Налоговый кодекс. Глава 23. Налог на доходы физических лиц
Налоговый кодекс Российской Федерации (НК РФ)
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)
Налог на доходы физических лиц 2017
Статья 214 НК РФ. Особенности уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого...
Актуальные изменения Налогового кодекса в части НДФЛ
Постатейный комментарий к главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на доходы физических лиц". Настоящий комментарий является попыткой проанализировать главу 23 НК РФ и предоставить читателю информацию необходимую для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Глава 23 НК РФ , регулирующая вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, вступила в силу с Однако, за прошедшее с момента введения данной главы НК РФ время в нее постоянно вносились изменения и дополнения, формировалась судебная практика, позиция Минфина России и налоговых органов по отдельным и наиболее спорным вопросам налогообложения. Поэтому в комментарии освещены все наиболее последние изменения налогового законодательства. Комментарий подготовлен таким образом, что к каждой статье приведена только самая важная информация, помогающая понять изложенные в главе 23 НК РФ положения, регулирующие содержащиеся в НК РФ понятия и правоотношения, важные разъяснения Минфина России и налоговых органов, важные судебные решения. Особенностью данного комментария является точечный характер комментария к каждой статье главы 23 НК РФ - внимание читателя обращено на самые главные, проблемные, моменты применения той или иной нормы. Также важны и используемые автором смысловые моменты комментария, которые выделяются следующими значками: Предлагаемый комментарий будет полезен руководителям предприятий, бухгалтерам, аудиторам, налоговым консультантам, сотрудникам налоговых органов, а также широкому кругу читателей, не являющихся специалистами в области налогов и сборов. Комментарий отличается практической направленностью, подачей и структурой материала, доступным языком. В нем указано на все последние изменения налогового законодательств и недавно принятые нормативные правовые акты, рассмотрены все необходимые позиции Минфина России и налоговых органов, регламентирующие вопросы исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц, предоставление налоговых вычетов, налоговых деклараций, а также другие моменты во взаимодействии налоговых органов и налогоплательщиков. В статье НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В своем Письме Минфин РФ от До момента, пока сотрудники организации будут признаваться в соответствии со статьей НК РФ налоговыми резидентами Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. В случае если в течение налогового периода статус сотрудников организации меняется на нерезидентов и остается таким до конца налогового периода, такие лица в соответствии с пунктом 1 статьи НК РФ не признаются плательщиками налога на доходы физических лиц по доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Соответственно, обязанностей налогоплательщика по декларированию доходов от источников за пределами Российской Федерации, в том числе полученных до приобретения статуса нерезидента, и уплате налога на доходы физических лиц такие лица не имеют. Применение положений статьи 6. Указанный порядок определения налогового статуса физических лиц используется независимо от налогового периода, за который производится такое определение. В связи с указанной формулировкой у налоговых агентов часто возникали вопросы о том, являются ли резидентами работники, направленные в долгосрочную командировку в другую страну на срок более календарных дней. Помимо этого, много сложностей возникало при обложении налогом на доходы физических лиц выплачиваемых доходов работнику за конкретный период, когда изменялся статус резидентства. Многочисленные разъяснения финансового и налогового органов не делали ситуацию проще см. Для преодоления данной ситуации необходимо уточнить определение налогового резидентства физических лиц, в перспективе возможно предоставление возможности определения налогового резидентства на основании центра жизненных интересов физического лица. Также предполагается внесение в главу 23 НК РФ инструмента предварительного резидентства, в соответствии с которым при определенных условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом Российской Федерации с момента прибытия на территорию Российской Федерации. Невыполнение указанных условий при этом влечет за собой возврат к общим правилам определения налогового резидентства с перерасчетом налога. Реализация данного предложения позволит в определенных случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13 процентов. Минфин России разъяснил, что НК РФ не предусматривает специального порядка определения налогового статуса физических лиц в зависимости от гражданства. Налоговый статус физических лиц определяется на основании фактического времени их нахождения на территории Российской Федерации, которое должно быть документально подтверждено. В случае если по итогам налогового периода срок нахождения физического лица на территории Российской Федерации будет составлять не менее дней, данное лицо независимо от его гражданства будет являться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы в виде пенсии, полученной от российского негосударственного пенсионного фонда, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Если физическое лицо по итогам налогового периода не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, то есть срок его нахождения на территории Российской Федерации будет составлять менее дней, его доходы от источников в Российской Федерации в виде сумм пенсии подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов см. Письмо Минфина РФ от Учитывая изложенное, следует, что при определении налогового статуса физического лица учитывается любой непрерывный месячный период. Кроме того, необходимо отметить, что при определении статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ не имеет значения наличие либо отсутствие у физического лица гражданства РФ. Исходя из этого, налоговыми резидентами РФ также могут быть иностранные граждане и лица без гражданства. Налоговый статус физического лица определяется налоговым агентом на каждую дату выплаты ему дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории Российской Федерации. Окончательный налоговый статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год, устанавливается по итогам налогового периода. Если физическое лицо приобретает налоговый статус резидента Российской Федерации, который в налоговом периоде более не изменится, налоговому агенту необходимо произвести перерасчет сумм налога на доходы физических лиц, удержанных с доходов физического лица от источников в Российской Федерации, исходя из налоговой ставки 13 процентов. Указанный перерасчет производится в отношении доходов, полученных с начала налогового периода. При этом в случае, если налогоплательщик продолжает работать на территории Российской Федерации по окончании налогового периода, его налоговый статус не меняется. На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры, в частности, о том будет ли учитываться при определении налогового статуса физического лица в качестве налогового резидента РФ день въезда в Российскую Федерацию? Согласно официальной позиции, изложенной в Письме от Однако, арбитражные суды придерживаются иного мнения. Так, в Постановлении ФАС Центрального округа от В Письме от Обращаем внимание, что пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от В связи с данными изменениями с 1 января года исчисление указанного в пункте 2 статьи НК РФ дневного срока пребывания лица на территории Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда не только для краткосрочного лечения и обучения, но и для исполнения трудовых и иных обязанностей, которые связаны с выполнением работ или оказанием услуг на морских месторождениях углеводородного сырья. Таким образом, данную норму законодатель "расширил". Анализируя пункт 3 статьи НК РФ , Минфин России в Письме от Как отметил Минфин России, специального порядка определения налогового статуса в отношении физических лиц - членов семей сотрудников органов государственной власти, командированных на работу за пределы Российской Федерации, пункт 3 статьи НК РФ не содержит. Налоговый статус данных лиц определяется в общем порядке в соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ см. В своем Письме от Налоговый статус таких лиц определяется в общем порядке с учетом пункта 2 статьи НК РФ. А в Письме от Таким образом, указанные граждане, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, получают вознаграждение за работу в воинских формированиях, дислоцированных за пределами Российской Федерации, не относящееся к доходам от источников в России. Следовательно, данные физические лица не являются плательщиками налога на доходы физических лиц в России. Данная позиция также получила отражения в разъяснениях официальных органов. Статья НК РФ определяет доходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц. Доходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц классифицируются на: Анализируя подпункт 1 пункта 1 статьи НК РФ , Минфин России в письме от Пунктом 3 статьи НК РФ установлено, что доходы в виде дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, подлежат налогообложению по ставке 15 процентов. При этом статьей 7 НК РФ установлено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и или сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации. Ставки по доходам в виде дивидендов, выплаченных организациям, а также физическим лицам, имеющим постоянное местонахождение и местожительство в иностранном государстве, могут быть иными, если между Российской Федерацией и иностранным государством существует международное соглашение, предусматривающее льготное налогообложение дивидендов. В этом случае применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации согласно статье 7 НК РФ см. Как отметил Минфин России, в отношении доходов, полученных физическими лицами - налоговыми резидентами Российской Федерации в виде дивидендов, выплачиваемых иностранным эмитентом, а также доходов от реализации за пределами Российской Федерации акций, организация, осуществляющая в качестве платежного агента перечисление указанных доходов на счета физических лиц, не является в соответствии со статьей НК РФ налоговым агентом и обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы налога на доходы физических лиц, а также по информированию налогового органа о невозможности удержать у налогоплательщика налог у такой организации не возникает. Исчисление и уплата налога в этом случае производятся налогоплательщиками самостоятельно на основании налоговой декларации, представляемой в налоговой орган по окончании налогового периода см. Анализируя подпункт 2 пункта 1 статьи НК РФ Минфин России в Письме от В связи с этим для целей применения норм статьи НК РФ налоговый статус застрахованных лиц значения не имеет. Таким образом, суммы страховых выплат по указанным договорам, производимых российской организацией физическим лицам независимо от их налогового статуса, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. При этом исчисление сумм налога производится организацией, являющейся налоговым агентом, которая обязана исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога в бюджет в порядке, установленном пунктом 3 статьи НК РФ. В случае нахождения в Российской Федерации менее дней в календарном году физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации и его доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению по ставке 30 процентов. В правоприменительной практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том, облагается ли сумма вознаграждения НДФЛ на территории России. Например, когда организация заключила договор авторского заказа с физическим лицом. По условиям договора - заказчику организации отчуждается исключительное права на произведение. А исполнитель физическое лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации. Должна ли организация в соответствии с договором выплачивать исполнителю вознаграждение за передачу исключительных прав на созданное исполнителем произведение? Обращаем внимание, что подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ изложен в новой редакции, которая бала введена Федеральным законом от Из редакции данной нормы было исключено слово "иных". Подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ определено, что доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских прав, относятся к доходам от источников в РФ. Использование авторских прав осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ , предусматривающим, что по лицензионному договору одна сторона - автор или иной правообладатель лицензиар предоставляет либо обязуется предоставить другой стороне лицензиату право использования этого произведения в установленных договором пределах. Согласно статье ГК РФ по договору об отчуждении исключительного права на произведение автор или иной правообладатель передает или обязуется передать принадлежащее ему исключительное право на произведение в полном объеме приобретателю такого права. Доход от отчуждения авторских прав, созданных по договору авторского заказа на территории зарубежного государства, не относится к доходам от источников в Российской Федерации. Таким образом, при получении налогоплательщиком, не являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, от организации дохода от отчуждения авторских прав объекта налогообложения в Российской Федерации не возникает. Также на практике имеются вопросы о том, в каком порядке будут облагаться налогом на доходы физических лиц доходы авторов патентообладателей при получении ими доходов за использование их изобретений? В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ доходы, полученные физическим лицом от использования в Российской Федерации авторских прав, являются объектом налогообложения по налогу на доходы физических лиц. Такие доходы подлежат налогообложению по налоговой ставке 13 процентов. В силу пункта 3 статьи НК РФ при исчислении налоговой базы налогоплательщики, получающие вознаграждения в качестве авторов открытий, изобретений и промышленных образцов, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Таким образом, в случае, если такие расходы не могут быть подтверждены документально, то у авторов изобретений они принимаются к вычету по нормативу в размере 30 процентов к сумме дохода, полученного за первые два года использования открытия, изобретения или промышленного образца. В письме от В своем Письме УФНС РФ по г. Статьями и НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик, получивший доход от сдачи в аренду квартиры от арендаторов - физических лиц, самостоятельно исчисляет суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, исходя из суммы полученного дохода. Также он представляет в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию не позднее 30 апреля и уплачивает налог не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом то есть в котором был получен доход от сдачи в аренду указанного имущества. В случае прекращения выплат арендной платы до конца налогового периода данный налогоплательщик обязан в пятидневный срок со дня прекращения таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде и уплатить налог на доходы физических лиц не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации. Кроме того, при наличии договоров аренды и платежных документов налогоплательщик-арендодатель вправе приложить их копии к налоговым декларациям, представляемым в налоговый орган в изложенном порядке. При этом арендодатель не вправе учитывать в целях налогообложения произведенные расходы, связанные с оплатой коммунальных платежей по данной квартире. На практике бывают такие ситуации, когда в организации работает физическое лицо, не являющееся налоговым резидентом, и организация арендует у него квартиру для проживания других физических лиц работников организации, не являющихся резидентами Российской Федерации. В связи с чем у организации возникает вопрос о том, должна ли она удерживать налог на доходы физических лиц при выплате дохода арендодателю? Анализируя подпункт 5 пункта 1 статьи НК РФ , Минфин России, указал, что в случае, если Российская Федерация является местом нахождения депозитария или регистратора, осуществляющего учет сделок, влекущих переход права собственности на иностранные ценные бумаги, доход налогоплательщика от продажи указанных ценных бумаг российской организации относится к доходам от источника в Российской Федерации. Место заключения договора, а также место, указанное в налоговой политике организации для целей налогообложения, при определении источника дохода значения не имеют см. В правоприменительной практике между налогоплательщиком и налоговым органом возникает вопрос о том, облагается ли доход физического лица, который не является резидентом Российской Федерации, полученный от продажи доли в уставном капитале российской организации, налогом на доходы физических лиц. Так как согласно подпункту 5 пункта 1 статьи НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций. В связи с тем, что физическое лицо не является резидентом Российской Федерации, размер налоговой ставки по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов составляет 30 процентов. Следовательно, доход физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации, полученный от реализации доли в уставном капитале российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 30 процентов. Анализируя подпункт 6 пункта 1 статьи НК РФ , Минфин России указал, что вознаграждения, связанные с осуществлением деятельности действий физических лиц по участию в турнирах в Российской Федерации, получаемые их участниками, относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Соответственно, такие доходы подлежат налогообложению в Российской Федерации как у физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, так и у лиц, не являющихся налоговыми резидентами. Если вознаграждения участникам турниров выплачиваются непосредственно иностранной организацией, не имеющей обособленного подразделения в Российской Федерации, такая организация, исходя из положений пункт 1 статьи НК РФ , не признается налоговым агентом. В этом случае в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ налогоплательщик самостоятельно уплачивает сумму налога. Если же выплата такого вознаграждения производится через российскую организацию или обособленное подразделение иностранной организации в Российской Федерации, данные организации будут признаваться налоговыми агентами и, соответственно, должны будут исполнять обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в бюджетную систему сумм налога на доходы физических лиц см. В Письме Минфина России от До момента, пока сотрудник организации будет признаваться в соответствии со статьей НК РФ налоговым резидентом Российской Федерации, указанные доходы подлежат обложению налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов. Также Минфин России пояснил, что если работникам положена процентная надбавка за стаж работы в районах Крайнего Севера, то она будет подлежать налогообложению налогом на доходы физических лиц в обычном порядке, так как является оплатой труда см. Например, российская организация заключила с физическим лицом, не являющимся резидентом Российской Федерации гражданско-правовой договор об оказании услуг. Данное лицо не пересекало границу Российской Федерации и находится на территории иностранного государства. Обмен необходимыми документами производится по почте. Должна ли организация облагать налогом на доходы физических лиц вознаграждение резидента иностранного государства согласно указанному договору? Российская организация не должна исчислять, удерживать и перечислять налог на доходы физических лиц с вознаграждения физического лица, не являющегося резидентом Российской Федерации и не пересекавшего границу иностранного государства. Минфин России в письме от В случае если по итогам налогового периода физическое лицо будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации в соответствии с положениями статьи НК РФ , указанные доходы от источников в Российской Федерации подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке в размере 13 процентов. Если физическое лицо не будет признаваться налоговым резидентом Российской Федерации, его доходы подлежат налогообложению по ставке в размере 30 процентов. Например, физическое лицо - нерезидент Российской Федерации оказывает услуги обучение другому физическому лицу - резиденту Российской Федерации через сеть Интернет Skype. Будет ли возникать объект налогообложения по налогу на доходы физических лиц в случае получения дохода на счет в банке на территории иностранного государства? В случае получения дохода физическим лицом - нерезидентом на счет в банке иностранного государства объекта налогообложения по налогу на доходы физических лиц не возникает, так как услуга оказана на территории иностранного государства. Иностранная организация имеет представительство на территории г. Данная организация заключила трудовые договоры с гражданином Российской Федерации и иностранным гражданином, являющимся налоговым резидентом РФ, которые исполняют свои трудовые обязанности на территории Российской Федерации. Вознаграждения указанным сотрудникам начисляются за границей и перечисляются на их лицевые счета. В каком порядке иностранная компания должна производить исчисление и уплату налога на доходы физических лиц по выплатам этим сотрудникам? В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относится вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в России. Налогообложение налогом на доходы физических лиц указанных доходов, полученных налоговыми резидентами Российской Федерации, производится по налоговой ставке в размере 13 процентов. Доходы, полученные физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ, облагаются по ставке 30 процентов, если иное не предусмотрено международными соглашениями об избежании двойного налогообложения статья НК РФ. На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают споры об удержании налога на доходы физических лиц с аванса, который выплачивается физическому лицу - исполнителю по гражданско-правовому договору. По данному вопросу официальная позиция отсутствует, однако, есть две различные позиции арбитражных судов. Так, в Постановлении ФАС Московского округа от Однако, в Постановлении от ФАС Западно-Сибирского округа в своем постановлении указал, что организация обязана удерживать аванс с физического лица по гражданско-правовому договору. Анализируя подпункт 7 пункта 1 статьи НК РФ , финансовое ведомство указало, что доходом неработающего пенсионера является пенсия, полученная в соответствии с действующим российским законодательством, которая на основании пункта 2 статьи НК РФ не подлежит налогообложению НДФЛ. Таким образом, неработающие пенсионеры, у которых отсутствуют доходы, облагаемые НДФЛ по ставке 13 процентов воспользоваться имущественным налоговым вычетом, предусмотренным подпунктом 2 пункта 1 статьи НК РФ , не вправе см. В Письме УФНС РФ по г. Следовательно, неработающий инвалид II группы, не имеющий доходов, облагаемых налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, не вправе получить социальный и или имущественный налоговые вычеты, предусмотренные в статьей НК РФ и статьей НК РФ. В подпункте 8 пункта 1 статьи НК РФ указано, что доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства, в связи с перевозками в Российскую Федерацию и или из Российской Федерации или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой задержку таких транспортных средств в пунктах погрузки выгрузки в Российской Федерации относятся к доходам от источников в Российской Федерации. Согласно подпункту 9 пункта 1 статьи НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи ЛЭП , линий оптико-волоконной и или беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Российской Федерации. Подпунктом 10 пункта 1 статьи НК РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации. Пунктом 2 статьи НК РФ установлено, что не признаются доходами, полученными от источников в Российской Федерации, и не облагаются налогом на доходы физических лиц, доходы физического лица, полученные им в результате проведения некоторых внешнеторговых операций включая товарообменные. Вышеизложенное правило применяется в отношении внешнеторговых операций, которые совершаются исключительно от имени и в интересах физического лица и связаны исключительно с закупкой приобретением товара выполнением работ, оказанием услуг в Российской Федерации, а также с ввозом товара на территорию Российской Федерации. Кроме того, в случае если товар ввозится на территорию Российской Федерации, то в отношении данного товара должен быть осуществлен в таможенном режиме выпуска в свободное обращение. Следовательно, если не будут выполнено хотя бы одно из вышеуказанных условий, доходом, в связи с реализацией товара, признается часть полученных доходов, относящаяся к деятельности физического лица в Российской Федерации. Необходимо заметить, что подпункт 3 пункта 3 комментируемой статьи изложен в новой редакции, из которой исключено слово "иных". Данная редакция была введена Федеральным законом от Анализируя пункт 3 статьи НК РФ Минфин России в своем Письме от Как указывается в рассматриваемом письме, организация направляет своих сотрудников за пределы Российской Федерации на длительный период времени для выполнения своих трудовых обязанностей, предусмотренных трудовыми договорами. В таком случае фактическое место работы сотрудников находится в иностранном государстве, и такие сотрудники не могут считаться находящимися в командировке, поскольку в соответствии со статьей Трудового кодекса РФ служебная командировка представляет собой поездку работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. При направлении работников на работу за границу на длительный период времени, когда они все свои трудовые обязанности, предусмотренные трудовым договором, выполняют по месту работы в иностранном государстве, получаемое ими вознаграждение является вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей на территории иностранного государства, которое относится к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Например, сотрудник российской организации был направлен в командировку на территорию Федеративной Республики Германия. Срок командировки - один год. Вышеуказанное лицо получало вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Республики Германия. Иных доходов данное лицо не имеет. Исходя из того что вышеуказанный сотрудник российской компании находился за пределами Российской Федерации более дней, он не являлся налоговым резидентом Российской Федерации. Следовательно, налогообложению подлежали только доходы, полученные им от источников в Российской Федерации. Поскольку вышеуказанное лицо получало вознаграждение за выполнение своих трудовых обязанностей на территории Республики Германия, то на основании подпункта 6 пункта 3 статьи НК РФ такие доходы относятся к доходам, полученным от источников за пределами Российской Федерации. Таким образом, доходы сотрудника российской компании, полученные им в связи с выполнением трудовых обязанностей на территории Республики Германия, не подлежат налогообложению в Российской Федерации, так как это лицо не является налоговым резидентом Российской Федерации, а также не имеет доходов, полученных от источников в Российской Федерации. Налогообложение доходов, полученных вышеуказанным лицом за выполнение трудовых обязанностей в Республике Германия, осуществляется в соответствии с законодательством страны пребывания. Анализируя пункт 4 статьи НК РФ Минфин России указал, что если источником дохода является деятельность физического лица по покупке и продаже ценных бумаг, осуществляемая при посредничестве российского банка в рамках брокерского договора. При этом российский банк является источником выплаты дохода. С учетом вышеизложенного для целей статьи НК РФ доходы от таких операций считаются полученными от источников в Российской Федерации см. При этом место вручения подарков значения не имеет. В статье НК РФ речь идет об объекте налогообложения. Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и или от источников за пределами Российской Федерации, - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; от источников в Российской Федерации, - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. Анализируя статью НК РФ , Минфин России разъяснил, что доход в виде подарков, полученных от российской организации, относится к доходам от источников в Российской Федерации. При этом место вручения подарков значения не имеет см. На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами имеются споры о том облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя. По данному вопросу есть две позиции. Согласно официальной позиции, суммы возмещения расходов исполнителя по договорам подряда и возмездного оказания услуг не являются компенсационными выплатами, и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке см. Однако, арбитражные суды придерживаются другой точки зрения. В своем Постановлении ФАС Дальневосточного округа от В правоприменительной практике между налоговыми органами и налогоплательщиками возникают также и иные споры об объекте налогообложения налогом на доходы физических лиц. Например, облагаются ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско - правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации. НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будет ли облагаться ли налогом на доходы физических лиц суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации. По данному вопросу также отсутствует и судебная практика, однако, есть официальная позиция, изложенная в Письме от Таким образом, суммы возмещения организацией расходов физического лица, связанных с выполнением работ оказанием услуг в иностранном государстве по договору гражданско-правового характера, относятся к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Исходя из вышеизложенного, суммы компенсации расходов исполнителя за выполнение работ по гражданско-правовому договору за границей, в случае если исполнитель не является резидентом Российской Федерации не будет облагаться ли налогом на доходы физических лиц. Письмо Минфина России от С учетом положений статьи НК РФ доходы, полученные от источников за пределами Российской Федерации физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Российской Федерации, не являются объектом обложения налогом на доходы физических лиц в Российской Федерации. В статье НК РФ идет речь об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. У налогоплательщика возникает обязанность уплатить налог при получении дохода в виде денежной, либо в натуральной формах, а также в виде материальной выгоды. Анализируя пункт 1 статьи НК РФ , Минфин России отметил, что при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной форме, в том числе доходы в виде страховых выплат, налогообложение которых не подпадает под действие статьи То, что в отношении страховых взносов по указанным договорам налог был удержан на территории Российской Федерации, на порядок налогообложения страховых выплат по указанным договорам не влияет, поскольку страховые взносы и страховые выплаты являются разными видами доходов. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи и статьи НК РФ физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, исчисление, декларирование и уплату налога на доходы физических лиц производят самостоятельно по завершении налогового периода см. С учетом пунктом 1 статьи НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации. Снижение размера взносов членов товарищества в налоговом периоде по сравнению с размером взносов в предыдущем налоговом периоде не может рассматриваться в качестве экономической выгоды дохода членов товарищества. Организация открывает в банке счета для перечисления работникам заработной платы. Банк взимает комиссию за открытие счетов и выдачу банковских карт. На практике возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц суммы комиссии выплаченной банку, за открытие счетов и выдачу банковских карт. НК РФ не дает ответ на данный вопрос. Исходя из изложенного суммы комиссии, уплаченные организацией за выпуск пластиковых карточек, выдаваемых работникам для получения заработной платы, и годовое обслуживание карточных счетов, не могут быть признаны экономической выгодой доходом сотрудников и, соответственно, являться объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Арбитражные суды придерживаются аналогичной позиции. Так, в Постановлении ФАС Уральского округа от На практике между налоговыми агентами и налоговыми органами имеются споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц. Например, организация - работодатель выплачивает банку комиссию за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников. Будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников? НК РФ не дает ответ на вопрос о том, будет ли облагаться налогом на доходы физических лиц сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата сотрудников. Также по данному вопросу отсутствует судебная практика, однако, есть официальная позиция, изложенная в Письме от Следовательно, сумма комиссии банку, уплаченная организацией за обслуживание банковских карт, на которые перечисляется заработная плата работников, не будет облагаться налогом на доходы физических лиц. Между налоговым органом и налогоплательщиками бывают споры о том, облагается ли налогом на доходы физических лиц стоимость проезда от места жительства работника до пункта сбора или до места работы и обратно. НК РФ не содержит разъяснений по данному вопросу. Согласно Письму Минфина России от Понятие компенсации, а также случаи предоставления компенсаций, связанных с выполнением работником своих трудовых обязанностей, установлены Трудовым кодексом РФ. Статьей Трудового кодекса РФ определен перечень гарантий и компенсаций лицам, работающим вахтовым методом. Данный перечень является закрытым. Оплата организацией проезда работников от места их постоянного жительства до места проведения работ и обратно статьей Трудового кодекса РФ не предусмотрена. Таким образом, по мнению Минфина России, стоимость проезда работников от места их постоянного жительства до места проведения работ и обратно не является компенсационной выплатой и подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В силу пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им в денежной и натуральной формах. Оплата за налогоплательщика полностью или частично организациями товаров работ, услуг в его интересах, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи НК РФ , признается доходом, полученным налогоплательщиком в натуральной форме. Таким образом, оплата организацией проезда для работников либо возмещение работникам стоимости проезда от места жительства до места сбора или от места жительства до места выполнения работ и обратно при условии, что работники организации имеют возможность самостоятельно приобретать проездные билеты, признается доходом работников, полученным в натуральной форме. Следовательно, по мнению Минфина России, стоимость указанных билетов, оплаченных организацией, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Аналогичная позиция содержится в Письме Минфина России от По данному вопросу есть другая позиция. В Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от Следовательно, возмещение сотрудникам произведенных расходов является компенсацией и не облагается налогом на доходы физических лиц. Пунктом 3 статьи НК РФ установлено, что доходы, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, подлежит уменьшению. Уменьшению подлежат налоговые вычеты, а именно: Анализируя пункт 3 статьи НК РФ , финансовое ведомство указало, что социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику в отношении доходов, с которых в налоговом периоде календарном году налог на доходы физических лиц был фактически уплачен в бюджет по ставке 13 процентов. Таким образом, если в налоговом периоде у налогоплательщика отсутствовали доходы, облагаемые налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов, он не вправе получить указанный социальный налоговый вычет за данный период см. Учитывая изложенное, при заключении организацией с физическим лицом гражданско-правовых договоров в отдельные месяцы налогового периода стандартные налоговые вычеты предоставляются данному физическому лицу только за те месяцы, в которых действовали указанные договоры. Как отметил Минфин России, социальный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику не в виде возврата суммы, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, а в виде возврата полностью или частично уплаченного им налога на доходы физических лиц см. При этом такие налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту, а при его отсутствии - путем представления в налоговый орган налоговой декларации по окончании налогового периода. Учитывая, что при реализации паев членов потребительского кооператива имущественные вычеты не применяются, налогообложению налогом на доходы физических лиц подлежит весь доход, полученный налогоплательщиком от такой реализации. Абзац 3 пункта 3 комментируемой статьи введён Федеральным законом от Данный абзац устанавливает, что у налогоплательщиков НДФЛ, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, при отсутствии в налоговом периоде доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи НК РФ , разница между суммой налоговых вычетов и суммой доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи НК РФ , может переноситься на предшествующие налоговые периоды в порядке, предусмотренном главой 23 НК РФ. Анализируя пункт 4 статьи НК РФ , Минфина России пояснил, что определяя налоговую базу как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, не предусматривает возможности каких-либо вычетов, в том числе вычетов расходов, предусмотренных статьей НК РФ. Если по итогам налогового периода физическое лицо не будет являться налоговым резидентом Российской Федерации, у такого физического лица не будет иметься оснований для обращения в налоговые органы в целях получения имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ см. Анализируя пункт 5 статьи НК РФ , Минфин России в письме от По данному вопросу Минфин России дал нижеследующее разъяснение. Расходы индивидуального предпринимателя, в том числе расходы на приобретение товаров, учитываются им на дату их фактического осуществления. В связи с этим курсовая разница в стоимости товаров, приобретенных за иностранную валюту, между датами оприходования товаров на склад и датой их оплаты для целей уплаты налога на доходы физических лиц не определяется. В статье установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме. Официальный орган пояснил, что в стоимость товаров включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и исключается частичная оплата налогоплательщиком стоимости полученных им товаров см. Также в Письме Минфина России от С учетом пункта 1 статьи НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации. Минфин России пояснил, что оплата организацией за сотрудника билета со сроком приезда позднее окончания срока командировки, обозначенного в приказе о командировании, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи НК РФ признается его доходом, полученным в натуральной форме. Стоимость указанного билета подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в соответствии с положениями статьи НК РФ см. По данному вопросу Минфин России указал, что оплата организацией за физических лиц, являющихся исполнителями по гражданско-правовым договорам, стоимости проезда и проживания в месте исполнения услуг признается доходом налогоплательщиков, полученным в натуральной форме, и суммы такой оплаты подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о налогообложении налогом на доходы физических лиц оплаты проживания работникам в соответствии с условиями трудового договора. НК РФ на вопрос о налогообложении налогом на доходы физических лиц оплаты проживания работникам в соответствии с условиями трудового договора не отвечает. С учетом пункта 1 статьи НК РФ суммы такой оплаты, производимой организацией-работодателем, включаются в налоговую базу сотрудников организации и членов их семей. Однако, арбитражные суды придерживаются другого мнения. Так, в Постановлении ФАС Западно - Сибирского округа от В Постановлении ФАС Московского округа от Анализируя пункт 2 статьи НК РФ , Минфина России пояснил, что при получении от организации физическими лицами - участниками рекламной акции подарочных сертификатов у таких лиц образуется доход в натуральной форме в виде оплаты права на получение соответствующих товаров работ, услуг. Отнесение доходов, полученных налогоплательщиками в виде стоимости подарочных сертификатов, к подаркам либо к иным видам доходов зависит от документального оформления выплаты выдачи доходов см. Также, официальный орган пояснил, что к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относится оплата полностью или частично за него организациями товаров работ, услуг или имущественных прав, в том числе питания в его интересах см. Как отметил Минфин России в своем Письме от Учитывая изложенное, оплата организацией услуг банка по перечислению физическим лицам дивидендов не приводит к образованию дохода в натуральной форме, подлежащего налогообложению. Также налоговый орган в Письме от Следовательно, если стоимость подарка не превышает руб. Если же стоимость превышает указанный размер, то налогообложению подлежит разница между суммой, уплаченной за подарок, и суммой, указанной в пункте 28 статьи НК РФ. Таким образом, доход в виде стоимости недвижимого имущества, полученного от физического лица, не являющегося членом семьи и или близким родственником, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц. А в письме от На практике у налогоплательщика возникает вопрос, должна ли организация, оплачивающая личные телефонные переговоры работникам, удерживать налог на доходы физических лиц в данном случае. В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи НК РФ к доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата полностью или частично за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров работ, услуг или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика. Согласно пункту 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Таким образом, оплата личных телефонных переговоров подлежит включению в доход работника облагаемый налогом на доходы физических лиц. Следовательно, организация вправе удерживать налог на доходы физических лиц в данном случае. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующие разъяснения. Учитывая, что в рассматриваемой ситуации работники направляются для участия в мероприятиях, не связанных с выполнением ими трудовых обязанностей, то такие поездки не являются командировками и, соответственно, расходы, связанные с участием работников в данных мероприятиях, не являются командировочными расходами. Таким образом, оплата организацией расходов работника, связанных с участием в мероприятиях, не связанных с выполнением трудовых обязанностей, на основании положений статьи НК РФ , является доходом работника, полученным в натуральной форме, и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. В статье НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в материальной форме. Обращаем внимание, что последний абзац подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ изложен в новой редакции, введенной Федеральным законом от Теперь законодатель делает отсылку на подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ , когда речь идёт о получении имущественного налогового вычета. Данный налоговый вычет должен быть подтверждён теперь в порядке, установленном пунктом 8 статьи НК РФ. В случае получения беспроцентного займа за счет средств областного бюджета, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ , дохода в виде материальной выгоды, подлежащего обложению налогом на доходы физических лиц, при погашении указанного займа не возникает. При получении дохода в виде материальной выгоды клиентами кредитной организации кредитная организация - налоговый агент обязана не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором такие доходы были получены, письменно сообщить в установленном порядке налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о суммах неудержанного налога. По данному вопросу Минфин России дал нижеследующие разъяснения. В случаях, когда первоначальные обязательства физического лица - заемщика по ипотечному кредиту в результате заключения мирового соглашения изменяются, но при этом само обязательство возвратить сумму займа и уплатить проценты сохраняется, в отношении выплачиваемых процентов применяется общий порядок определения материальной выгоды и ее налогообложения. При этом материальная выгода от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, выраженными в иностранной валюте, будет определяться как превышение суммы процентов за пользование заемными кредитными средствами, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из новых условий договора, измененных на основании мирового соглашения. Указанная материальная выгода освобождается от налогообложения при условии наличия у налогоплательщика права на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ , подтвержденного налоговым органом. При отсутствии соответствующего подтверждения, выданного налоговым органом, оснований для освобождения материальной выгоды от налогообложения не имеется. В правоприменительной практике возникают также и иные вопросы. Например, между гражданином и организацией заключен договор долевого участия в строительстве. По условиям данного договора гражданину предоставлена беспроцентная рассрочка оплаты стоимости квартиры. Возникает ли в данном случае материальная выгода, с которой в силу подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ необходимо уплатить НДФЛ? Согласно пункту 1 статьи НК РФ налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. В силу пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей НК РФ. При этом согласно подпункту 1 пункта 1 статьи НК РФ доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, является, в частности, материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей, за исключением материальной выгоды, полученной в связи с операциями с банковскими картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, и материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них, в случае, если налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи НК РФ. В указанном случае налоговая база определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными кредитными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных кредитных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ подпункт 1 пункта 2 статьи НК РФ. Вместе с тем по договору участия в долевом строительстве одна сторона застройщик обязуется в предусмотренный договором срок своими силами и или с привлечением других лиц построить создать многоквартирный дом и или иной объект недвижимости и после получения разрешения на ввод в эксплуатацию этих объектов передать соответствующий объект долевого строительства участнику долевого строительства, а другая сторона участник долевого строительства обязуется уплатить обусловленную договором цену и принять объект долевого строительства при наличии разрешения на ввод в эксплуатацию многоквартирного дома и или иного объекта недвижимости пункт 1 статьи 4 Федерального закона от Согласно пункт 1 статьи 4 Закона N ФЗ цена является одним из существенных условий договора участия в долевом строительстве. При этом в силу пункт 1 статьи 5 Закона N ФЗ цена договора может быть определена в договоре как сумма денежных средств на возмещение затрат на строительство создание объекта долевого строительства и денежных средств на оплату услуг застройщика. Пункт 3 статьи 5 Закона N ФЗ устанавливает, что уплата цены договора производится путем внесения платежей единовременно или в установленный договором период, исчисляемый годами, месяцами или неделями. Необходимо отметить, что Минфин России в Письме от Очевидно, что сделанные в данном Письме выводы применимы в ситуации, когда гражданин оплачивает в рассрочку квартиру не только по договору купли-продажи, но и по договору долевого участия в строительстве. Аналогичная точка зрения высказывается в судебной практике. Так, ФАС Центрального округа указал, что в силу подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ материальная выгода у физического лица возникает только в случаях передачи ему в заем денежных средств или иных вещей. Согласно пункту 1 статьи ГК РФ по договору займа одна сторона заимодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. При этом договор займа является реальной сделкой, поэтому считается заключенным с момента передачи денег в той сумме, которую заимодавец предоставил заемщику. Нормы о договоре займа неприменимы к договорам по передаче индивидуально-определенных вещей, даже если в указанных договорах предусмотрено условие о рассрочке платежа Постановления ФАС Центрального округа от Учитывая изложенное, в случае предоставления гражданину беспроцентной рассрочки оплаты стоимости квартиры по договору долевого участия в строительстве материальная выгода, с которой в силу подпункта 1 пункта 1 статьи НК РФ необходимо уплатить налог на доходы физических лиц, не возникает. Официальный орган также отметил, что при получении потребительским ипотечным кооперативом выданного налоговым органом подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в отношении определенного объекта недвижимости доходы налогоплательщика в виде материальной выгоды от экономии на процентах, возникающей при погашении займа, израсходованного на приобретение указанного объекта недвижимости, исключаются из дохода, подлежащего обложению. В отношении доходов в виде материальной выгоды, полученных в предыдущем налоговом периоде, о невозможности удержать которые налоговым агентом уже было сообщено, обязанности налогового агента являются исполненными. Дополнительные обязанности для налоговых агентов в отношении указанных доходов НК РФ не установлены см. С учетом изложенного при наличии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, использованными на приобретение жилья, полученной до полного погашения займа, освобождаются от налогообложения. В настоящее время в мире существует практика возврата налога на добавленную стоимость, уплаченного при совершении покупок в одной стране, гражданам других стран. Возмещение НДС, как правило, производится при предъявлении чеков Tax-free. В магазинах, оформляющих чеки Tax-free, клиенту выписывается чек, который может быть предъявлен в один из банков-плательщиков. В том случае, если гражданин Российской Федерации не смог получить возмещение НДС по чекам Tax-free до пересечения границы России, он может получить его в банках-плательщиках по чекам Tax-free на территории РФ. Одним из основных участников данных расчетов выступает иностранная компания, которая осуществляет выплату иностранным туристам при представлении ими экспортных таможенных ваучеров чеки Tax-free , в отношении которых таможенными органами осуществлены формальности, подтверждающие экспорт этими туристами товаров, приобретенных через розничную торговлю, дающих право на освобождение таких товаров от НДС. На основании подписанного соглашения между указанной компанией и банком банк является платежным агентом, который принимает, проверяет и оплачивает наличными от имени и за счет средств компании все чеки по освобождениям от налогов, предъявленные клиентами. Возмещение физическим лицам сумм уплаченного за границей налога на добавленную стоимость по чекам Tax-free является по сути возмещением излишне уплаченного налога, что не может рассматриваться как получение физическим лицом экономической выгоды. Таким образом, сумма возмещения физическому лицу ранее уплаченного налога на добавленную стоимость, производимого банком в соответствии с обязанностями платежного агента, не является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Такая позиция поддерживается и Минфином России см. Анализируя подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ , Минфин России отметил, что подлежащим налогообложению доходом в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг является разница между фактическими расходами налогоплательщика на приобретение ценных бумаг и их рыночной стоимостью на момент приобретения. Разница между стоимостью ценных бумаг на момент их приобретения и их стоимостью на конец года не является доходом в виде материальной выгоды, предусмотренным статьей НК РФ. Такая разница может подлежать налогообложению только в случае продажи ценных бумаг см. На практике между налогоплательщиками и налоговыми органами возникают споры о получении физическим лицом материальной выгоды при возврате ему заемщиком ценных бумаг. Процентный доход, полученный налогоплательщиком в виде вознаграждения за пользование займом, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке. Кроме того, при возвращении физическому лицу предоставленных им в заем обществу ценных бумаг по истечении срока, на который такой заем был предоставлен, следует также учитывать положения подпункта 3 пункта 1 статьи НК РФ. Таким образом, по - мнению официальных органов, у физического лица может возникнуть также и материальная выгода от приобретения ценных бумаг. Арбитражные суды в данном случае придерживаются иной точки зрения. Так, в своем Постановлении ФАС Северо-Западного округа от Также на практике возникает вопрос о том, должна ли организация удерживать налог на доходы физических лиц в случае предоставления своим работникам беспроцентных займов. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, то фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты возврата заемных средств. При получении налогоплательщиком от организации дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами организация признается налоговым агентом и обязана исполнять обязанности, предусмотренные для налоговых агентов статьей НК РФ. Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи НК РФ удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты. Таким образом, если организация помимо выдачи беспроцентного займа осуществляет выплату налогоплательщику каких-либо доходов например, заработной платы , то налог на доходы физических лиц с дохода в виде материальной выгоды должен удерживаться из таких выплат и за счет них с соблюдением установленного НК РФ ограничения. Следовательно, в данном случае организация должна удерживать налог на доходы физических лиц с материальной выгоды. Анализируя пункт 2 статьи НК РФ , Минфин России в своем Письме от Анализируя пункт 3 статьи НК РФ , Минфин России разъяснил, что при получении налогоплательщиком дохода в виде указанной материальной выгоды налоговая база определяется как превышение цены идентичных однородных товаров работ, услуг , реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных однородных товаров работ, услуг налогоплательщику. Определение и перечень случаев, когда лица признаются взаимозависимыми, содержится в статье 20 НК РФ. В случае если физическое лицо и организация признаются взаимозависимыми лицами в смысле статьи 20 НК РФ , материальная выгода в виде разницы между рыночной ценой квартиры на момент реализации то есть цены реализации в обычных условиях и ценой квартиры, указанной в договоре купли-продажи квартиры, является доходом физического лица, подлежащим налогообложению налогом на доходы физических лиц. В случае отсутствия взаимозависимости между сторонами, заключившими указанный договор купли-продажи квартиры, подлежащего налогообложению дохода в виде материальной выгоды не возникает см. В правоприменительной практике организации часто реализуют своим работникам товары работы, услуги по льготным ценам, с минимальной наценкой. По мнению налоговых органов, в этом случае у работников возникает доход в виде материальной выгоды. В то же время подпункт 2 пункта 1 статьи НК РФ указывает на то, что отношения между продавцом и покупателем должны быть взаимозависимыми. Взаимозависимые лица перечислены в статье 20 НК РФ , при этом данный перечень прямо не указывает на то, что работник и работодатель являются взаимозависимыми. Однако пункт 2 статьи 20 НК РФ предусмотрено, что суд может признать лица взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров работ, услуг. В суде налоговые органы пытаются доказать, что работник и работодатель являются взаимозависимыми лицами, однако в большинстве случаев суды указывают на то, что трудовые отношения не могут повлиять на результаты сделок по реализации. Так, ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от Стоимость квартир в данном случае устанавливалась в одностороннем порядке с учетом финансовых возможностей продавца. Суд также сделал вывод о недоказанности налоговым органом влияния отношений между указанными лицами на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц, а также влияние на результаты сделок по реализации имущества. Кроме того, характер отношений между обществом в лице исполнительного органа - генерального директора и работниками - стороны трудового договора, не мог повлиять на факт заключения и условия договоров купли-продажи жилых помещений, в частности на цену, поскольку они были продиктованы объективными факторами постановка работников на учет, наличие необходимого варианта жилья, размер расходов общества на приобретение строительство жилых помещений, оформление и пр. Тот факт, что покупатели квартир - физические лица состояли в трудовых отношениях с обществом, не может быть доказательством взаимозависимости, поскольку работники общества не имеют административных либо иных рычагов воздействия на работодателя в целях уменьшения цены приобретаемого жилья. Суд также указал, что стоимость реализуемых жилых помещений устанавливалась в одностороннем порядке с учетом финансовых возможностей продавца. Указанные отношения не повлияли на условия или экономические результаты их деятельности, результаты сделок по реализации жилых помещений. На основании абзаца 6 пункта 4 статьи НК РФ порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях главы 23 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Минфином России с учетом положений пункта 4 статьи НК РФ. Если налогоплательщиком были приобретены в собственность в том числе получены на безвозмездной основе или с частичной оплатой, а также в порядке дарения или наследования ценные бумаги, при налогообложении доходов по операциям купли-продажи погашения ценных бумаг в качестве документально подтвержденных расходов на приобретение получение этих ценных бумаг учитываются суммы, с которых был исчислен и уплачен налог при приобретении получении данных ценных бумаг, и сумма налога, уплаченного налогоплательщиком. Таким образом, в связи с вышеизложенным, для целей расчета налоговой базы по НДФЛ в отношении дохода в виде материальной выгоды от приобретения ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, их рыночная стоимость определяется на дату совершения сделки. В статье НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы по договорам страхования. Анализируя статью НК РФ , Минфин России пояснил, что в отношении выплачиваемого физическому лицу дохода в виде положительной разницы между суммой страхового возмещения, полученной банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, и суммой, направленной на погашение задолженности заемщика по кредитному договору, положения статьи НК РФ не применяются, поскольку выгодоприобретателем в этом случае является банк, а не физическое лицо - страхователь имущества. Вышеуказанный доход, выплаченный физическому лицу - страхователю имущества по распоряжению банка за счет сумм страхового возмещения, полученного банком как выгодоприобретателем по договору имущественного страхования предмета залога, является доходом этого лица, подлежащим обложению налогом на доходы физических лиц. Применение к указанным доходам каких-либо вычетов НК РФ не предусмотрено см. Освобождение от налогообложения иных выплат, в частности сумм накопленного инвестиционного дохода по договору добровольного страхования жизни, НК РФ не предусмотрено. Страхование риска ответственности директоров и управляющих осуществляется в добровольном порядке на основании правил, разработанных страховщиками. Указанные страховые взносы и страховые выплаты не включены в перечень компенсационных выплат, не подлежащих налогообложению налогом на доходы физических лиц, установленный пунктом 3 статьи НК РФ. Таким образом, в данном случае у застрахованных лиц возникает объект налогообложения налогом на доходы физических лиц в виде сумм страховых выплат, а также страховых премий или взносов. На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о том, подлежит ли налогообложению налогом на доходы физических лиц стоимость услуг по санаторно-курортному лечению, которые оказываются физическим лицам по договорам добровольного медицинского страхования. По данному вопросу официальная позиция отсутствует, однако, есть судебная практика. Так, в своем Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от В Постановлении ФАС Северо-Западного округа от Однако, по данному вопросу есть и другая точка зрения. Так, в своем Постановлении ФАС Уральского округа от Стоимость такого лечения не является доходом физических лиц, в отношении которого общество обязано исчислить, удержать и уплатить налог на доходы физических лиц в качестве налогового агента. Между налоговыми органами и налоговыми агентами имеются споры об удержании налога на доходы физических лиц со стоимости услуг, оказанных работникам санаторием по договору добровольного медицинского страхования, заключенного организацией - работодателем со страховой компанией. НК РФ не содержит ответ на вопрос о том, должна ли организация - работодатель удержать налог на доходы физических лиц со стоимости услуг, оказанных работникам санаторием по договору добровольного медицинского страхования, заключенного со страховой компанией. Официальная позиция по данному поводу также отсутствует, однако, есть две противоположные позиции судебных органов. Следовательно, по мнению ФАС Уральского округа, организация - работодатель не должна удерживать налог на доходы физических лиц со стоимости услуг, оказанных работникам санаторием по договору добровольного медицинского страхования, заключенного со страховой компанией. Однако, есть другая точка зрения. В своем Постановлении ФАС Западно-Сибирского округа от Минфин России указал, что поскольку вышеуказанные суммы являются платой за обязательство банка застраховать жизнь и здоровье клиента банка в страховой организации и компенсацией его затрат по страхованию, положения статьи НК РФ о порядке налогообложения доходов физических лиц по договорам страхования не применяются. В этом случае применяются общие правила налогообложения доходов физических лиц, предусмотренные главой 23 НК РФ. Обращаем внимание, что подпункту 2 пункта 1 статьи изложен в новой редакции, которая была введена Федеральным законом от Новая редакция теперь подразумевает, что страховые взносы по договорам добровольного страхования жизни могут уплачиваться не только самим налогоплательщиком НДФЛ, но и членами семьи налогоплательщика и его ближайшими родственниками, круг которых очерчен положениями семейного законодательства. Анализируя пункт 3 статьи НК РФ , Минфин России указал, что сумма страхового взноса по договору добровольного личного страхования пассажиров на транспорте от несчастных случаев, внесенная за физическое лицо из средств работодателя при направлении его в командировку, не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц см. Как указал налоговый орган, суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией в том числе пенсионеров - бывших работников , заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не облагаются НДФЛ см. Таким образом, страхование ответственности директоров и должностных лиц не относится ни к обязательному страхованию, ни к добровольному личному или пенсионному страхованию, суммы страховых взносов по которым, уплачиваемые работодателями за работников, не включаются в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц. При этом налоговая база, определяемая в соответствии со статьёй НК РФ , исчисляется в отношении тех руководителей и иных лиц, которые на соответствующую дату уплаты страхового взноса премии являются застрахованными лицами. Пункт 4 статьи НК РФ подлежит применению в том случае, когда налогоплательщик при наступлении страхового случая получает страховую выплату, то есть когда налогоплательщик является выгодоприобретателем по договору страхования. Необходимо обратить внимание, что Федеральным законом от Она дополнена абзацем пятым, который установил ещё один "элемент", который не учитывается при определении налоговой базы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами. Данные изменения вступили в силу Суммы пенсионных взносов по такому договору, производимые организацией, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Абзац 2 пункта 2 статьи Законодатель данным нововведением исключил из налогооблагаемой базы по НДФЛ суммы, указанные в абзаце пятом пункта 1 комментируемой статьи. Анализируя пункт 2 статьи При выплате выкупной суммы участнику негосударственный пенсионный фонд должен исчислить и удержать налог на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Как указал налоговый орган, для получения справки налогоплательщик представляет в налоговый орган по месту жительства письменное заявление о выдаче справки, копии договора договоров добровольного пенсионного страхования негосударственного пенсионного обеспечения , платежных документов, подтверждающих уплату взносов по данному договору. Кроме того, налогоплательщик должен представить лицензии негосударственного пенсионного фонда, заверенные подписью руководителя и печатью негосударственного пенсионного фонда, за исключением случаев, когда ссылка на реквизиты лицензии содержится в самом договоре негосударственного пенсионного обеспечения, заключенном налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом. В заявлении указываются реквизиты заключенных налогоплательщиком договоров, а также сведения о налоговом агенте, которому представляется справка см. На практике между налоговыми органами и налогоплательщиками имеются споры о доначислении налога на доходы физических лиц на суммы пенсий, полученных работниками из негосударственного пенсионного фонда по договорам о негосударственном пенсионном обеспечении. При этом физическому лицу - получателю негосударственной пенсии при исчислении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на соответствующие налоговые вычеты, могут быть предоставлены стандартные налоговые вычеты в размерах и порядке, установленных статьей НК РФ. Следует учитывать, что стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщику одним из налоговых агентов, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика. Согласно пункту 4 статьи НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Однако, в рассматриваемой ситуации организация не является налоговым агентом в отношении сумм, полученных ее работниками из негосударственного пенсионного фонда. В Постановлении ФАС Центрального округа от Таким образом, организация не должна исчислять, удерживать, перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц. Комментируемая статья действует в редакции Федерального закона от В статье НК РФ определены особенности исчисления налоговой базы в отношении доходов от долевого участия в организации. Пункт 1 комментируемой статьи устанавливает, что сумма налога на доходы физических лиц в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, определяется с учетом положений статьи НК РФ. При этом абзац первый пункта 2 статьи НК РФ возлагает на налогоплательщика НДФЛ обязанность самостоятельно производить определение суммы налога в отношении дивидендов, полученных от источников за пределами Российской Федерации, применительно к каждой сумме полученных дивидендов по ставке, предусмотренной пунктом 4 статьи НК РФ. Абзац второй пункта 2 комментируемой статьи устанавливает право налогоплательщика НДФЛ произвести уменьшение налога на сумму налога, исчисленную и уплаченную по месту нахождения источника дохода, только в случае, если источник дохода находится в иностранном государстве, с которым заключен договор соглашение об избежании двойного налогообложения. Абзац 3 пункта 2 комментируемой статьи устанавливает важное правило, согласно которому в случае, если сумма налога, уплаченная по месту нахождения источника дохода, превышает сумму налога, исчисленную в соответствии с настоящей главой, полученная разница не подлежит возврату из бюджета. Таким образом, если российская организация - налоговый агент, выплачивающая дивиденды физическому лицу, сама получала дивиденды от иностранной организации, облагаемые налогом на прибыль организаций по налоговой ставке 0 процентов, суммы таких дивидендов, полученных от иностранной организации, не учитываются при расчете суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов физическому лицу. Пункт 3 статьи НК РФ гласит, что исчисление суммы и уплата НДФЛ в отношении доходов от долевого участия в организации, полученных в виде дивидендов, осуществляются лицом, признаваемым в соответствии с главой 23 НК РФ налоговым агентом, отдельно по каждому налогоплательщику применительно к каждой выплате указанных доходов по налоговым ставкам, предусмотренным статьей НК РФ , в порядке, предусмотренном статьей НК РФ. Таким образом, доход, полученный при осуществлении инвестиций на фондовом рынке стран Европейского сообщества, составляющими которого являются доход от сделок с ценными бумагами и дивиденды, относится к доходу, полученному от источников за пределами РФ, и подлежит налогообложению в соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи НК РФ на основании налоговой декларации, представляемой в налоговый орган по месту своего учета по окончании налогового периода. Например, физическое лицо, являющееся налоговым резидентом Российской Федерации, получило доходы от оказания услуг в иностранном государстве. С данным государством заключено соглашение об избежании двойного налогообложения. При выплате данных доходов в иностранном государстве была удержана сумма налога, превышающая исчисленную в соответствии с главой 23 НК РФ. Однако физическое лицо не имеет права претендовать на возврат налога в силу нормы, закрепленной в абзаце 4 статьи НК РФ. Заметим также, что в соответствии с пунктом 9 статьи 78 НК РФ возврат суммы излишне уплаченного налога производится за счет средств внебюджетного фонда , в который произошла переплата. Таким образом, возврат налога, уплаченного в бюджет иностранного государства, не может производиться из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. День отказа налогоплательщика от причитающихся ему дивидендов в пользу организации, которая их выплачивает, по - мнению официального органа, является датой фактического получения дохода, который подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях. В соответствии с пунктом 2 статьи 34 Федерального закона от При последующей реализации акций, полученных учредителями акционерного общества при его учреждении, налоговая база определяется в общем порядке, установленном статьёй Если оплата акций при учреждении акционерного общества была произведена акциями другого общества, выплаченными в качестве дивидендов, расходами по приобретению акций вновь учрежденного акционерного общества является сумма дивидендов, выплаченная акциями. Обращаем внимание, что Федеральным законом от Так указанный пункт статьи Необходимо также обратить внимание, что данный абзац распространяет своё действия только на правоотношения, возникшие после 1 января года. Положения НК РФ не содержат механизма учета размера понесенных расходов на приобретение ценных бумаг в период действия на территории Российской Федерации иных масштабов цен, то есть до 1 января года, при определении в современных условиях налоговой базы в отношении доходов, полученных физическими лицами от реализации ценных бумаг. Возможность учета деноминации цен НК РФ не предусмотрена см. В случае, когда такие расходы были понесены иным лицом, оснований для уменьшения доходов налогоплательщика, полученных при реализации погашении инвестиционных паев, на суммы таких расходов не имеется. В Письмо Минфина России от В качестве таких расходов может рассматриваться рыночная стоимость акций, полученных в результате приватизации, на момент их приобретения за ваучеры, либо номинальная договорная стоимость ваучеров, переданных за эти акции, при отсутствии рыночной стоимости акций, а также суммы фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с хранением и реализацией указанных акций. Возможность индексации стоимости ваучеров действующим законодательством не предусмотрена. Как указал Минфин России, в случае если общий фонд банковского управления далее - ОФБУ состоит из ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, сумма убытков по операциям с указанными ценными бумагами, находящимися в ОФБУ, может быть учтена при расчете налоговой базы по операциям с паями открытых паевых инвестиционных фондов. В иных случаях учет убытков по операциям с ОФБУ статьей Перенос на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок осуществляется с учетом положений пунктов 15 и 16 статьи Анализируя пункт 5 статьи При несоблюдении вышеуказанных условий доходы, возникающие при передаче налоговым агентом налогоплательщику ценных бумаг, относятся к доходам в натуральной форме. В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления см. К таким правоотношениям применяются положения статьи При возврате клиентам банка сумм денежных средств, списанных с их счетов в результате незаконных действий третьих лиц, банк возмещает таким клиентам причиненный им реальный ущерб. Поскольку в результате незаконных действий третьих лиц клиентам банка причинен реальный ущерб, суммы возмещения данного ущерба при условии его документального подтверждения не образуют экономическую выгоду для данных физических лиц и, соответственно, не являются их доходом и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Что касается выплаты недополученных клиентом процентов, то такие выплаты являются возмещением упущенной выгоды, поскольку имеют целью возмещение неполученных физическим лицом доходов, которые в случае их возникновения подлежали бы налогообложению. Из изложенного следует, что суммы выплаченных клиентам банка недополученных процентов подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общем порядке, установленном статьёй Процентные доходы по такому вкладу, не превышающие суммы процентов, установленные статьей Соответственно, обязанности по декларированию таких доходов у их получателя не возникает. Критерием, определяющим относимость кредитной организации к банкам для целей налогообложения, судами признается наличие отсутствие у организации - источника дохода лицензии Банка России. На практике у налогоплательщиков возникают вопросы о налогообложении налогом на доходы физических лиц по ставке 13 процентов доходов в виде процентов, которые получены налогоплательщиками по вкладам в драгоценных металлах. НК РФ не содержит ответ на данный вопрос. Однако, по данному вопросу есть официальная позиция. Доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи НК РФ. Вклад в драгоценном металле не является денежным вкладом. В связи с этим положения статьи Соответственно, доходы налогоплательщика в виде процентов, выплачиваемых по договору банковского вклада в драгоценных металлах, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке, предусмотренной пунктом 1 статьи НК РФ. Таким образом, доходы налогоплательщика, полученные в виде процентов по вкладам в драгоценных металлах, облагаются налогом на доходы физических лиц в полном объеме по ставке 13 процентов. Федеральным законом от Согласно статье 2 Закон N ФЗ вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на доходы физических лиц. Начало действия документа - В случае изменения ставки рефинансирования Банка России при определении налоговой базы в отношении указанных доходов применяется новая ставка рефинансирования с даты ее установления. Подпунктом 1 пункта 1 статьи НК РФ предусмотрено, что при получении доходов в денежной форме дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода. Поскольку возникновение правоотношений, регулируемых статьей Согласно пункту 3 статьи 17 Закона N ФЗ статья Пункт 2 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от Пункт 2 статьи Также комментируемой пункт устанавливает, что следует понимать под ненадлежащим исполнением второй части РЕПО. Также пункт 2 статьи Пункт 4 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от Пункт 4 статьи Во-первых, доходами в виде процентов по займу, полученными по операциям РЕПО, - если такая разница является отрицательной; Во-вторых, расходами по выплате процентов по займу, уплаченными по операциям РЕПО, - если такая разница является положительной. Более того последний абзац комментируемого пункта утратил силу с 1 января года. Ранее данный абзац устанавливал, что указанные расходы принимаются для целей налогообложения в пределах сумм, рассчитанных исходя из действующей на дату выплаты процентов ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - для расходов, выраженных в рублях, и исходя из 9 процентов - для расходов, выраженных в иностранной валюте. Последний абзац пункта 5 также утратил силу с 1 января года. Пункт 6 статьи В данном случае налоговая база определяется как доходы в виде процентов по займам, полученные в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО, уменьшенные на величину расходов в виде процентов по займам, уплаченных в налоговом периоде по совокупности операций РЕПО. Пункт 6 комментируемой статьи также действует в редакции Закона N ФЗ. Пункт 7 статьи Такой доход учитывается при расчете налоговой базы продавца по первой части РЕПО с учетом положений статьи В пункты 9 и 10 комментируемой статьи не вносились изменения с момента введения статьи Минфин указал, что из анализа указанной нормы следует, что фактически исполнить обязательства по второй части РЕПО должны оба участника сделки РЕПО, при этом обязательства участников такой сделки прекращаются при их полном исполнении. Таким образом, в случае исполнения обязательств по поставке ценных бумаг и по их оплате по второй части РЕПО в разные даты до наступления срока исполнения второй части операции РЕПО датой исполнения второй части РЕПО признается наиболее поздняя из дат исполнения обязательств по оплате или поставке ценных бумаг. Пункт 11 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от Пункт 11 статьи В такой ситуации законодатель установил, что может применяться установленная договором репо процедура урегулирования взаимных требований. Пункт 13 комментируемой статьи также действует в редакции Закона N ФЗ. Пункт 14 статьи Данный пункт устанавливает особенности определения налоговой базы по НДФЛ в отношении по операций, связанным с открытием короткой позиции. Применение порядка, установленного статьёй Таким образом, доходы расходы при открытии закрытии короткой позиции учитываются при определении отдельной налоговой базы по данным операциям и не могут включаться налоговую базу по операциям с ценными бумагами, предусмотренную в статье В соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ по договору займа одна сторона займодавец передает в собственность другой стороне заемщику деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег сумму займа или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Абзац 6 пункта 2 комментируемой статьи претерпел изменения в связи со вступлением в силу Федерального закона от Также не предусмотрен учет таких комиссий при определении налоговой базы по операциям займа ценными бумагами в соответствии со статьёй Комментируемая статья введена Федеральным законом от При применении комментируемой статьи также необходимо руководствоваться положениями Федерального закона от На основании статьи 3 указанного закона по договору инвестиционного товарищества двое или несколько лиц товарищей обязуются соединить свои вклады и осуществлять совместную инвестиционную деятельность без образования юридического лица для извлечения прибыли. Пункт 1 статьи Пункт 2 комментируемой статьи, в свою очередь, определяет, что налоговая база по НДФЛ по доходам от участия в инвестиционном товариществе определяется физическими лицами на основании сведений о доходах и об убытках инвестиционного товарищества. Из буквального толкования комментируемого пункта следует, что такие налогоплательщики определяют налоговую базу самостоятельно. Пункт 3 статьи Данными операциями являются следующие: Во-первых, операции с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; Во-вторых, операции с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг; В-третьих, с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке; В-четвёртых, с долями участия в уставном капитале организаций; В-пятых, по прочим операциям инвестиционного товарищества. Пункты 4 и 5 комментируемой статьи носят отсылочный характер и отсылают к положениям статей и А именно, суммы, соответствующие доле физического лица в расходах, произведенных управляющим товарищем в интересах всех товарищей для ведения общих дел товарищей, уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 3 комментируемой статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям. Кроме того расходы физического лица - налогоплательщика НДФЛ на выплату вознаграждения участникам договора инвестиционного товарищества - управляющим товарищам за ведение общих дел товарищей также уменьшают доходы по операциям, указанным в пункте 3 комментируемой статьи, пропорционально суммам доходов по соответствующим операциям, что следует из пункта 7 статьи Пункт 8 комментируемой статьи устанавливает порядок определения налоговой базы по НДФЛ в отношении доходов, полученных от участия в договоре инвестиционного товарищества. Налоговая база по таким доходам определяется как сумма доходов от операций, закреплённых в пункте 3 комментируемой статьи, уменьшенных на суммы расходов, указанных в пунктах 6 и 7 комментируемой статьи, и убытков по соответствующим операциям. Пункт 9 статьи В такой ситуации налоговая база по НДФЛ подлежит определению совокупно по всем инвестиционным товариществам, в которых он участвует, с учетом положений пункта 3 комментируемой статьи. Пункт 10 комментируемой статьи устанавливает порядок учёта убытков налогоплательщиками НДФЛ, которые были получены ими в прошлых налоговых периодах. Такие налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу по доходам от участия в инвестиционном товариществе по соответствующим операциям в текущем налоговом периоде на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы перенести убыток на будущие периоды , если иное не предусмотрено комментируемой статьей. Необходимо обратить внимание, что пункт 11 статьи Пункт 12 комментируемой статьи регулирует порядок определения налоговой базы по НДФЛ в случае выхода физического лица из инвестиционного товарищества в результате уступки прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества, а также выдела доли из имущества, находящегося в общей собственности товарищей При таких обстоятельствах налоговая база по НДФЛ определяется как полученные налогоплательщиком при выходе из инвестиционного товарищества доходы, уменьшенные на величину вклада налогоплательщика в инвестиционное товарищество, оплаченную им к моменту выхода из инвестиционного товарищества, и или сумм, уплаченных налогоплательщиком за приобретение прав и обязанностей по договору инвестиционного товарищества. Пункт 13 статьи Такие налогоплательщики включают в налоговую базу доходы по указанным в пункте 3 комментируемой статьи операциям, полученные по операциям инвестиционного товарищества в налоговом периоде, в котором договор инвестиционного товарищества прекратил действовать, и не включаются доходы, полученные налогоплательщиком при расторжении или прекращении данного договора. Исключение составляет ситуация, урегулированная пунктом 14 статьи Данная статья действует в редакции Федерального закона от Комментируемая статья устанавливает особенности исчисления и уплаты НДФЛ в отношении доходов от следующих ценных бумаг: Во-первых, по государственным ценным бумагам; Во-вторых, по муниципальным ценным бумагам; В-третьих, по эмиссионным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, выплачиваемых иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц. Для целей осуществления функции налогового агента депозитарием ему должна быть представлена информация, установленная пунктами 2 - 4 статьи Пунктом 8 статьи При этом исключения для применения ставки 30 процентов также предусмотрены пунктом 8 статьи Следовательно, в случае если информация, предусмотренная пунктами 2 - 4 статьи Согласно пункту 6 статьи Таким образом, Минфин России считает, что документы, подтверждающие налоговое резидентство, необходимы к предоставлению налоговому агенту в случае наличия соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего льготы. Учитывая вышеизложенное, в случае предоставления информации, предусмотренной пунктами 2 - 4 статьи При проведении проверок налогового агента налоговые органы Российской Федерации могут отказать в предоставлении льгот в соответствии с международными соглашениями договорами об избежании двойного налогообложения любому лицу или в отношении любой сделки и предпринять шаги по перерасчету требований к налогоплательщику, если, по их мнению, предоставление таких льгот привело к злоупотреблению международными соглашениями с точки зрения их целей. Данная позиция изложена в Письме Минфина России от При этом под выигрышем на основании Федерального закона от Азартная игра представляет собой основанное на риске соглашение о выигрыше, заключенное двумя или несколькими участниками такого соглашения между собой либо с организатором азартной игры по правилам, установленным организатором азартной игры. Под букмекерской конторой понимается игорное заведение, в котором организатор азартных игр заключает пари с участниками данного вида азартных игр. Тотализатор - игорное заведение, в котором организатор азартных игр организует заключение пари между участниками данного вида азартных игр. В соответствии с пунктом 1 комментируемой статьи рассматриваемые доходы физического лица - налогоплательщика НДФЛ в целях определения налоговой базы учитываются в виде суммы выигрышей за вычетом сумм ставок, служащих условием участия в азартных играх, проводимых в букмекерской конторе и тотализаторе. Пункт 2 комментируемой статьи устанавливает, что доходы в виде выигрышей, полученных в букмекерской конторе и тотализаторе, подлежат налогообложению у источника выплат. Обязанность по уплате налога с сумм таких выигрышей возложена на организатора игр букмекерскую контору и тотализатор , признаваемого налоговым агентом. За несвоевременное исполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и или перечислению сумм налога на доходы физических лиц предусмотрена ответственность по статье НК РФ в виде взыскания штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и или перечислению. В настоящее время выдано в установленном порядке 27 лицензий на осуществление деятельности по организации и проведению азартных игр в букмекерских конторах. Минфин России указал по данному вопросу, что налоговая база определяется организатором азартных игр на дату получения дохода выплаты выигрыша исходя из суммы выигрыша, полученного налогоплательщиком, за вычетом суммы соответствующей выигрышной ставки, сделанной налогоплательщиком у данного организатора азартных игр. Комментируемая введена Федеральным законом от Закрытый перечень документов, которые могут быть запрошены налоговыми органами, не определен. Сроки хранения документов, подтверждающих предоставленную налогоплательщиками налоговому агенту обобщенную информацию, не устанавливаются международными договорами об избежании двойного налогообложения, а определяются национальным законодательством договаривающихся стран. Аналогичная позиция получила закрепление в Письме Минфина России от Пункт 2 комментируемой статьи регулирует порядок направления требования о предоставлении документов, закреплённых в пункте 1 статьи Такое требование направляется налоговому агенту, который осуществил исчисление, удержание и уплату соответствующего налога, в порядке, предусмотренном статьей 93 НК РФ. При этом в случае отсутствия истребуемых информации и или документов налоговый агент направляет иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, которым была осуществлена выплата дохода по ценным бумагам российских организаций, запрос о представлении таких документов. Такие документы, должны быть представлены в налоговый орган не позднее трех месяцев со дня получения налоговым агентом соответствующего требования. Абзац второй пункта 3 статьи В связи с тем, что международными договорами об избежании двойного налогообложения могут быть установлены ограничения на применение льгот, налоговые органы Российской Федерации вправе запросить у налогоплательщика одновременно с предоставлением комплекта документов для подтверждения налогового резидентства дополнительные документы о том, что лицо, претендующее на освобождение от налогообложения или применение пониженных ставок в Российской Федерации, соответствует статусу лица, имеющего право на льготы в соответствии с международным соглашением пункт 4 статьи В случае когда ограничения на применение льгот, установленные соглашением, не связаны с оценочным суждением компетентного органа, а установлены в явном виде, лица, претендующие на такие льготы, должны представить документальное подтверждение от компетентного органа, составленное в произвольной форме, подтверждающее их право на применение льгот и соответствие критериям, установленным соглашением. Статья НК РФ регулирует порядок определения доходов отдельных категорий иностранных граждан. Например, в случае если работнику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, были выплачены дивиденды российской компанией. При этом выплаты такого рода не были связаны с дипломатической либо консульской службой данного лица, то, соответственно, данные выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Работник представительства иностранного государства, не являющийся гражданином Российской Федерации, открыл валютный счет в российском банке. Срок вклада - шесть месяцев. Процентная ставка - 12 процентов годовых. В соответствии с абзацем третьим пункта 2 статьи НК РФ процентные доходы по вкладам в банках в части превышения 9 процентов годовых по вкладам в иностранной валюте подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц по ставке 35 процентов. При этом суммы дивидендов, выплаченных российской организацией сотруднику представительства иностранного государства, не являющемуся гражданином Российской Федерации, не связаны с дипломатической или консульской службой данного лица то, соответственно, данные дивиденды подлежат налогообложению в общеустановленном порядке. Положения статьи НК РФ действуют в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении лиц, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 1 статьи НК РФ , либо если такая норма предусмотрена международным договором соглашением Российской Федерации. К данному выводу также пришли официальные органы, исходя из анализа положений комментируемой статьи НК РФ. В то же время доходы местных сотрудников российских граждан , выполняющих трудовые обязанности в представительствах международных организаций в Российской Федерации, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке. Также департамент Минфина России дополнительно обращает внимание, что нормами НК РФ не предусмотрено каких-либо освобождений от налогообложения доходов граждан Российской Федерации, работающих в представительствах международных организаций на территории Российской Федерации. Перечень международных организаций, отдельные категории сотрудников которых не подлежат налогообложению в отношении доходов , утвержден совместным Приказом МИД России и МНС России от Обращаем внимание, что перечень лиц, чьи доходы не подлежат налогообложению НДФЛ, установленный комментируемой статьёй, является закрытым. Статьей НК РФ определен налоговый период по налогу на доходы физических лиц. Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Анализируя статью НК РФ , Минфин России пояснил, что денежная сумма по договору купли-продажи недвижимого имущества включается в налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в том налоговом периоде, в котором она получена налогоплательщиком см. Статья НК РФ определяет доходы, не подлежащие налогообложению налогом на доходы физических лиц. Минфин Росси указал, что поскольку оплата дополнительных выходных дней не относится к государственным пособиям, перечисленным в перечне государственных пособий, установленном статьёй 3 Федерального закона от В судебной практике сложилась и противоположная позиция, согласно которой оплата дополнительных выходных дней не подлежит налогообложению НДФЛ на основании пункта 1 статьи НК РФ. Вместе с тем Президиум ВАС РФ в Постановлении от Вместе с тем на основании пункта 9 статьи НК РФ не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации оплаты работодателями, в частности, своим работникам и или членам их семей, стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации. Таким образом, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение для сотрудника органов внутренних дел и членов его семьи такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. На практике у налогоплательщиков возникают такие вопросы, например, облагается ли налогом на доходы физических лиц ежемесячная выплата, получаемая физических лицом от органов Пенсионного фонда, в связи с осуществлением ухода за пенсионером 80лет. Пунктом 1 Указа Президента РФ от Полный текст документа будет доступен вам, как только оплата будет подтверждена. После подтверждения оплаты, страница будет автоматически обновлена , обычно это занимает не более нескольких минут. Приносим извинения за вынужденное неудобство. Если денежные средства были списаны, но текст оплаченного документа предоставлен не был, обратитесь к нам за помощью: В настоящее время мы ожидаем подтверждения оплаты от платежной системы. Обычно подтверждение платежа занимает не более нескольких минут. Попробуйте обновить страницу для повторной проверки. Если процедура оплаты на сайте платежной системы не была завершена, денежные средства с вашего счета списаны НЕ будут и подтверждения оплаты мы не получим. В этом случае вы можете повторить покупку документа с помощью кнопки справа. Платеж не был завершен из-за технической ошибки, денежные средства с вашего счета списаны не были. Попробуйте подождать несколько минут и повторить платеж еще раз. Если ошибка повторяется, напишите нам на spp cntd. Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации постатейный Название документа: Комментарий к главе 23 "Налог на доходы физических лиц" Налогового кодекса Российской Федерации постатейный Вид документа: Комментарий, разъяснение, статья Статус: Комментарий к главе Налог на доходы физических лиц Комментарий к статье Налогоплательщики В статье НК РФ определяется круг лиц, которые являются налогоплательщиками налога на доходы физических лиц. Комментарий к статье Доходы от источников в Российской Федерации и доходы от источников за пределами Российской Федерации Статья НК РФ определяет доходы для целей исчисления налога на доходы физических лиц. Объект налогообложения В статье НК РФ речь идет об объекте налогообложения. Налоговая база В статье НК РФ идет речь об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в натуральной форме В статье установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в натуральной форме. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды В статье НК РФ установлен порядок определения налоговой базы при получении дохода в материальной форме.
Трудовой договор найма работника
Должностная инструкция ведущий инженер программист
Получить грант в крыму
Где пройти психиатрическое освидетельствование в новосибирске
Аудио рассказ муму слушать
Евгений анегин краткое содержание