Лекция 4. Правовые основы объекта налогообложения
Понятие объекта налогообложения
Объект налогообложения. Виды объектов налогообложения
Предмет и объект налогообложения. Масштаб налога и единица налога. Налоговая ставка и метод налогообложения. Порядок и способы исчисления налога. Порядок и способы уплаты налога. Субъект налогообложения налогоплательщик — лицо, на которое возложена юридическая обязанность уплатить налог за счет собственных средств. Налог непременно должен сокращать доходы субъекта налогообложения. По российскому законодательству налогоплательщиками и плательщиками сборов выступают организации и физические лица , на которых возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы. К иным категориям налогоплательщиков относятся обособленные подразделения организаций филиалы, представительства , самостоятельно реализующие товары и услуги, а также постоянные представительства иностранных юридических лиц. Налог может быть уплачен непосредственно самим налогоплательщиком или удержан у источника выплаты дохода. Поэтому следует отличать налогоплательщика от носителя налога. Носитель налога — это лицо, которое несет тяжесть налогообложения в конечном итоге. Именно за счет носителя налога налоговый платеж уплачивается в бюджет. В налоговых правоотношениях также следует отличать налогоплательщика от налогового агента и сборщика налогов. Налоговые агенты — лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет внебюджетный фонд налогов. Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях через законного представителя представительство по закону или уполномоченного представителя представительство по доверенности. Примером первого может служить обязанность родителей уплатить подоходный налог с доходов, полученных ребенком. В качестве второго вида представительства выступает юридическое или физическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы во всех взаимоотношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Например, налогоплательщик может поручить третьему лицу уплатить налог в бюджет в счет погашения долга. Экономические отношения налогоплательщика и государства определяются посредством принципа постоянного местопребывания резидентства , с учетом которого различают два вида субъектов налогообложения: Резиденты имеют постоянное местопребывание в государстве; их доходы, полученные на территории данного государства и за рубежом, подлежат налогообложению полная налоговая обязанность. Необходимое условие — проживание гражданина РФ, иностранца или лица без гражданства на территории России не менее дней в календарном году, а с 1 января г. Нерезиденты не имеют постоянного местопребывания в государстве и налогообложению подлежат только те их доходы, которые получены в данном государстве ограниченная налоговая обязанность. Правила определения резидентства различаются применительно к физическим и юридическим лицам. Налоговый статус физических лиц определяется с помощью теста физического присутствия. Когда временного критерия недостаточно, для определения места налогообложения лица используются дополнительные признаки: Для определения налогового статуса юридических лиц используют тесты инкорпорации, юридического адреса, места центрального управления компанией и др. Например, в соответствии с тестом инкорпорации, лицо признается резидентом в стране, если оно в ней зарегистрировано. В целях стабильности экономической и налоговой политики государства юридические лица различаются не только по принципу резидентства, но и по другим основаниям. С позиций налогоплательщика важное значение имеют такие основания, как организационно-правовая форма, численность работающих, вид хозяйственной деятельности, подчиненность предприятия. Предмет налогообложения — это реальные вещи земля, автомобили, другое имущество и нематериальные блага государственная символика, экономические показатели и т. Объект налогообложения — юридические факты действия, события, состояния , которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. К ним относятся совершение оборота по реализации товара, владение имуществом, совершение сделки купли-продажи, вступление в наследство, получение дохода и др. Следовательно, объект и предмет налогообложения — понятия не тождественные. Предмет налогового обложения обозначает признаки фактического не юридического характера. Предметом является земельный участок, который не порождает никаких налоговых последствий, объектом же налога является право собственности на землю. Необходимость четкого разделения этих понятий вызвана, в частности, потребностью вычленить среди сходных предметов тот, с которым законодатель связывает налоговые последствия. Например, совокупным доходом физических лиц можно считать не только получение денег и материальных благ, но и различных льгот и привилегий как особых предметов налогообложения. Поэтому неоднозначные трактовки понятия дохода могут привести к ущемлению прав налогоплательщика или к использованию различных лазеек для уклонения от уплаты налога. Объект налогообложения также необходимо отличать от источника налога. Источник налога — это резерв, используемый для уплаты налога. Существует два источника — доход и капитал налогоплательщика. В общетеоретическом аспекте объекты налогообложения можно подразделить на виды: Это — реализация товаров работ, услуг , имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Из приведенного списка явствуют те правовые ограничения, которые заложены в отношении объектов налогообложения. Например, имущество может превратиться в довольно большой перечень объектов, поскольку он согласно ГК РФ является неограниченным. Для того чтобы исчислить налог, предмет налога необходимо каким-то образом измерить и произвести его оценку для отражения в бухгалтерском учете. Любая оценка чего-либо требует выбора соответствующего масштаба. Большинство предметов налогообложения нельзя непосредственно выразить в каких-либо единицах налогообложения, поэтому сначала выбирают ту или иную физическую характеристику параметр измерения из множества возможных, тем самым, определяя масштаб налога. Масштаб налога — установленная законом характеристика параметр измерения предмета налога. Масштаб налога определяется через экономические стоимостные и физические характеристики. При измерении дохода или стоимости товара используются денежные единицы. Для исчисления акцизов в качестве масштаба можно использовать крепость напитков, а при исчислении транспортного налога — мощность двигателя, массу автомобиля или объем двигателя. Единица налогообложения — единица масштаба налогообложения, которая используется для количественного выражения налоговой базы. Так, при налогообложении земель в этом качестве выступают гектар, квадратный метр; при налогообложении добавленной стоимости — рубль; при исчислении транспортного налога — лошадиная сила. В Кратком курсе финансовой науки г. Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения ст. Примерами налоговой базы со стоимостными показателями является сумма дохода, с объемно-стоимостными показателями — объем реализованных услуг, а с физическими показателями — объем добытого сырья. Налоговая база как количественное выражение предмета налогообложения выступает основой для исчисления суммы налога налогового оклада , так как именно к ней применяется ставка налога. Налоговая база в ряде случаев является частью предмета налогообложения например, налогооблагаемая прибыль , в других случаях не входит в состав предмета налогообложения например, при сборе за использование местной символики наличие соответствующих слов и графических символов выступает в качестве объекта налога, а базой является полученная налогоплательщиком выручка от реализации. Для правильного определения момента возникновения налогового обязательства важное значение имеет метод формирования налоговой базы. Существует два основных метода:. Этот метод имеет и другое название — метод присвоения;. Для выявления затрат подсчитывается сумма имущественных обязательств, возникших в отчетном периоде, и не имеет значения, произведены ли выплаты по этим обязательствам. В российском налоговом законодательстве кассовый метод используется, например, при налогообложении имущества, переходящего в порядке наследования, а также доходов физических лиц. В некоторых случаях налогоплательщик может самостоятельно выбирать метод признания доходов и расходов налог на добавленную стоимость, налог на прибыль организаций. В теории и практике налогообложения существуют различные способы определения базы налога. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль;. Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии;. Налоговый период — срок, в течение которого формируется налоговая база и окончательно определяется размер налогового обязательства. Налоговый период является существенным элементом налогообложения и занимает особое место по двум причинам. С одной стороны, период определяет промежуток времени, в котором у налогоплательщика возникает объект налогообложения. Эта информация необходима для исчисления размера налога. С другой стороны, с истечением налогового периода связывается срок уплаты налога. Необходимость этого элемента также объясняется тем, что многим объектам налогообложения получение дохода, реализация товаров свойственна повторяемость, протяженность во времени. Вопрос о налоговом периоде также связан с проблемой однократности налогообложения. Это понятие налогового периода несколько одностороннее, поскольку сведено лишь к сроку определения налоговой базы и исчислению подлежащей уплате суммы налога. Однако помимо этого налоговый период является: Следует различать понятия налогового периода, определяемого законодательством о налогах и сборах, и отчетного периода — промежутка времени за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность согласно бухгалтерским предписаниям. Отчетный период — промежуток времени, определяемый нормативными документами по бухгалтерскому учету, который включает происходившие на его протяжении или относящиеся к нему факты хозяйственной деятельности, отражаемые экономическим субъектом в бухгалтерских регистрах и отчетности. Иногда налоговый и отчетный периоды могут совпадать при расчете налога на добычу полезных ископаемых , иногда отчетность представляется несколько раз за налоговый период. Так, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций налоговым периодом может признаваться календарный год, а отчетным периодом — первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. В рамках одного налогового периода обложение налоговой базы может происходить по кумулятивной или некумулятивной системе , т. Налоговая ставка — размер налога на единицу налогообложения. Следовательно, ставка налога есть норма налогового обложения. Относительно данного элемента налога в ст. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют:. В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают:. В зависимости от содержания различают ставки:. Метод налогообложения — порядок изменения ставки налога в зависимости от роста налоговой базы. В зависимости от изменения величины налоговой базы различают четыре метода налогообложения: При использовании сложной прогрессии доходы делятся на ступени части , каждая их которых облагается по своей ставке. Повышенные ставки действуют для ступени, превышающей предыдущую ступень. Льготами по налогам и сборам признаются предусмотренные законодательством преимущества, предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот, не могут носить индивидуального характера ст. Следовательно, налоговые льготы используют для сокращения размера налогового обязательства налогоплательщика и для отсрочки или рассрочки платежа в этом случае кредит налогоплательщику предоставляется как бы бесплатно или на льготных условиях. При этом налогоплательщик может отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов. В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы , они подразделяются на два вида:. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков;. Они подразделяются на лимитированные размер скидок ограничен и нелимитированные налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика. Скидки бывают общими ими пользуются все плательщики и специальными для отдельных категорий субъектов ; стандартными и нестандартными. Так, в России при налогообложении граждан льготы подразделяются на четыре группы: Сокращение налогового оклада валового налога может быть частичным и полным, на определенное время и бессрочно. Полное освобождение от уплаты налога на определенный период называется налоговыми каникулами. Отсрочка уплаты налога — перенос предельного срока уплаты полной суммы налога на более поздний срок; рассрочка уплаты налога — деление суммы налога на части с установлением сроков уплаты этих частей. Предоставление отсрочек или рассрочек имеет платный характер. За предоставляемые отсрочки рассрочки по уплате налогов в части, зачисляемой в федеральный бюджет, взимается плата в виде процентов в размере 0,5 ставки рефинансирования Центрального банка РФ. Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот ст. В частности, юридические лица рассчитывают налог на прибыль организаций, налог на добавленную стоимость и акцизы. Например, организация перечисляет в бюджет сумму налога на доходы физических лиц. Исчисление суммы налога может быть возложено и на налоговый орган. Так, для физических лиц налоговые органы определяет сумму налога на их имущество и сумму земельного налога. Принципы разрешения общих вопросов исчисления налоговой базы представлены в ст. Согласно положениям этой статьи исчисляют налоговую базу по-разному: В качестве информационного обеспечения по определению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет, используются данные бухгалтерского учета, а также данные налогового учета, который официально введен в действие с 1 января г. Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности норм и правил налогового учета, изложенных в ст. Подтверждением данных налогового учета являются: Исчисление налога может осуществляться по некумулятивной системе обложение налоговой базы предусматривается по частям или по кумулятивной системе исчисление налога производится нарастающим итогом с начала периода. Российским законодательством предусмотрено применение обоих способов и их сочетания. Так, при расчете налога на добавленную стоимость используется некумулятивная система, а при расчете налога на доходы физических лиц — кумулятивная система. Кроме того, исчисление налога может проводиться по глобальной системе определение суммы платежа осуществляется с совокупного дохода независимо от источника дохода налогоплательщика или шедулярной системе разделение дохода на его составные части шедулы в зависимости от источника дохода и обложение налогом каждой части по отдельности. Необходимо обратить внимание на то, что законодательство о налогах и сборах касается лишь порядка исчисления налоговой базы и не касается вопроса о том, что относить к расходам индивидуальных предпринимателей. Если вопрос о доходах нашел свое отражение в НК РФ, то вопрос о расходах остается открытым. Порядок уплаты налога — это способы внесения суммы налога в соответствующий бюджет фонд. Налоговый оклад — сумма, вносимая плательщиком в бюджет по одному налогу. Бюджет — основной элемент правильной уплаты налога, поэтому случаи уплаты налога не в тот бюджет налоговые органы квалифицируют как недоимку. Порядок уплаты налога как элемент закона о налоге предполагает решение следующих вопросов: Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы налога либо в ином законодательно установленном порядке. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается перечисляется налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. Уплата налогов производится в наличной или безналичной форме. При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющийся физическим лицом, может уплачивать налоги иным способом например, через государственную организацию связи. Конкретный порядок уплаты налога устанавливается налоговым законодательством применительно к каждому налогу. Существуют пять основных способов уплаты налога:. На основании декларации налоговый орган исчисляет налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени;. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ;. При уплате устанавливаются фиксированные сроки взноса. Например, налог на имущество физических лиц уплачивается равными долями в два срока — к 15 сентября и 15 октября. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и прочие кадастры. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчива и неэластична;. Этот способ наиболее эффективен, так как дает наибольший удельный вес поступлений в бюджет. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности;. Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Сроки уплаты определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти ст. Поэтому в зависимости от сроков уплаты выделяют налоги срочные и периодично-календарные. К срочным платежам относится, например, уплата государственной пошлины. Периодично-календарные налоги делятся на декадные, месячные, квартальные, полугодовые и годовые. К ним, в частности, относятся: При применении российского законодательства следует иметь в виду: Никакими другими нормативными правовыми актами сроки уплаты налогов устанавливаться не могут; обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, иначе на налогоплательщика накладываются штрафные санкции; изменение срока уплаты налога не отменяет действующей и не создает новой обязанности по уплате налога. Общие условия изменения сроков уплаты налога и сбора регламентированы ст. Органы, уполномоченные принимать решение об изменениях сроков, поименованы в ст. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки и инвестиционного налогового кредита. Такие налоговые льготы предоставляются заинтересованному лицу при наличии определенных законом оснований, по одному или нескольким налогам. Разновидностью целевых налоговых льгот является инвестиционный налоговый кредит — такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредита оговорены в ст. Выделены три основания для предоставления организациям такого вида кредита: Российским законодательством в соответствии со ст. Главная Опубликовать работу О сайте. Субъекты и объекты налогообложения. Сохрани ссылку на реферат в одной из сетей: Элементы налога Субъект налогообложения налогоплательщик. Существует два основных метода: Этот метод имеет и другое название — метод присвоения; 2. Например, данные бухгалтерского и налогового учета о доходах и расходах служат для расчета базы налога на прибыль; 2. Иными словами, при отсутствии сведений о доходах и расходах расчет облагаемого дохода ведется по аналогии; 3. В зависимости от способа определения суммы налога выделяют: В зависимости от степени изменяемости ставок налога различают: В зависимости от содержания различают ставки: В зависимости от того, на изменение какого из элементов структуры налога направлены налоговые льготы , они подразделяются на два вида: Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограниченный срок; как всем плательщикам налога, так и отдельной категории налогоплательщиков; 2. Существуют пять основных способов уплаты налога: Данный способ недостаточно эффективен, поскольку он создает возможности для уклонения от налога, да и проверка деклараций трудоемка и занимает много времени; 2. Это как бы автоматическое удержание, безналичный способ; 3. Кадастровый способ является трудоемким, экономическая оценка объектов доходности — неустойчива и неэластична; 4. Однако он имеет ряд недостатков в части развития производства и стимулирования деловой активности; 5.
Содержание статьи Налогоплательщики и объект налогообложения Объект налогообложения и налоговая база Объект налогообложения УСН Налогоплательщики и объект налогообложения Налогоплательщик — физическое или юридическое лицо, которое по действующему законодательству обязано платить налог. Объектом налогообложения считается доход, который получен организацией или физическим лицом. Доходы подразделяются на доходы физических и доходы юридических лиц. К юридическим лицам относятся: К доходам юридических лиц относятся материальные средства, полученные в результате действий организации или предприятия по реализации товаров и услуг. Все доходы облагаются налогом, за исключением:. Налоговая база — стоимостная или иная характеристика объекта налогообложения. Налогоплательщики-организации начисляют налоговую базу по итогам определенного периода на основании документов налогового учета ст. То есть на основании анализа бухгалтерских документов, где они ведутся или на данных учета расходов и доходов в порядке, предусмотренным Министерством финансов РФ. Если обнаружено какое-нибудь искажение в определении базы налога, которое относится к прошлым налоговым периодам, то в текущем периоде должен быть проведен перерасчет как базы налога, так и суммы налога за период, в течение которого была совершена ошибка. Объект налогообложения не может быть изменен налогоплательщиком в течение трех лет с момента применения УСН. Все, кто выбрал упрощенную форму налогообложения, не может ее изменить до окончания налогового периода, которым, как правило, является календарный год. Если налогоплательщик выбрал другую систему налога, то он в течение года не имеет права вернуться к УСН. Исчисление времени ведется с момента, когда поступил отказ от упрощенной системы. Выберите свою ИФНС Москва Московская область Санкт-Петербург Ленинградская область Адыгея республика Алтай республика Алтайский край Амурская область Архангельская область Астраханская область Башкортостан республика Белгородская область Брянская область Бурятия республика Владимирская область Волгоградская область Вологодская область Воронежская область Дагестан республика Еврейская автономная область Забайкальский край Ивановская область Ингушетия республика Иркутская область Кабардино-Балкарская республика Калининградская область Калмыкия республика Калужская область Камчатский край Карачаево-Черкесская республика Карелия республика Кемеровская область Кировская область Коми республика Костромская область Краснодарский край Красноярский край Курганская область Курская область Липецкая область Магаданская область Марий Эл республика Мордовия республика Мурманская область Нижегородская область Новгородская область Новосибирская область Омская область Оренбургская область Орловская область Пензенская область Пермский край Приморский край Псковская область Ростовская область Рязанская область Самарская область Саратовская область Саха-Якутия республика Сахалинская область Свердловская область Северная Осетия республика Смоленская область Ставропольский край Тамбовская область Татарстан республика Тверская область Томская область Тульская область Тыва республика Тюменская область Удмуртская республика Ульяновская область Хабаровский край Хакасия республика Челябинская область Чеченская республика Чувашская республика Чукотский автономный округ Ярославская область Ямало-Ненецкий автономный округ Ханты-Мансийский автономный округ - Югра. Главная Общая информация Предпринимательство Физические лица. Общая информация Как уменьшить налог НДФЛ: Что представляет собой Инспекция по налогам и сборам Структура налоговой системы и налогов Налоговая база на землю, имущество и транспорт Плати налоги вовремя и без особых сложностей. Почему нужно платить налоги, как их уменьшить, стоит ли платить налог с продажи квартиры или машины, как рассчитывается налоговая ставка в том или ином случае и многое другое. Помните, копирование материалов и использование на иных ресурсах разрешается только с условием размещения прямой ссылки на соответствующую страницу этого сайта. Надеемся на взаимоуважение и сотрудничество!
Общая организация иммунной системы
Расписание электричек кооперативная заволжьена завтра
Мощность bmw x5
Где заказать поминкив орле
Сколько стоит хороший интернет магазин