Уступка права требования: какие бухгалтерские проводки должен сделать цессионарий?
Учет убытка от уступки права требования по-новому
Уступка права требования при применении УСН
Если у организации нет возможности ждать, пока контр агент выполнит свои обязательства, ей приходится избавляться от его долгов. Для этих целей налогоплательщик может заключить договор об уступке права требования или договор факторинга. Данные варианты не равнозначны с точки зрения налоговой безопасности. В частности, на вопрос о том, какие нормы права нужно применять в одном и в другом случае, специалисты отвечают по-разному. Согласно позиции Минфина Рос сии положения ст. Таким образом, возникает вопрос о том, с какими налоговыми рисками столкнется налогоплательщик при заключении каждого из указанных договоров. Основания и порядок перехода прав кредитора к другому лицу 1. Право требование , принадлежащее кредитору на основании обязательства, может быть передано им другому лицу по сделке уступка требования или перейти к другому лицу на основании закона. По договору финансирования под уступку денежного требования одна сторона финансовый агент передает или обязуется передать другой стороне клиенту денежные средства в счет денежного требования клиента кредитора к третьему лицу должнику , вытекающего из предоставления клиентом товаров, выполнения им работ или оказания услуг третьему лицу, а клиент уступает или обязуется уступить финансовому агенту это денежное требование. Денежное требование к должнику может быть уступлено клиентом финансовому агенту также в целях обеспечения исполнения обязательства клиента перед финансовым агентом. В целях настоящей главы к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном налоговом периоде, в частности: Особенности определения налоговой базы при уступке переуступке права требования. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара работ, услуг , осуществляющим исчисление до ходов расходов по методу начисления, права требования долга третьему лицу до наступления предусмотренного договором о реализации товаров работ, услуг срока платежа отрицательная разница между до ходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара работ, услуг признается убытком налогоплательщика. При этом размер убытка для целей налогообложения не может превышать суммы процентов, которую налогоплательщик уплатил бы с учетом требований статьи настоящего Кодекса по долговому обязательству, равному доходу от уступки права требования, за период от даты уступки до даты платежа, предусмотренного договором на реализацию товаров работ, услуг. Положения настоящего пункта также применяются к налогоплательщику-кредитору по долговому обязательству. При уступке налогоплательщиком — продавцом товара работ, услуг , осуществляющим исчисление доходов расходов по методу начисления, права требования долга третьему лицу после наступления предусмотренного договором о реализации товаров работ, услуг срока платежа отрицательная разница между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара работ, услуг признается убытком по сделке уступки права требования, который включается в состав внереализационных расходов налогоплательщика. При этом убыток принимается в целях налогообложения в следующем порядке: При заключении договора факторинга налоговые риски незначительно выше, чем при заключении до говора об уступке права требования. При этом экономическая эффективность операции выше именно при факторинге. Обратим внимание на гражданско-правовые различия между институтом уступки требования и факторингом. Президиум ВАС РФ еще в незапамятные времена отмечал, что уступка — это не тип договора, а институт, который может быть реализован посредством различных договоров см. Что же касается налогового законодательства, то сопоставление договора об уступке права требования и договора факторинга целесообразно лишь при условии, что речь идет о безрегрессном безвозвратном факторинге. Обратим внимание на то, что при факторинге с регрессом возвратном факторинге право требования передается в порядке обеспечения, по сути, в залог ст. Поэтому регрессный факторинг мы рассматривать не будем. Обратимся к особенностям налогообложения убытка от уступки права требования налогом на прибыль и проанализируем такую ситуацию. В рамках договора факторинга компания уступила дебиторскую задолженность финансовому агенту. При этом на момент уступки срок погашения задолженности еще не наступил. С учетом вознаграждения агента совокупный убыток от уступки превысил сумму убытка, рас считанного по правилам п. Возникает вопрос о том, в каком порядке следует учитывать сумму превышения. Налоговые органы считают, что положения п. Однако если налогоплательщик обращается в суд, желая доказать обратное, ему это, как правило, удается см. Заметим, что именно к приведенной выше ситуации относятся разъяснения Минфина России, согласно которым нор мы НК РФ о налогообложении убытка первоначального кредитора неприменимы к уступке в рамках факторинга см. Иными словами, уступка прав требования облагается по разным правилам в зависимости от вида договора, в рамках которого она осуществлена: Постараемся определить, при каком из способов избавления от дебиторской задолженности первоначальный креди тор несет наименьшие налоговые риски. При этом рассмотрим как риски спора с налоговыми органами, так и риски проигрыша спора в суде таблица. А вот экономическая эффективность факторинга явно выше: Организация уступает дебиторскую задолженность размером руб. Сумма убытка, которую может признать организация, составляет: Что касается рисков, связанных с налогообложением НДС, то при уступке и при факторинге они одинаковы: При этом вопрос о наличии такого объекта рассматривается применительно к каждой хозяйственной операции. Реализация товаров работ, услуг и уступка денежных прав требования, возникших в связи с ней, — две разные операции, и каждая из них может быть объектом налогообложения. Ранее НК РФ не предусматривал норм, регулирующих по рядок налогообложения НДС уступки прав требования, возникших в связи с реализацией товаров работ, услуг. В этой связи по вопросу налогообложения НДС существовало не сколько позиций: Однако с внесением изменений в положения п. Она определяется как превышение суммы дохода, полученного первоначальным кредитором, над размером денежного требования, права по которому уступлены. Соответствующие поправки внесены в НК РФ Федеральным законом от Таким образом, у налогоплательщиков есть возможность контролировать свои налоговые риски в зависимости от вы бранного способа налогообложения сумм, полученных от уступки права требования. Риски доначислений налога на прибыль и НДС при использовании факторинга существенно выше, нежели при заключении договора об уступке права требования. В целом порядок налогообложения налогом на прибыль операций по договорам об уступке права требования можно считать урегулированным. Основные элементы этого порядка установлены нормами подп. Порядок исчисления НДС при уступке права требования закреплен в подп. В отличие от договоров об уступке права требования по рядок налогообложения операций по финансированию под уступку денежного требования факторинг в НК РФ отсутствует. Выделяют два вида факторинга — с регрессом и без регресса. Однако налоговые последствия отличаются и в рамках каждого вида факторинга в зависимости от конкретной пра вовой конструкции договора. Сначала обратимся к договорам факторинга без регресса абз. Среди них выделим два типа договоров. Первый тип предусматривает, что финансовый агент приобретает у клиента право требования долга за определенную цену с дисконтом. Его можно считать частным случаем уступки права требования. Следовательно, его налоговые последствия аналогичны последствиям уступки права требования. В договорах второго типа устанавливается, что финансирование равно по размеру передаваемому требованию, при этом за услуги, связанные с финансированием и проведением определенных операций, взимается комиссия. Для определения налоговых последствий такой вид договора можно интерпретировать как смешанный договор об уступке права требования по номиналу и возмездном оказании услуг. Налогообложение налогом на прибыль в этом случае про исходит согласно ст. В свою очередь, клиент вправе включить сумму вознаграждения, уплаченного финансовому агенту, в состав расходов. Отметим, что согласно позиции Минфина России комиссионные вознаграждения, выраженные в процентах, приравниваются к расходам в виде процентов по долговым обязательствам и учитываются с учетом положений ст. Перейдем к анализу налоговых последствий заключения договора факторинга без регресса второго типа в части НДС. При уступке права требования в соответствии с п. Далее рассмотрим налоговые последствия заключения до говоров факторинга с регрессом. Напомним, что в таких случаях финансирование осуществляется под уступку денежного требования, при этом клиент отвечает за неисполнение должником обязательства перед финансовым агентом п. Налоговые последствия принципиально отличаются в зависимости от того, каким именно образом обеспечивается финансирование: В первом случае договор факторинга является смешанным договором об уступке права требования и поручительства клиент поручается за должника перед финансовым агентом. Порядок налогообложения аналогичен порядку налогообложения при уступке права требования. Однако если должник не исполняет свое обязательство, то обязательство перед финансовым агентом должен исполнить налогоплательщик клиент. При этом право требования финансового агента к должнику переходит обратно к налогоплательщику ст. В данном случае может воз никнуть превышение сумм дохода, полученного финансовым агентом при последующей уступке требования налогоплательщику клиенту , над суммой расходов на приобретение указанного требования. Данное превышение подлежит налогообложению НДС у финансового агента в соответствии с п. Также договором факторинга может быть предусмотрено финансирование в размере передаваемого требования с взиманием комиссии и поручительство клиента за должника. В таком случае налоговые последствия будут такими же, как и при факторинге без регресса второго типа. Единственное отличие состоит в том, что если должник не исполнит свои обязательства, то будет осуществлена обратная уступка права требования. Эта операция не будет образовывать налоговую базу по НДС, т. В другом случае, когда договором факторинга предусмотрено финансирование под залог права требования, налоговые по следствия определить сложнее. Данная конструкция договора является наиболее неопределенной с гражданско-правовой точки зрения и зависит от толкования формулировки абз. Фактически в момент заключения договора факторинга и по лучения финансирования требование налогоплательщика не переходит к финансовому агенту, и налогоплательщик обязан вернуть денежные средства. Уступка права требования и перемена лиц в обязательстве будет иметь место, в основном, если налогоплательщик не расплатится по своим обязательствам. В таком случае договор факторинга является смешанным договором займа, залога и — если клиент не исполнит свои обязательства перед финансовым агентом — уступки права требования. Исходя из заемного характера получения денежных средств у налогоплательщика клиента возникают нормируемые расходы по налогу на прибыль в соответствии со ст. Такие расходы признаются на дату их выплаты или на конец месяца соответствующего налогового периода пп. По НДС налоговая база по уступке права требования не определяется до момента перемены лиц в обязательстве, а на момент перемены лиц в обязательстве будет равняться нулю. На основе анализа приведенных способов погашения дебиторской задолженности можно сделать следующий вывод. При схожих или близких налоговых последствиях риски доначислений налога на прибыль и НДС при использовании факторинга существенно выше, нежели при уступке права требования. Это объясняется сложностью и вариативностью самой конструкции факторинга и отсутствием нормативного регулирования налогообложения факторинговых операций. Чаще всего налоговые риски при уступке права требования возникают при заключении договора факторинга, предусматривающего оказание клиенту сопутствующих услуг. В доктрине гражданского права отсутствует единое представление о разграничении договоров об уступке права требования и договоров финансирования под уступку денежного требования факторинга. Наличие проблемы разграничения договора финансирования с другими видами договоров, в рамках которых возможна передача права требования, признает и законодатель. В частности, в п. Таким образом, правовую природу сделки, предусматривающей уступку права требования, необходимо определять в каждом конкретном случае исходя из фактических отношений сторон. Порядок налогообложения прибыли организаций при уступке права требования не зависит от вида договора, на основании которого осуществляется уступка. Данный порядок установлен ст. В частности, согласно позиции Минфина России нормами указанной статьи нужно руководствоваться в случаях, когда факторинговое финансирование предоставляется организациям-поставщикам см. В отношении простой уступки права требования применение положений п. При заключении договора факторинга, со гласно которому финансовый агент оказывает дополнительные услуги, стоимость этих услуг лучше указывать отдельно. Порядок признания убытка в виде разницы между доходом от реализации права требования долга и стоимостью реализованного товара работ, услуг зависит от того, на ступил срок платежа или нет. Если срок платежа наступил, то убыток признается в полном объеме. Если же срок платежа еще не наступил, убыток признается в сумме предельного раз мера процентов, рассчитанных с учетом требований ст. Следует отметить, что налоговые риски, как правило, возникают в случае заключения договора факторинга, предусматривающего оказание клиенту сопутствующих факторингу услуг. Так, финансовый агент может вести бухгалтерский учет клиента, а также взимать комиссию за предоставление иных услуг, связанных с денежными средствами, которые стали предметом уступки п. Если его вознагражде ние по договору факторинга включает в себя плату за оказание подобных услуг, то затраты по этому договору нельзя учитывать согласно ст. Для минимизации рисков стоимость уступаемого права требования и стоимость дополнительных услуг лучше определять отдельно. С учетом мнения наших экспертов при принятии решения о том, какой договор заключать, налогоплательщики могут руководствоваться следующими тезисами. Если договор об уступке права требования будет заключен после 1 октября г. Вопрос о порядке налогообложения первичной уступки права требования перестал быть спорным с внесением изменений в п. Экономическая эффективность факторинга очевидна, однако независимо от примененного порядка налогообложения у инспекторов могут возникнуть вопросы, снять которые, скорее всего, удастся только в суде. При этом вероятность выиграть спор можно оценить как высокую. Регистрация Забыли свой пароль? Свежий номер Архив Подписаться. Как правильно учесть расходы на оформление виз для сотрудников? Какой датой признавать расходы на оформление визы? Нужно ли удержать НДФЛ с суммы, потраченной на оформление визы сотруднику, если командировка не состоялась? Календарь мероприятий Июль Пн. О журнале Свежий номер Листать журнал Заказать номер бесплатно Рубрикатор Экспертный совет Архив Ввести код подписчика Контакты Авторам Подписаться Ссылки. Поединки мнений Мне нравится. Какой договор лучше заключить, если компания хочет избавиться от долгов своего контрагента: Гражданский кодекс Российской Федерации Статья Договор финансирования под уступку денежного требования 1. Налоговый кодекс Российской Федерации Статья Особенности определения налоговой базы при уступке переуступке права требования 1. Рабинович, главный методолог Группы компаний Energy Consulting. Пример Организация уступает дебиторскую задолженность размером руб. Иванов, старший юрист налоговой практики компании VEGAS LEX. Лалаев, доцент Государственного университета Минфина России, советник государственной гражданской службы 2 класса, канд. Возьмите на вооружение При заключении договора факторинга, со гласно которому финансовый агент оказывает дополнительные услуги, стоимость этих услуг лучше указывать отдельно. Мнение редакции С учетом мнения наших экспертов при принятии решения о том, какой договор заключать, налогоплательщики могут руководствоваться следующими тезисами. Судебная практика Суть спора: Даже если объект ОС не зарегистрирован, но используется в деятельности, нужно начислять налог на имущество. Письма министерств и ведомств Письмо Минфина России от Законодательство Комментарии Минфина Судебная панорама Письма министерств и ведомств Статьи Поединки мнений Мероприятия Формы документов г.
Ацерулин инструкция ушные капли
Связать шаль крючком фото схема
Общая характеристика власти кратко
Можно ли мастурбировать клитор при беременности
Как сделать игру выживание
Сколько стоят хабы на кайрон