выработки правильных деловых решений. В большинстве случаев те показатели, которые влияют на выбор решения, не фиксируются прямо в финансовой отчетности. Однако финансовая отчетность формирует в бухгалтерском учете такую систему показателей, которая оказывается существенной при расчете вторичных опосредованных , но в то же время и конечных характеристик бизнеса — доходности, риска, ликвидности, экономической жизнеспособности и т. Финансовый результат деятельности предприятия выражается в изменении величины его собственного капитала за отчетный период. Способность торговой организации в обеспечении роста собственного капитала можно оценить с помощью ряда финансовых показателей. В Отчете о прибылях и убытках представлены наиболее важные финансовые показатели. Прибыль — это положительный финансовый результат, убыток — отрицательный финансовый результат. По данным Отчета о прибылях и убытках можно проанализировать динамику рентабельности продаж, чистой рентабельности отчетного периода, а также влияние факторов на изменение этих показателей. Конечный финансовый результат прибыль или убыток слагается из финансового результата от реализации продукции работ, услуг , основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль убыток от реализации продукции работ, услуг и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции работ, услуг в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции работ, услуг исключают транспортные тарифы. Метод определения выручки от реализации продукции работ, услуг устанавливается торговым предприятием на длительный срок ряд лет исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. В учетную стоимость товаров включаются все расходы, связанные с их приобретением, за исключением сумм НДС. Ее определяют как разность между стоимостью товаров по розничным ценам и торговой наценкой, относящейся к проданным товарам валовым доходом. Поэтому самое главное при учете товаров по продажным ценам — правильно рассчитать сумму наценки по реализованным товарам. Методику расчета реализованной торговой наценки фиксируют в приказе об учетной политике. Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику:. Суммарная торговая наценка является характеристикой эффективности торговли и рассчитывается как разница между выручкой и себестоимостью приобретения. Предусмотрены четыре различных варианта оценки товаров при продаже или ином выбытии по себестоимости каждой единицы п. Торговая организация может выбрать любой из этих вариантов, и выбранный метод оценки товаров при выбытии закрепить приказом в учетной политике для целей налогообложения. Для оценки товаров организации необходимо иметь документально подтвержденную информацию о том, сколько и каких товаров продано. В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами:. В крупных магазинах супермаркетах , обслуживающих большое количество покупателей и имеющих большой ассортимент товаров, для идентификации конкретной единицы товара используют штрих-код, который содержит всю необходимую для учета реализации этой единицы товара информацию. Для нанесения штрих-кодов требуется дорогостоящее оборудование, поэтому данный способ при всей его простоте и удобстве доступен не всем организациям. Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования группы товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле:. Все расходы торговых организаций подразделяются на расходы, связанные с реализацией и прочие расходы. Расходы, связанные с реализацией, подразделяются на прямые и косвенные ст. А у торговых организаций косвенными являются все расходы, за исключением стоимости реализованных товаров и транспортных расходов, приходящихся на остаток нереализованного товара ст. Косвенные расходы конкретного периода в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации данного периода. В течение отчетного налогового периода торговые организации на основании первичных документов фиксируют в налоговом учете суммы понесенных расходов, затем в соответствии с положениями гл. При этом учитываются все ограничения и нормативы. При определении расходов, связанных с производством и реализацией продукции товаров, работ, услуг , нужно принимать во внимание коммерческие расходы расходы на продажу. Торговая организация может списать на себестоимость реализованных в отчетном периоде продукции, товаров, работ, услуг всю сумму расходов, связанных с продажей, или частично, распределив их между реализованной и нереализованной продукцией товарами, работами, услугами , это определяется учетной политикой организации. Для целей налогообложения коммерческие расходы являются косвенными расходами и в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации ст. Розничная торговля характеризуется в основном низкой рентабельностью, поэтому магазины розничной торговли постоянно стоят перед выбором: Если поднимать цены, то можно потерять покупателей и ничего не продать, если снижать цены, то легко потерять прибыль, на которую рассчитывает торговое предприятие, поэтому оба пути ведут к зачастую к банкротству. На практике многие торговые организации выбирают компромиссный путь: В соответствии с п. Скидки должны быть прописаны в договоре или дополнительных соглашениях к нему, но часто скидка оговаривается уже в товаросопроводительном документе товарной накладной или при составлении документа, если скидка предоставляется при продаже, или путем внесения исправлений в уже составленный документ. Это на практике часто вызывает претензии контролирующих органов, хотя такой документ при наличии всех реквизитов договора предмета, цены и может быть признан договором купли-продажи в письменной форме, однако только в судебном порядке. На практике применяется несколько способов установления скидок, причем они могут как влиять, так и не влиять на цену поставляемого товара. Среди не влияющих на цену товара: Скидка может проявляться и в уменьшении цены товара, но этот случай влечет наступление иных налоговых последствий. Если торговая организация, выплачивает предоставляет покупателям премии скидки по условиям договора, без изменения цены единицы товара, и отражает сумму таких премий скидок в составе прочих расходов, то признаются такие суммы в соответствии со ст. В своей работе торговые организации используют различные системы скидок как элемент маркетинговой политики, поэтому система скидок и способов их предоставления очень многообразна. Любая торговая организация может снизить цены на свои товары, и единственным ограничением с точки зрения налогового права является ст. Если рекламные расходы превышают установленный норматив, то на сумму превышения должен быть начислен НДС в бюджет. Торговая организация для привлечения покупателей провела в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш призов. Если другой постоянной разницы у организации не было, то по итогам года торговая организация сделает проводку: При покупке двух предметов по цене одного на основной приобретаемый предмет предоставляется скидка в размере стоимости подарка. Если покупатель за два товара заплатит как за один, то сумма предоставленной скидки по основному приобретаемому предмету будет равна продажной стоимости подарка. Налог на доходы физических лиц удерживать не надо. НДС в бюджет будет уплачен в такой же сумме, какую уплатил бы продавец, если бы продавал основной товар без подарков. Покупная стоимость подарка уменьшит налогооблагаемую прибыль. Скидки привлекают покупателей, а рост продаж удовлетворяет продавцов, однако у продавцов возникает проблема учета этих продаж, и она решается в зависимости от учетной политики торговой организации организации. Учетная политика предполагает выбор вариантов, ориентированных на условия учета товаров по покупным ценам и на выбор схемы стоимостного суммового учета или натурально-стоимостного количественно-суммового учета товаров. В этом случае субсчет Они в подавляющем большинстве случаев выше покупных. Отсюда между оценкой дебетовых и кредитовых оборотов возникает несопоставимость, которая устраняется по окончании отчетного периода, когда путем снятия натуральных остатков и их оценки в денежном измерителе устанавливается конечное сальдо по субсчету Складывая сальдо начальное и дебетовый оборот по этому счету и вычитая из него конечное сальдо, торговая организация определяет себестоимость проданных товаров. Если она больше, чем сумма, отраженная за отчетный период, то разница доначисляется, если меньше — сторнируется. В этом случае не надо прибегать к выделению в учете потерь от предоставленных скидок. Если товары учитываются по продажным ценам, то в этом случае прежде всего на кассовом аппарате контрольно-кассовой машине следует использовать специальные счетчики на каждый процент скидок сколько скидок, столько и счетчиков. Кассир обязан зафиксировать по специальным кассовым счетчикам суммы предоставленных скидок. Эту величину нужно отметить в книге кассира-операциониста и внести в кассовый отчет, что позволит сопоставить данные товарных и кассовых отчетов. Затем необходимо установить стоимость проданных товаров по учетным продажным ценам. Многие торговые организации применяют локальную систему безналичных платежей с помощью дисконтных карт. Сумма прибыли складывается из выручки и расходов — продажной стоимости товаров и НДС. В розничной торговле в основном преобладает схема стоимостного суммового учета, когда ассортиментный разрез товарной массы в бухгалтерском учете не раскрывается. При этом потери от предоставленных скидок смешиваются с недостающими товарами, и исправить это положение может только использование специальных счетчиков. Для целей лучшего понимания механизма работы торговой организации, придания большей прозрачности ее деятельности и упрощения процесса сбора управленческой информации о финансовых результатах для последующего анализа можно составлять еще одну дополнительную форму финансовой отчетности — расширенный отчет о прибылях и убытках, в результате чего будет получен показатель совокупной прибыли. Отличием данной формы отчетности от привычного отчета о прибылях и убытках будут дополнительные корректировки, которые позволят от показателя чистой прибыли — результата отчета о прибылях и убытках — перейти к показателю совокупной прибыли. Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения. Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:. Организация занимается оптовой торговлей. Сумму прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров на начало месяца, и расходов, осуществленных в текущем месяце, равна: Стоимость приобретения товаров, реализованных в текущем месяце, и остатка товаров, нереализованных на конец ноября, равна: Средний процент как отношение суммы прямых транспортных расходов к стоимости товаров: Сумма прямых расходов, приходящихся на остаток нереализованных товаров, составит: Если стоимость возвратной тары, принятой от поставщика с материально-производственными запасами, включена в цену этих ценностей, из общей суммы расходов на их приобретение исключается стоимость возвратной тары по цене ее возможного использования или реализации. Стоимость невозвратной тары и упаковки, принятых от поставщика с материально-производственными запасами, включается в сумму расходов на их приобретение. Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи поставки , в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные:. Покупная стоимость реализованных товаров является самостоятельным прямым расходом и принимается к уменьшению дохода от реализации этих товаров непосредственно в момент реализации товаров, она не суммируется с расходами на доставку. Покупная стоимость отгруженных, но не реализованных на конец месяца товаров не включается в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента реализации этих товаров. При осуществлении хозяйственной деятельности у торговых предприятий зачастую возникает необходимость в проведении переоценки реализуемых товаров. Это может быть вызвано как изменением ценовой конъюнктуры рынка, так и ухудшением потребительских свойств товаров — устареванием моделей, изменением товарного вида, частичной потерей свойств и снижением качества. Переоценка товаров может производиться как в форме уценки снижения , так и в форме дооценки повышения их стоимости. Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом:. Сопоставление фактической себестоимости с текущей рыночной стоимостью проводят по каждой товарной позиции. Товары показываются в годовом бухгалтерском балансе за вычетом резервов под снижение стоимости, т. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись:. При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично:. В торговле выручка определяется как разница между товарооборотом без вычитаемых налогов и себестоимостью проданных товаров. Практика внешнеторговой торговли показывает, что стоимость импортного товара формируется в бухгалтерском учете постепенно, так как для сбора всей суммы расходов по импорту требуется длительный период. Поэтому до момента отражения полной стоимости импортного товара на соответствующем счете накапливаемую сумму расходов нужно где-то учитывать. Самый удачный вариант отражения в бухгалтерском учете формирования себестоимости импортного товара с использованием свободного счета. На этом счете аккумулируются все расходы по закупке импортного товара. И только после того, как на этом счете определится фактическая стоимость приобретенного товара, товар списывается на соответствующий счет, предназначенный для его учета. Такие факторы, как оборот значительного ассортимента товаров, постоянные изменения цен на товары, различия в условиях их доставки от поставщиков и иное, делают распределение произведенных расходов на их приобретение по каждой партии товаров довольно затруднительным и трудоемким. Счета 15 и 16 предназначены для обобщения информации о разнице в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учетных ценах, а также о данных, характеризующих курсовые разницы. В дебет счета 15 относится покупная стоимость полученных от поставщиков товаров и другие расходы, связанные с их приобретением. Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной по фактической себестоимости приобретения и планово-учетных ценах, списывается со счета 15 на счет Затем накопленные на счете 16 по дебету или кредиту разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленных по фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списываются сторнируются при отрицательной разнице в дебет счета учета расходов на продажу издержек обращения. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 разницы отклонения реально относятся ко всем товарам, числящимся в учете торговой организации в том числе и к находящимся на складе. Поэтому с точки зрения бухгалтерского учета нужно производить соответствующий расчет этих отклонений, приходящихся на остаток товаров на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете Расчет такой величины отклонений, приходящийся на стоимость товаров на складе на конец отчетного периода месяца , производится следующим образом. Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле:. Затем нужно умножить полученный процент на величину отклонений, учтенных по дебету или кредиту счета 16, и получить сумму отклонений, которая подлежит отнесению сторнированию на издержки обращения. Соответственно разница между общей величиной отклонений на счете 16 на конец месяца и суммой отклонений, включаемой в состав издержек обращения, остается на счете Такой порядок не предусмотрен действующими положениями бухгалтерского учета, поэтому торговая организация должна этот вопрос для себя решить самостоятельно, зафиксировав его в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета. В торговой организации разность в ценах является приростом чистых активов, поэтому все виды активов должны быть оценены в балансе по текущим рыночным ценам, по справедливой стоимости. Прибыль должна определяться не приростом стоимости отдельных видов собственных средств имущества организации, а приростом стоимости самой организации. В рыночной экономике каждая организация может быть предметом купли-продажи и, следовательно, иметь свою цену. Рост этой цены и есть подлинная прибыль предприятия, которую называют рыночной капитализацией. Если сравнить все доходы, полученные торговой организацией за все время ее существования, с расходами, понесенными ею, то будет легко найти полученную прибыль. Но обычно финансовый результат исчисляют за какие-то отдельно взятые временные промежутки: Здесь и возникает сложность: Такие расчеты затруднительны, что придает прибыли условный характер. Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций:. Распределение чистой прибыли находится в компетенции собрания акционеров торговой организации или собственника. Такая же запись составляется при выплате промежуточных доходов. Для удобства ведения учета использования прибыли к счету 84 можно открыть субсчета: Эту сумму можно отразить следующей записью:. Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока. Расходы будущих периодов — это расходы, произведенные торговой организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено:. Торговые организации часто затрудняются определить, является ли перечисление денег расходами будущих периодов или предоплатой. Если срок, в течение которого торговая организация в бухгалтерском учете списывает расходы будущих периодов на затраты текущего периода, установлен в договоре с контрагентом или в другом правоустанавливающем документе, то и при исчислении налога на прибыль организация может учитывать эти расходы в течение установленного срока. Если же срок установлен внутренними документами организации приказом, распоряжением руководителя , то расходы признаются в полном объеме в периоде их осуществления. Предварительная оплата, авансы за приобретаемые материально-производственные ценности, работы и услуги расходами будущих периодов, не являются. Предоплата числится на счетах расчетов до тех пор, пока услуга право не будет получена. Получение услуги права должно быть подтверждено первичными документами актами. Кроме того, поставщик в течение 5 дней посте отгрузки передачи должен выставить покупателю счет-фактуру. Расходами будущих периодов могут быть признаны только уже потребленные налогоплательщиком услуги полученные права , т. При формировании налоговой базы по налогу на прибыль срок потребления торговой организацией расходов, которые не должны единовременно относиться на затраты, может быть определен на основании договоров либо иных документов, содержащих сведения о периоде, в течение которого используются произведенные расходы. Решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок зачисления в него средств торговая организация также должна отразить в учетной политике. По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации:. Создание резерва, порядок формирования резервного фонда на оплату отпусков изложен в ст. Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна:. Ежемесячный процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда п. Сумма планируемых отпускных не учитывается при расчете предполагаемого годового размера расходов на оплату труда. Смета составляется на основании первичных документов положений об оплате труда, штатного расписания, графика отпусков. Поэтому, чтобы избежать возможных претензий, все показатели сметы должны быть связаны с этими документами. Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле:. ЕСН — единый социальный налог и взносы на обязательное пенсионное страхование, начисленные на фонд оплаты труда;. Подсчитанная таким образом сумма ежемесячных отчислений в резерв включается в состав расходов на оплату труда согласно п. Например, если заработная плата работника включается в прямые расходы, то и сумму отчислений в резерв с его зарплаты также нужно учитывать на том же счете. Порядок расчета предельной суммы отчислений должен ограничивать верхний предел отчислений в резерв на оплату отпусков за налоговый период. Поэтому очень важно спрогнозировать этот показатель как можно точнее, чтобы в течение года резерв, начисляемый на фактическую оплату труда в соответствии с рассчитанным нормативом, не превысил предельную сумму. Предельная сумма отчислений в резерв может быть рассчитана следующим способом: Однако при расчете следует принять во внимание, что в соответствии с ТК РФ отдельным категориям работников может предоставляться ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней. Например, работники в возрасте до 18 лет должны находиться в отпуске 31 календарный день ст. Правила создания резерва в налоговом учете регламентированы жестче, именно поэтому, для того чтобы избежать расхождений бухгалтерского и налогового учета, нужно создавать резерв на оплату отпусков для целей бухгалтерского учета в порядке, установленном для налогового учета. Следующий вид затрат — затраты связанные с приобретением компьютерных программ, которые в соответствии с п. Поскольку в этом случае они обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов, а связь между доходами и расходами невозможно четко определить, расходы обоснованно распределяются между отчетными периодами. Срок использования программы может быть установлен в договоре или приказом руководителя торговой организации, если в договоре об этом ничего не сказано. Все расходы, отнесенные в учетной политике торговой организации к косвенным, при отсутствии выручки будут формировать убыток отчетного года. Этот убыток организация вправе перенести на будущее в порядке, установленном ст. Прямые расходы могут быть признаны только в том периоде, когда будет реализована готовая продукция товары, работы, услуги. Например, только что созданная организация, не получающая доходы от реализации, но осуществившая затраты на канцтовары, оплату почтовых, юридических и нотариальных услуг, может показать в декларации по налогу на прибыль убыток у торговой организации нет обязанности откладывать на более поздний период признание косвенных расходов. Новая организация не ведет деятельности и доходов не получает. При этом она выполняет подготовительные работы: Может ли организация в таком случае включить указанные расходы в себестоимость при расчете налога на прибыль? Однако безоговорочно соглашаться с таким довольно спорным мнением Минфина не стоит, если торговая организация несет затраты, рассчитывая в будущем получить выручку, их можно включить в состав расходов, увеличив налоговую себестоимость. В соответствии с тем, что внесены изменения в п. Поэтому, если учесть все затраты как расходы будущих периодов, а после того как торговая организация получит выручку, их можно будет списать. Еще один вариант расходов: Договор ОСАГО распространяется на несколько месяцев например, на год. Глава 25 НК РФ признает доходы от сдачи имущества в аренду либо как выручку от реализации услуг, либо как прочие доходы п. На практике существуют и другие виды доходов и расходов, признаваемых в бухгалтерском учете доходами и расходами будущих периодов. Расходами являются, например, расходы на страхование, на уплату некоторых налогов, различные виды сборов регистрационных, за оформление различных прав и др. К доходам можно отнести, например, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей. При налоговом учете данных доходов и расходов следует руководствоваться действующим законодательством и общими принципами его применения. В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых:. Одна из причин недостачи запасов — их естественная убыль от момента отгрузки и до передачи в производство. Недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм — за счет виновных лиц. Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения. Не все потери или недостачи материально-производственных запасов являются результатом естественной убыли. Например, бой, лом, износ имущества — эксплуатационные потери. Иногда торговая организация сталкивается и с другими видами безвозвратных потерь, к которым относятся потери товаров от завеса тары или образования отходов. В этих ситуациях ограничиться нормами естественной убыли при списании недостачи торговое предприятие не сможет. Это необходимо учитывать при принятии решения о списании фактически выявленных потерь и недостачи материально-производственных запасов как на стадии их приемки от поставщиков, так и в процессе их хранения и отпуска в эксплуатацию. В том и в другом случае важно своевременно обнаружить недостачу и установить причины ее возникновения. Естественная убыль материальных ценностей — это потеря массы товара при сохранении его качества, являющегося следствием естественного изменения его свойств, или величина безвозвратных потерь, произошедших вследствие неизбежных физических и технологических процессов. Такие потери возникают при транспортировке или хранении материально-производственных запасов, очевидно, что в каждом случае их величина различна. К естественной убыли не относятся технологические потери и потери от брака, а также потери при хранении и транспортировке из-за повреждения тары и нарушения иных условий. К естественной убыли также не относятся потери при внутрискладских перемещениях и в результате аварийных ситуаций. Если материально-производственные запасы транспортируются и хранятся в герметичной таре или в резервуарах повышенного давления , то использовать нормы естественной убыли нельзя. В остальных случаях организация вправе воспользоваться разработанными отраслевыми нормативами списания потерь материально-производственных запасов и товаров вследствие изменения его свойств. Торговые организации пищевой промышленности заинтересуют нормы естественной убыли, разработанные в отношении:. По нормам рассчитывается убыль материально-производственных запасов в количественном выражении по массе или объему , после чего она списывается в бухгалтерском учете в денежной оценке. Нормы естественной убыли установлены по наименованию мясопродуктов в зависимости от расстояния или срока перевозки и рассчитываются в процентах к массе нетто, по формуле:. При перевозках отдельными видами транспорта нормы убыли зависят от климатических условий осенне-зимнего или весенне-летнего периода , а также от того, куда развозятся продукты — на предприятие или в торговую сеть. Для перевозок мяса и мясопродуктов наиболее подходят авторефрижераторы, в которых поддерживается специальный температурный режим хранения. Торговая организация заключила договор поставки мяса охлажденного в тунгах , которое перевозится в авторефрижераторах. Отражена разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и покупной стоимостью недостающих товаров сверх норм естественной убыли: Стоимость товаров, испорченных или пропавших во время транспортировки, списывается в уменьшение налогооблагаемой прибыли в пределах норм естественной убыли подп. Однако торговые организации могут пользоваться нормами, которые были утверждены до того, как Правительство установило данный порядок. Также торговая организация может установить собственные нормативы, если речь идет о технологических потерях. Это потери при доставке товаров, обусловленные технологическими особенностями процесса транспортировки, а также физико-химическими характеристиками применяемого сырья. Торговая организация вправе самостоятельно установить нормы технологических потерь в технологической карте, смете технологического процесса, а также любом другом аналогичном документе. А если такой документ отсутствует, технологические потери можно списать на основании отраслевых нормативных актов, расчетов и исследований, проведенных технологической службой организации, либо иными лимитами, которые регламентируют технологический процесс. Похищенные при транспортировке товары можно списать на прочие расходы, но при условии, что виновники кражи не найдены подп. Подтверждением этого будет копия постановления о приостановлении предварительного следствия по уголовному делу. Чтобы определить сумму товаров, испорченных в процессе доставки в пределах норм, их количество умножают на цену, указанную в документах поставщика без НДС. В бухгалтерском учете покупка щебня, а также его списание в пределах норматива отражаются проводками: Если потери превышают норматив, то купленные товары должна принимать постоянно действующая или рабочая инвентаризационная комиссия, ее состав утверждается приказом руководителя. Однако суммы НДС по недостающему испорченному товару подлежат восстановлению если они ранее были предъявлены к вычету. Суммы НДС по потерям от недостачи и порчи при хранении и транспортировке товаров принимаются к вычету в размерах, соответствующих нормам естественной убыли. НДС, приходящийся на потери сверх норм, подлежит восстановлению если он ранее был принят к вычету и уплате в бюджет. Выявленные недостачи учитываются в составе расходов в пределах норм естественной убыли. А выявленные излишки в полном объеме учитываются в составе прочих доходов. Альтернативная медицина Астрономия и Космос Биология Биофизика Ботаника Ветеринария Военная история Геология и география Государство и право Деловая литература Домашние животные Домоводство Здоровье Зоология История Компьютеры и Интернет Кулинария Культурология Литературоведение Математика Медицина Металлургия Научная литература - прочее Обществознание Педагогика Политика Психология Радиоэлектроника Религиоведение Сад и огород Самосовершенствование Сделай сам Спорт Строительство и сопромат Технические науки Транспорт и авиация Учебники Физика Физическая химия Философия Химия Хиромантия Хобби и ремесла Шпаргалки Эзотерика Экология Юриспруденция Языкознание. Все материалы представлены для ознакомления и принадлежат их авторам. Главная Контакты Нашёл ошибку Прислать материал Добавить в избранное. Учет конечного финансового результата 7. Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов 7. Учет доходов и расходов будущих периодов 7. Недостачи и потери от порчи ценностей Глава 7. Учет финансовых результатов 7. Финансовый результат отражает все стороны деятельности торговой организации: Оптовый товарооборот, в свою очередь, делится на: Розничный товарооборот делится на: В состав розничного товарооборота включают: Такой подход касается прежде всего следующих моментов деятельности торговой организации: Прибыль убыток — это разница между всеми доходами организации и всеми ее расходами. Учет конечного финансового результата Конечный финансовый результат прибыль или убыток слагается из финансового результата от реализации продукции работ, услуг , основных средств и иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Выручка от реализации продукции работ, услуг определяется: В стоимость товаров включаются также такие расходы, как: Методика начисления торговой наценки в законодательстве отсутствует, поэтому организация вправе использовать любую методику: На практике применяются различные способы учета количества и номенклатуры реализованных товаров. В небольших магазинах и торговых точках, где мало покупателей, которые к тому же не приобретают большого количества товаров разных наименований, учет реализованных товаров можно вести следующими способами: Если наладить учет реализованных товаров в разрезе каждого наименования группы товаров не представляется возможным, то количество реализованных товаров рассчитывают по формуле: Налоговую базу по НДС формирует стоимость товара, исчисленная с учетом скидки. Пример Торговая организация для привлечения покупателей провела в отчетном году рекламную акцию — розыгрыш призов. Торговая организация сделала проводки: Учет доходов, расходов и промежуточных финансовых результатов Торговые организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, зачастую самостоятельно осуществляют порядок формирования стоимости товаров с учетом расходов, связанных с процессом их приобретения. Порядок распределения прямых расходов: Способ деления расходов по торговым операциям на прямые и косвенные следующий: Сумма прямых расходов, в части транспортных расходов, относящихся к остаткам нереализованных товаров, определяется по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке: Пример Организация занимается оптовой торговлей. Гражданское законодательство допускает изменение цены договора купли-продажи поставки , в том числе и путем предоставления скидок, они бывают разные: Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не включаются: Бухгалтерский учет результатов переоценки товаров можно вести следующим образом: В учете на сумму резервов под снижение стоимости товаров делается запись: Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость товаров, по которым в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, делается запись: При продаже товаров, по которым ранее был создан резерв, начисленный резерв списывается аналогично: Поэтому торговым организациям, у которых постоянно возникают такие затраты, нужно: Определяется процент отклонений, приходящийся на реализованные в отчетном месяце товары, который можно привести к формуле: Разделяя доходы и расходы по промежуточным отчетным периодам, торговая организация сталкивается с одной из ситуаций: Если по итогам отчетного года организация получила прибыль, то следует сделать запись: Если по итогам отчетного года организация получила убыток: Распределение чистой прибыли используется так: Эту сумму можно отразить следующей записью: Учет доходов и расходов будущих периодов Расходы, понесенные торговой организацией в отчетном налоговом периоде, учитываются при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль в течение определенного срока. Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно и закрепляется в ее учетной политике, наиболее распространено: Если на конец года резерв использован не полностью, законодательство позволяет организации: Поэтому торговая организация, решившая создать резерв, должна: Затем определяется размер ежемесячных отчислений в резерв по формуле: Недостачи и потери от порчи ценностей В процессе своей деятельности, торговые организации, несут товарные потери, которые отличаются большим многообразием, и классифицируется по разным признакам, главные из которых: Торговые организации пищевой промышленности заинтересуют нормы естественной убыли, разработанные в отношении: Нормы естественной убыли установлены по наименованию мясопродуктов в зависимости от расстояния или срока перевозки и рассчитываются в процентах к массе нетто, по формуле: Пример Торговая организация заключила договор поставки мяса охлажденного в тунгах , которое перевозится в авторефрижераторах. Отражение хозяйственных операций по учету потерь, возникающих при хранении товаров: Списывают нормированные потери следующими проводками:
Как проходит собеседование на секретаря
Затмения 2007 года
Изображение контактора на схеме
Скай синема магнитогорск расписание континент фильмов официальный
Мурманск карта отели