Организация учета целевых средств в некоммерческих организациях
Статьи
Ведение раздельного учета средств в НКО
Батурина, генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "Фидес", Санкт-Петербург Источник: Финансовые и Бухгалтерские консультации Опубликовано: В бухгалтерском учете некоммерческой организации НКО основное место занимает учет средств целевого финансирования. В гражданском законодательстве такого понятия нет, однако при составлении различного рода договоров необходимо руководствоваться только нормами гражданского права. Наиболее близкими понятиями гражданского права для деятельности НКО являются договоры дарения ст. Пожертвованием признается дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования делаются гражданам, лечебным и воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям. Пожертвования предопределяют наличие обязанностей у благополучателя. Так, жертвователь имеет право выдвинуть условие использовать переданное им имущество по определенному назначению. Нарушение этой обязанности благополучате-лем может повлечь за собой отмену пожертвования. Если же такое условие отсутствует, то пожертвование имущества гражданину считается обычным дарением. Юридическое лицо, принимающее пожертвование, для использования которого установлено определенное условие, должно вести обособленный учет всех операций по применению пожертвованного имущества. Организации обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относятся и полученные гранты. Грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям:. Не признается налогооблагаемым доходом имущество, безвозмездно полученное негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности, а также имущество, включая денежные средства, и имущественные права, которые получены религиозной организацией в связи с совершением обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением подакцизных товаров: Целевыми доходами и расходами могут быть признаны поступившие средства, только если они полностью соответствуют требованиям лица, осуществившего финансирование. Для контроля за целевым использованием средств необходимо обеспечить тождественность показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета, а также данных первичных документов. Наиболее часто встречающаяся схема оформления документов, отражающих поступление и расходование средств, заключается в разработке системы маркировки в соответствии с источниками целевого финансирования. В бухгалтерскую финансовую отчетность организации попадают суммированные данные по всем субсчетам целевого финансирования, его доходной и расходной частей. В регистрах бухгалтерского учета должна быть представлена развернутая картина по каждому источнику финансирования. Для подтверждения данных бухгалтерских регистров на оправдательных документах следует проставлять маркировку с целью идентификации полученных доходов и понесенных расходов с определенным источником финансирования. В маркировке помимо знаков, указывающих на конкретный источник финансирования или проект, могут присутствовать уточняющие знаки или цифры, позволяющие напрямую сопоставить произведенные расходы с определенными статьями бюджета или сметы. При отсутствии подобной системы идентификации первичных документов с источниками целевого финансирования проверяющие органы скорее всего не смогут сделать выводы о целевом использовании средств и ведении раздельного учета. Следствием будет отнесение целевых доходов к внереализационным и последующее их налогообложение. Невозможно рассматривать какую-либо финансово-хозяйственную операцию, изъяв ее из общего контекста деятельности организации. Поэтому надо сопоставлять все виды информации, которая можетиметь отношение к учету целевых средств. Перечень имущества в том числе денежных средств , работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, разработанный на основе положений ст. Учет целевых доходов и расходов можно отнести к сложным и спорным моментам в учете НКО. В настоящее время для обобщения информации по целевым доходам и расходам используют счет Счет 20 для этих целей напрямую рекомендован Минфином России см. Утверждена приказом Минфина России от 7 февраля г. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 3 1 октября г. Неудобства в применении счетов 20 и 26 автор видит в следующем. При использовании счета 20 традиционно учет должен вестись по экономическим элементам, что в деятельности НКО никакой практической пользы не имеет, а механизм учета весьма утяжеляет. Некоторые специалисты протестуют против применения этого счета именно из-за его названия, так как никакого производства у организации в части ее некоммерческой деятельности нет. Счет 26 также не полностью соответствует по названию учитываемым величинам, так как кроме общехозяйственных у НКО имеются и иные виды расходов. Кроме того, по правилам бухгалтерского учета этот счет ежемесячно должен закрываться, что не всегда оправданно в ходе хозяйственной деятельности НКО. Таким образом, для учета целевых средств счет 86 является основным. Несмотря на это, отсутствует единая методика учета целевых доходов и расходов. Задача несколько упрощается, когда у организации один источник финансирования и она выполняет единственную целевую программу. На практике такое происходит крайне редко. Как правило, НКО имеет несколько источников финансирования и выполняет несколько целевых проектов или программ. Поскольку в основе деятельности некоммерческой организации лежит смета, то, по мнению автора, и методику учета целевых средств нужно строить, применяя аналогичные подходы. Одним из принципов бухгалтерского учета НКО является единство и сопоставимость данных бухгалтерской, налоговой и финансовой предоставляемой донорским организациям отчетности. Исходя из этого можно рекомендовать строить систему учета, отражая на субсчетах счета 86 источники финансирования. Собранная на субсчетах бухгалтерская информация является основой для составления отчета перед конкретной финансирующей организацией или физическим лицом. Поскольку в организациях выполняются несколько проектов и программ, то второй уровень субсчетов можно рекомендовать для отражения доходов и расходов по целевым проектам и программам. Следующий уровень детализации может соответствовать конкретным статьям бюджета для каждой целевой программы. В итоге детализация счета 86 будет выглядеть следующим образом:. К примеру, бухгалтерские записи при получении целевого финансирования из источника А будут выглядеть таким образом: Расходы при начислении заработной платы работникам, принимавшим участие в целевом проекте I за счет источника А, можно отразить так: Общественная организация, основанная на членстве, реализует два целевых проекта. Она финансируется из трех различных источников: Источники финансирования по проектам отражаются на субсчетах счета 86 соответственно: Зарубежный благотворительный фонд финансирует оба проекта. Первый проект дополнительно финансируется российской коммерческой фирмой. На покрытие расходов по второму проекту дополнительно используются средства, собранные в виде целевых взносов. Первый проект имеет целью оборудование детского уголка в городской больнице и включает статьи расходов, перечисленные в табл. Второй проект направлен на оказание санитарно-гигиенической помощи детям из неблагополучных семей и включает в себя статьи расходов, указанные в табл. Система бухгалтерского учета НКО должна содержать информацию не только о состоянии активов и пассивов, наличии и объеме имущества организации, но и в отличие от коммерческой организации о том, как использованы полученные целевые средства. Основой для отражения такого рода информации является смета. В Федеральном законе от 12 января г. Коротко сметуможно определить как план предстоящих поступлений материальных и денежных средств, а также расходов организации. Смету доходов и расходов нередко называют бюджетом. Смета НКО составляется на календарный год, а также на выполнение определенной программы или проекта. Проект сметы обсуждается и утверждается высшим руководящим органом в соответствии с уставом организации. Изменения, которые необходимо внести в смету, следует письменно согласовать с тем органом, который утвердил первоначальный вариант. Для некоторого упрощения работы можно рекомендовать составлять смету по тем же статьям доходов и расходов, которые предусмотрены отчетом о доходах и расходах. Примерная смета НКО на финансовый год может выглядеть следующим образом:. Смета целевого проекта или программы составляется в соответствии с целями проекта программы и утверждается финансирующей стороной. Чаще всего это юридические лица. Если организация занимается благотворительной деятельностью, то составляется благотворительная программа, которая включает смету предполагаемых поступлений и планируемых расходов, устанавливает этапы и сроки ее реализации. Однако для благотворительных организаций есть определенные ограничения. Так, в соответствии со ст. Данное ограничение не распространяется на оплату труда лиц, участвующих в реализации благотворительных программ. Благотворительные пожертвования в натуральной форме направляются на благотворительные цели в течение одного года с момента их получения, если иное не установлено благотворителем или благотворительной программой. В заключение еще раз обратим внимание, что на настоящий момент далеко не все тонкости учета целевых средств урегулированы на законодательном и нормативном уровнях. При работе с целевыми средствами НКО обязаны максимально точно выполнять не только нормы и правила российского законодательства, но и требования донорских организаций. Все принятые решения по организации учета целевого финансирования с учетом требований донорских организаций должны найти отражение в учетной политике. Батурина, генеральный директор ООО "Аудиторская фирма "Фидес", Санкт-Петербург. Международный диплом ИСФМ вечерний курс. Все семинары на edu. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, опубликованной в рекламных объявлениях. Используйте вашу учетную запись VKontakte для входа на сайт. Используйте вашу учетную запись на Facebook. Используйте вашу учетную запись на Twitter. Используйте вашу учетную запись Google для входа на сайт. Статьи Новости Обучение Журналы Глоссарий Книги События Персоны Видео Новости компаний Компании Форум Ссылки Авторам Реклама Подписаться. Организация учета целевых средств в некоммерческих организациях Печать Рассылка. Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: Курс лекций Как я изучал GAAP Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли Что такое GERMAN GAAP Немецкий учет? Статистика IAS 39 Финансовые инструменты: Грантами признаются денежные средства или иное имущество, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям: Источник А Членские взносы Всего 1 Зарплата дежурного врача — 2 Медикаменты и аптекарские товары 80 20 3 Средства бытовой химии, хозяйственные товары 50 — 50 4 Аренда помещения пункта помощи — 5 5. Показать всю таблицу Статья Наименование статей сметы Расходы на целевые мероприятия, в том числе: Вернуться к списку статей. Топ 5 статей Публикации по теме: Учет финансовых инструментов МСФО Актуально для российских специалистов. Новости за недели одной колонкой. Новые статьи за неделю. Клуб GAAP Клуб Gaap Компании Группы Персоны Обсуждения Вступить в клуб. Еженедельная рассылка свежих материалов. Новости ежедневные Новости недели одной колонкой Новые статьи за неделю Новости про книги. Спасибо, я уже с вами.
Чтобы устранить возникшие проблемы
Мебель в хорошие руки
Как скачать приложения на айфон 6s
Вы используете устаревший браузер. Сейчас самое время посмотреть свежим взглядом на свою Учетную политику, внести необходимые изменения и дополнения и утвердить Положение на год. НКО нужно особое внимание уделить балансовому счету 86 "Целевое финансирование", на котором отражаются сведения о суммах, полученных от источников финансирования. Для целей налогового учета целевого финансирования удобно использовать специальные формы регистров, зафиксированные в приложении к учетной политике: НКО ведут свою деятельность в рамках сметы доходов и расходов , составляемой ими ежегодно исходя из предполагаемых поступлений и направлений расходования, и имеющихся в ее распоряжении и поступивших денежных средств. Форма сметы доходов и расходов, ее состав и структура показателей разрабатываются НКО самостоятельно с учетом специфики своей деятельности. Если источников финансирования у НКО несколько, то на счете 86 необходимо организовать обособленный учет по всем источникам финансирования , а если это возможно, то и по финансируемым программам или проектам. НКО вправе ввести дополнительный критерий стоимости не превышает 40 тыс. Амортизация по основным средствам НКО не начисляется, по ним начисляется износ линейным методом. Два варианта начисления износа: В соответствии с п. Если наряду с основной деятельностью ведется и предпринимательская деятельность , то в учетной политике необходимо закрепить порядок признания выручки от реализации продукции товаров, работ, услуг. В случае осуществления предпринимательской деятельности НКО является плательщиком налога на прибыль и НДС, за исключением тех, кто перешел на упрощенную систему налогообложения. Субсидии, полученные НКО на развитие отечественной кинематографии, исключаются из налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Чтобы иметь возможность не облагать средства целевого финансирования налогом на прибыль, НКО должна выполнять два условия - такие средства должны быть использованы по назначению и организация должна вести раздельный учет полученных и использованных средств целевого финансирования. В учетной политике НКО необходимо закрепить порядок ведения раздельного учета доходов расходов , полученных осуществленных в рамках целевого финансирования и в части целевых поступлений. В отличие от средств целевого финансирования целевые поступления , предусмотренные п. Если лицо, являющееся источником целевых поступлений, не установило конкретных сроков и условий их использования, критерием соблюдения целевого назначения этих средств является их конечное использование на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности. Если в течение года часть средств, поступивших от учредителей, осталась неиспользованной , то они включаются в смету доходов и расходов организации, составляемую на следующий год, причем они также не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль. Получать целевые средства НКО могут в иностранной валюте , при этом возникают одновременно валютные ценности на валютном счете и валютные обязательства, связанные с целевым расходованием поступивших средств. При этом курсовые разницы по указанным средствам, являются доходами расходами , полученными произведенными в рамках целевых поступлений, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Внереализационными доходами признаются целевые поступления и целевое финансирование, если они были использованы не по целевому назначению. Необходимо осветить состав затрат и вопросы формирования себестоимости продукции товаров, работ, услуг , порядок списания коммерческих и управленческих расходов, а также механизм распределения общехозяйственных расходов между уставной и некоммерческой деятельностью. НКО может общехозяйственные расходы полностью списывать за счет средств целевого финансирования или же распределять их пропорционально объему выручки в общем объеме поступления, включая средства целевого финансирования. Несмотря на то, что законодательство не содержит четкого определения понятия "целевое использование средств", по сложившейся практике должны быть выполнены следующие условия и требования:. С 1 января года большинство НКО получили возможность формировать в налоговом учете резервы предстоящих расходов. НКО самостоятельно определяет виды расходов, под которые она будет создавать резерв. Перечень таких расходов следует закрепить в налоговой политике компании. Доходы и расходы для целей налогообложения прибыли НКО могут быть определены двумя методами: Кассовый метод могут использовать только те НКО, в которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учета НДС не превысила 1 млн. Состав годовой бухгалтерской финансовой отчетности определен п. Отчет о финансовых результатах фактически заменен на отчет о целевом использовании средств. Детализацию показателей по статьям баланса и отчета о целевом использовании средств НКО вправе определять самостоятельно. Подпишитесь на нашу рассылку. Услуги Бухгалтерское обслуживание Правовое сопровождение Налоговое обслуживание. Стоимость услуг Бухгалтерское обслуживание Аудиторские проверки Правовое сопровождение Налоговое обслуживание. Формы - первичных учетных документов - регистров бухгалтерского учета - документов для внутренней бухгалтерской отчетности. Правила документооборота и технологию обработки учетной информации. Иные решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Целевое финансирование организаций
Вакуумный массаж нижний новгород
Как лечить шпору на стопе
Регистр
Маршрут автобуса 19 на карте
Паштет из куриных потрохов в домашних условиях