Ссылка на файл: >>>>>> http://file-portal.ru/Амортизация арендованных основных средств/
Амортизация арендованных основных средств: неоднозначные моменты при расчете амортизации
Амортизация арендованного имущества
Порядок расчета амортизации по арендованным объектам основных средств в налоговом учете
Для каждого вида аренды характерен свой подход к амортизации арендованного сданного в аренду имущества. В зависимости от требований законодательства, а также договорных условий, основные средства, сданные в аренду, учитываются:. В целях контроля за движением основных средств арендодателю целесообразно организовать обособленный учет имущества, передаваемого в аренду. Такой вывод следует из Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина РФ от Для этого к счету 01 организация может открыть такие субсчета:. Счет учета амортизационных отчислений 02 также необходимо разбить на отдельные субсчета в аналогичном порядке:. В отношение имущества, которое специально приобретено создано для сдачи в аренду и учитывается в составе доходных вложений в материальные ценности на счете 03 , Инструкция по применению плана счетов содержит обязательное требование обособленного учета сумм начисленной амортизации на счете Поэтому для счета 03 арендодатель лизингодатель может предусмотреть субсчета:. Сумма амортизация, начисленная по основному средству до момента его передачи, переводится между субсчетами счета Когда объект лизинга поставляется со склада продавца непосредственно на склад лизингополучателя, лизингодатель в бухгалтерском учете транзитом формирует проводку:. Арендатор лизингополучатель учитывает арендованное имущество за балансом исходя из допущения имущественной обособленности организации. Активы, полученные в аренду лизинг , отражаются по дебету данного счета в договорной согласованной оценке. Дебет — отражена стоимость арендованного основного средства. Арендатор лизингополучатель может организовать учет активов, полученных в аренду лизинг , следующим образом. К счету 01 открываются субсчета:. Раздельный учет амортизации собственного и арендованного лизингового имущества ведется на субсчетах счета Актив, который является предметом договора аренды предприятия лизинга , поступает в организацию арендатора лизингополучателя через счет 08 на счет Дебет — отражена стоимость основного средства, сданного в аренду лизинг. Текущая аренда основных средств подразумевает возмездное временное пользование временное владение и пользование имуществом, то есть перехода права собственности не происходит. Поэтому начисление амортизации по таким объектам производит арендодатель абз. Порядок отражения сумм начисленной амортизации в бухгалтерском учете арендодателя зависит от того, является ли передача имущества в аренду его основным видом деятельности или нет. Что такое основной вид деятельности и как его определить? Ответ на этот вопрос можно найти в абз. В соответствии с данной нормой для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно решает какие поступления она будет признавать доходами от основных видов деятельности иначе выручкой , а какие прочими доходами, на основании:. Конкретный порядок определения основных видов деятельности необходимо зафиксировать в учетной политике. Организация может сформировать четкий их перечень или установить порог существенности для целей признания доходов выручкой. В соответствии с абз. При этом по кредиту счет 02 корреспондирует с дебетом счетов учета затрат 20 , 23 , 25 , 26 , 29 или расходов на продажу В случае, когда доходы от сдачи имущества в аренду являются прочими поступлениями, начисленная амортизация признается прочим расходом п. Актив, предоставленный в аренду, амортизируется в соответствии с способами и нормами, которые приняты арендодателем. Для целей налогообложения прибыли объект договора аренды подлежит амортизации, если относится к амортизируемому имуществу. Условия для включения имущества в состав амортизируемого перечислены в абз. Исключением являются объекты п. Арендодатель производит расчет амортизационных отчислений по основному средству, сданному в аренду, исходя из тех методов и норм, которые он использует для амортизации аналогичных собственных активов. Основное средство, которое является предметом договора финансовой аренды лизинга , может приниматься на учет лизингодателя или лизингополучателя по согласованию сторон договора. Право определять балансодержателя лизингового имущества ранее было установлено ст. Но с вступлением в силу с 16 ноября г. Федерального закона от Однако это не означает, что теперь стороны договора лишены возможности согласовывать такого рода условия. Амортизация по объекту лизинга должна начисляться ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету в качестве основного средства п. При этом размер амортизационных отчислений зависит от первоначальной стоимости актива, срока его полезного использования СПИ и способа начисления амортизации. В бухгалтерском учете лизингодателя первоначальная стоимость предмета лизинга, как и любого другого основного средства, формируется из фактических затрат на его приобретение сооружение, изготовление без учета НДС и других возмещаемых налогов п. К ним, в частности, относятся:. СПИ лизингодатель устанавливает самостоятельно при принятии объекта лизинга к бухгалтерскому учету на основании критериев п. Следуя данной норме, возникает вопрос, может ли организация установить СПИ исходя из срока действия договора финансовой аренды? Налоговые органы считают, что так делать нельзя. По их мнению лизингодатель неправомерно сокращает СПИ предмета лизинга и тем самым занижает налоговую базу по налогу на имущество. Однако с данной позицией можно поспорить. Если по окончании договора финансовой аренды право собственности на объект переходит к лизингополучателю, то передающая сторона теряет возможность извлекать доход из предмета лизинга. Поэтому организация-лизингодатель вправе ограничить СПИ лизингового имущества сроком действия договора. Аналогичные выводы содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 17 октября г. Судебные арбитры в более поздних своих решениях Постановление АС Московского округа от Кроме того, стоит отметить, что объектом лизинга чаще всего является движимое имущество оборудование, транспортные средства. Учитывая это, можно предполагать, что споров с проверяющими по поводу неправильного определения СПИ предмета лизинга и занижения налоговой базы по налогу на имущество станет меньше. Если лизингодатель стремиться сблизить данные бухгалтерского и налогового учета, то СПИ лизингового имущества лучше определять по Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы п. Способ начисления амортизации по предмету лизинга определяется положениями учетной политики балансодержателя для целей бухгалтерского учета в отношении данной группы объектов. В соответствии с п. Если движимое имущество, которое является предметом лизинга и относится к активной части основных средств, амортизируется способом уменьшаемого остатка, то организация-балансодержатель вправе применить к нему механизм ускоренной амортизации. На это указывают нормы п. Суть механизма заключается в том, что основная норма амортизации увеличивается на коэффициент ускорения. Коэффициент ускорения может быть не выше 3-х. Конкретный его размер лизингодатель и лизингополучатель согласовывают между собой в договоре финансовой аренды абз. Поскольку использование повышающего коэффициента является элементом способа погашения стоимости актива абз. В противном случае возможны разногласия с проверяющими например, Постановление ФАС Волго-Вятского округа от Бухгалтерское законодательство не дает ему определения. Если обратиться к экономической литературе, то в ней встречаются разные виды классификаций основных фондов. В соответствии с одной из них основные фонды ОФ делятся на активную и пассивную часть. Активная часть ОФ принимает непосредственное участие в производственном процессе предприятия, в то время как пассивная часть ОФ обеспечивает нормальные условия для протекания этого производственного процесса. К активной части в основном относятся машины, оборудование, транспортные средства, приборы, механизмы и др. К пассивной — здания, сооружения и т. Стоит заметить, что, несмотря на все преимущества способа уменьшаемого остатка, организации в большинстве своем амортизируют лизинговое имущество линейным способом в целях сближения бухгалтерского и налогового учетов. Причем некоторые из них ранее пользовались неоднозначностью формулировки отмененной нормы ст. Некоторые суды это поддерживали Постановления ФАС Уральского округа от Однако мнение Минфина России по данному вопросу всегда было однозначное: Окончательно точку в споре поставил Президиум ВАС РФ Постановлением от В Определении ВАС РФ от Лизингодатель прекращает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости лизингового имущества или списания его с бухгалтерского учета п. В налоговом учете предмет лизинга подлежит амортизации только тогда, когда относится к амортизируемому имуществу. Понятие амортизируемого имущества дано в абз. Исключение составляют объекты п. По ним амортизация не начисляется. Если лизингодатель является балансодержателем лизингового имущества, то амортизацию начисляет именно он. Это следует из норм п. Для того, чтобы рассчитать сумму амортизационных отчислений по основному средству, переданному в лизинг, необходимо определить:. Порядок формирования первоначальной стоимости лизингового имущества прописан в абз. Он ничем не отличается от общеустановленного порядка абз. Первоначальная стоимость предмета лизинга включает в себя все расходы лизингодателя на:. При этом исключаются возмещаемые налоги, такие как НДС, акцизы, или налоги, которые учитываются в составе расходов. По договору лизинга обязанность осуществлять дополнительные расходы, связанные с лизинговым имуществом транспортировка, установка, наладка и пр. Лизингодатель берет в расчет только те расходы, которые понес именно он. Подробнее об этом можно прочитать в статье Приобретение основных средств. К примеру, лизинговое имущество приобретено за счет заемных средств. Если объект относится к инвестиционным активам, то в бухгалтерском учете расходы на уплату процентов по выданному займу кредиту должны включаться в его первоначальную стоимость п. Приказом Минфина России от Понятие инвестиционного актива приведено в абз. А вот для целей налогообложения прибыли они должны относиться в состав внереализационных расходов на основании пп. Применимо ли данное право к лизинговому имуществу, которое числится на балансе лизингодателя? Минфин России долгое время занимал отрицательную позицию по данному вопросу письма: Хотя суды их в этом не поддерживали например, ФАС Восточно-Сибирского округа от Однако, начиная с года, точка зрения финансистов поменялась: При этом отметили, что организация должна закрепить принятое решение о ее применение в учетной политике для целей налогообложения. Некоторые компания не согласны с таким подходом. Но если лизингодатель не хочет споров с проверяющими, лучше последовать официальным рекомендациям и прописать порядок начисления амортизационной премии в данном документе. В бухгалтерском учете такого понятия, как амортизационная премия, не существует. Поэтому ее применение для целей налогообложения прибыли обязательно приведет к возникновению расхождений между разными видами учета. Все амортизируемое имущество, в том числе и лизинговое, организация распределяет по амортизационным группам в зависимости от сроков полезного использования СПИ. СПИ определяется строго по Классификации ОС с учетом положений НК РФ абз. В бухгалтерском учете лизингодатель тоже может использовать этот классификатор п. Если организация приобретает для передачи в лизинг не новый объект, то его СПИ она определяет в пределах сроков, установленных для той амортизационной группы, в которой это имущество числилось у предыдущего собственника п. Помимо этого, норма абз. Подробнее об этом можно прочитать в статье Приобретение основных средств, бывших в употреблении. Определение срока полезного использования. Налоговым кодексом предусмотрены два метода начисления амортизации п. Выбор конкретного метода должен быть отражен в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. Причем применяться он должен ко всем основным средствам, и к тем, которые переданы в лизинг, тоже. Исключением из этого правила являются объекты, перечисленные в п. В отношении их действует только линейный метод начисления. В соответствии с пп. Значение его не должно быть выше 3-х. Применение этого коэффициента в налоговом учете не зависит от метода, которым начисляется амортизация, в отличие от бухгалтерского учета, где возможность использовать специальный коэффициент не выше 3-х предусмотрена только при списании стоимости лизингового имущества способом уменьшаемого остатка. Повышающий коэффициент не применяется к объектам основных средств, входящим в состав амортизационных групп, т. Это ограничение устанавливает все та же норма пп. Амортизация начисляется и признается в расходах для целей налогообложения прибыли ежемесячно п. Объект лизинга перестает амортизироваться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости либо его выбытия из состава амортизируемого имущества п. Таблица 1 — Амортизация лизингового имущества: Часть первоначальной стоимости объекта лизинга можно единовременно включить в расходы отчетного налогового периода в виде амортизационной премии:. Если предмет лизинга передается на баланс лизингополучателя, то начисление амортизации он оформит бухгалтерской записью:. Лизингополучатель начинает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к бухгалтерскому учету в состав основных средств п. При этом амортизационные отчисления рассчитываются исходя из стоимости лизингового имущества, а также утвержденных норм абз. Нормы амортизации определяются сроком полезного использования СПИ и способом начисления амортизации. Наибольшие трудности в данной ситуации возникают при формировании первоначальной стоимости предмета лизинга. Согласно общему правилу п. Но какие конкретно затраты сопровождают поступление лизингового имущества на баланс лизингополучателя? Итак, в соответствии с абз. Сумма эта называется лизинговыми платежами и включает в себя п. Договором лизинга может быть предусмотрен переход права собственности на лизинговое имущество лизингополучателю п. Для этого должно быть соблюдено важное условие п. Договор финансовой аренды является разновидностью договора аренды. Поэтому все правовые нормы ГК РФ по части арендных отношений распространяются и на лизинг. Выкупная цена своего рода плата за приобретение права собственности на объект. Ее размер устанавливается по соглашению сторон. Если выкупная цена включается в общую сумму договора лизинга п. Если выкуп осуществляется в рамках отдельного договора купли-продажи, а не по договору лизинга, то выкупная цена не включается в первоначальную стоимость объекта. Ее формируют исключительно лизинговые платежи. Выкупная цена в свою очередь будет формировать первоначальную стоимость уже выкупленного имущества. Дополнительные расходы лизингополучателя транспортировка, установка, монтаж, наладка и др. СПИ лизингового имущества балансодержатель может установить на основании:. Конкретный порядок определения СПИ основного средства должен быть утвержден в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета п. Самый простой и наиболее распространенный вариант — это использовать Классификацию ОС. Она поможет лизингополучателю избежать разниц между бухгалтерским и налоговым учетом, поскольку СПИ и там и там будет одинаковым. Если балансодержатель определяет СПИ в соответствии с п. Некоторые организации ограничиваются отдельными ее положениями, в частности абз. При этом забывают принять в расчет условия, на которых заключен сам договор. Лизингополучатель может приравнять СПИ предмета лизинга к сроку, на который он передается лизингодателем абз. Но только тогда, когда существует обоснованная уверенность в том, что к концу срока лизинга право собственности на лизинговое имущество не перейдет к лизингополучателю п. СПИ объекта лизинга, который после выкупа планируется сразу продать, также можно ограничить продолжительностью лизингового договора. Однако, если условиями договора предусмотрен выкуп имущества, то лизингополучатель при определении СПИ должен исходить из предполагаемого периода использования этого основного средства п. Способ начисления амортизации выбирается из 4-х возможных п. Его лизингополучатель устанавливает для основных средств групп однородных объектов основных средств в своей учетной политике для целей бухгалтерского учета абз. Как и лизингодатель, лизингополучатель вправе применить коэффициент ускорения не выше 3-х к основной норме амортизации при погашении стоимости лизингового имущества способом уменьшаемого остатка п. Причем объектом лизинга должно быть движимое имущество, которое относится к активной части основных средств абз. Право использовать повышающий коэффициент при линейном способе начисления амортизации по лизинговому имуществу бухгалтерским законодательством не предусмотрено. Это устоявшаяся позиция Минфина России, которая подтверждена решениями высших судебных инстанций Постановление Президиума ВАС РФ от Лизингополучатель прекращает начислять амортизацию с 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости лизингового имущества или списания его с бухгалтерского учета п. Налоговый кодекс закрепляет обязанность начислять амортизацию по предмету лизинга за его балансодержателем п. Если им является лизингополучатель, то обязанность эта ложится на него. Критерии амортизируемого имущества перечислены в абз. Если основное средство им соответствует, и не относится к числу объектов из п. Она определяется в порядке, предусмотренном п. Объектам, полученным переданным по договору финансовой аренды лизинга , в этом пункте посвящен 3-й абзац. Согласно ему первоначальная стоимость лизингового имущества в налоговом учете лизингополучателя формируется из расходов лизингодателя по приобретению, доставке и доведению объекта до пригодного эксплуатационного состояния. Эти расходы заложены в общей сумме лизинговых платежей наряду с п. Для сравнения, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость предмета лизинга включается вся договорная сумма. К примеру, договор лизинга заключен на сумму 2 руб. Часть этой суммы — 1 руб. Первоначальная стоимость основного средства, полученного в лизинг на баланс лизингополучателя, будет равна:. Кстати, если в соответствии с условиями договора дополнительные расходы, связанные с предметом лизинга, несет именно лизингополучатель, а не лизингодатель, то включить их в первоначальную стоимость он не сможет. На этом настаивает Минфин России, обосновывая свою позицию абз. По его мнению упомянутые расходы следует учесть в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, при условии соблюдения требований п. Касаемо периода учета, финансовое ведомство рекомендует лизингополучателю учитывать произведенные им дополнительные расходы равномерно на протяжении всего срока действия договора абз. Договором лизинга может быть предусмотрен выкуп имущества. При этом стороны должны согласовать размер выкупной цены ст. Порядок ее выплаты лизингополучателем определяется условиями договора:. Налоговые органы и Минфин России сходятся во мнении, что выкупная цена — это расходы, направленные на приобретение амортизируемого имущества письмо УФНС России по г. Поэтому независимо от того, каким образом выкупная цена перечисляется, в налоговом учете лизингополучателя она должна формировать первоначальную стоимость уже выкупленного имущества то есть после перехода права собственности на объект. Значит в первоначальную стоимость предмета лизинга сумма выкупа не включается. В бухгалтерском учете напротив, выкупная цена, как составляющая общей суммы договора лизинга, участвует в формировании первоначальной стоимости лизингового имущества п. Однако контролирующие органы исключают данную возможность для лизингополучателей, даже если имущество учитывается на их балансе и впоследствии будет выкуплено письме ФНС России от Аргументируют они это тем, что амортизационная премия может применяться только к выкупной цене объекта лизинга. А лизинговые платежи в части, превышающей сумму выкупа, к капитальным затратам не относятся. Но спорить о ее неправильности довольно рискованно, поскольку на сегодняшний день судебная практика по данному вопросу не сложилась. Если организация-лизингополучатель не хочет разногласий с проверяющими, амортизационную премию в отношении предмета лизинга лучше не применять. СПИ лизингополучатель определяет самостоятельно на дату ввода лизингового имущества в эксплуатацию в соответствии с Классификацией ОС абз. Исходя из СПИ объект включается в соответствующую амортизационную группу. Методы начисления амортизации , которые балансодержатель вправе использовать в налоговом учете, перечислены в п. Причем выбрать можно только один для всех объектов амортизируемого имущества, в том числе и лизингового. Свое решение относительно метода начисления необходимо закрепить в учетной политике организации для целей налогообложения прибыли. По объектам, перечисленным в п. Право на применение ускоренной амортизации в отношении амортизируемых объектов, которые являются предметом договора лизинга, предусмотрено пп. Если лизингополучатель использует это право, то к основной норме амортизации он устанавливает повышающий коэффициент не выше 3-х. Впрочем, здесь есть свои исключения: Амортизация по объекту лизинга начинает начисляться с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его ввода в эксплуатацию п. Сумма амортизационных отчислений рассчитывается и принимается в расходы ежемесячно п. Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости лизингового имущества или его выбытия из состава амортизируемого имущества п. Таблица 2 — Амортизация лизингового имущества: Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Читайте Как заполнить платежное поручение по страховым взносам в году. Главная Новости Бухгалтерский учет Основные средства Налоги и взносы НДФЛ Страховые взносы Системы налогообложения ЕНВД Единый налог на вмененный доход УСН Упрощенная система налогообложения Консультации Сервисы Онлайн документы Ещё Справочная информация Бланки, образцы, формы документов Календари Правовая база Нормативные документы План счетов Письма ФНС России Письма Минфина России. Пт, 21 Июл г. Если арендованное имущество числится на балансе арендодателя 1. Если арендованное имущество числится на балансе арендатора 2. Амортизация при текущей аренде 3. Амортизация при лизинге 3. Предмет лизинга числится на балансе лизингодателя 3. Предмет лизинга числится на балансе лизингополучателя. Только по Классификации ОС, абз. Исключением являются объекты, в отношении которых используется только линейный метод п. Выбор способа метода начисления амортизации Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике для всех основных средств или групп однородных объектов основных средств абз. Обратная связь Реклама на сайте. Формируется из расходов на п. Формируется из расходов лизингодателя на абз. Часть первоначальной стоимости объекта лизинга можно единовременно включить в расходы отчетного налогового периода в виде амортизационной премии: Срок полезного использования определяется на основании: Срок полезного использования определяется только по Классификации ОС с учетом положений Налогового кодекса п. Способ начисления амортизации устанавливается в учетной политике для всех основных средств или групп однородных объектов основных средств абз. Метод начисления амортизации устанавливается в учетной политике и применяется ко всем основным средствам абз. Для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в амортизационные группы — исключительно линейный метод п. Коэффициент применяется только при способе уменьшаемого остатка к движимому имуществу, которое является предметом договора лизинга и относится к активной части основных средств п. Коэффициент не применяется к объектам лизинга, которые включены в амортизационные группы абз. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта лизинга к бухгалтерскому учету в качестве основного средства п. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода объекта лизинга в эксплуатацию п. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем погашения стоимости объекта лизинга либо списания его с бухгалтерского учета п. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта лизинга либо его выбытия из состава амортизируемого имущества. По мнению контролирующих органов лизингополучатель не вправе использовать амортизационную премию в отношении объекта лизинга, принятого на собственный баланс. Да, если договором лизинга не предусмотрен выкуп объекта п. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия к бухгалтерскому учету объекта лизинга в качестве основного средства п. С 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного списания стоимости объекта лизинга либо его выбытия из состава амортизируемого имущества п.
Расписание намазав мечети
Испытание образцов с нагрузкой
Харьков днепропетровск расписание автобусов гагарина
Бухгалтерский учет при аренде основных средств (нюансы)
Фермы для кроликов своими руками форум
Как сделать зеленый чай в домашних условиях
Время изменения структуры
Арендованные основные средства
Сделать брови липецк
Пансион для пожилых людей
Аренда и лизинг основных средств
Сколько кирпича надо на куб кладки
Нумерация приказовпо личному составу
Схема адаптера т90w
Особенности начисления амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств
Нормативы расхода материалов в строительстве