Учет полученных кредитов и займов
Учет полученных кредитов и займов, процентов и расходов по ним
Главное
Людмила Андреева, ведущий консультант по аудиту компании PwC Источник: Полученные кредиты и займы первоначально признают по справедливой стоимости. Последующий их учет производят по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Компании, привлекающие заемные средства, могут столкнуться с некоторыми сложностями при отражении их в учете и отчетности. Рассмотрим основные принципы раскрытия информации о кредитах и займах, полученных как на общие цели, так и под конкретные проекты. Согласно МСФО кредиты и займы полученные — это финансовые обязательства. Их отражение в учете и отчетности регламентируют стандарты МСФО IAS 32 и 39, а также МСФО IFRS 7 и 9. Первоначальное признание полученных кредитов и займов производится по справедливой стоимости, которая, как правило, соответствует сумме, указанной в договоре см. Помимо этого, стоимость корректируют с учетом прямых затрат по сделке, которые не были бы понесены, если бы сделка не совершалась. Компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 3 года. Сумма кредита — млн руб. В кредитном договоре предусмотрена комиссия банка в размере 5 млн руб. В итоге фактически получено не , а 95 млн руб. Именно эта сумма должна быть признана справедливой стоимостью кредита на дату отражения операции в учете. Фирма также может нести расходы на привлечение заемных средств см. В таком случае следует учитывать данные затраты как предоплату и при поступлении заемных средств списывать их в уменьшение суммы заимствования. Существуют и другие ситуации, когда справедливая стоимость финансового обязательства будет отличаться от договорной. Например, когда заемные средства привлекаются на нерыночных условиях:. Согласно принципам МСФО IAS 39 ставка процента должна соответствовать кредитному рейтингу заимодавца и ставкам по аналогичным долговым инструментам. Принципы МСФО вытекают из теории стоимости денег. Данная теория гласит, что сумма, полученная или уплаченная в будущем, стоит меньше, чем та же сумма, полученная или уплаченная в текущем периоде из-за инфляции, рисков, возможности альтернативных доходов. Следовательно, текущую стоимость обязательства необходимо отражать с учетом того, что движение экономических выгод, заключенных в соответствующем обязательстве, отсрочено во времени. В этих целях проводится процедура дисконтирования, то есть приведения стоимости будущих денежных потоков к их текущему эквиваленту см. Отметим, что дисконтирование не применяется в случае с краткосрочными финансовыми инструментами, поскольку эффект будет несущественным. Фирма получила заем от своей материнской компании Ее выплачивают ежегодно, начисляя по методу простого процента. Для определения справедливой стоимости займа необходимо продисконтировать все предстоящие выплаты по займу по рыночной ставке процента см. Между справедливой стоимостью и суммой договора существует разница, поэтому в момент первоначального признания возникает прибыль. В учете сделаны следующие записи: Последующий учет кредитов и займов полученных производится по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной ставки процента. Метод эффективной ставки процента — это признание процентных расходов в течение периода кредитования с целью обеспечения постоянной процентной ставки в каждом периоде. По сути, данный метод аналогичен начислению сложных процентов. Эффективная ставка процента — это ставка, которая дисконтирует будущие денежные выплаты в течение ожидаемого срока кредита до справедливой стоимости кредита займа. Как правило, ставка процента по банковскому кредиту, указанная в договоре, соответствует эффективной ставке процента. В случае с нерыночными условиями сделки финансовому специалисту необходимо использовать профессиональное суждение для определения ее величины и обосновать свой расчет. В начале г. Она обязана погасить его в течение 5 лет равными долями. Первоначальную стоимость займа определяют путем дисконтирования аналогично предыдущему примеру см. Проценты рассчитывают с учетом погашения и амортизации разницы между первоначальной стоимостью и суммой к погашению см. В отчете о прибылях и убытках за г. В международной практике МСФО IAS 23 так же, как и в РСБУ, капитализируются затраты по кредитам и займам, связанным с приобретением, строительством или производством активов. Основное отличие от российских стандартов заключается в том, что согласно МСФО к затратам по займам относятся проценты, рассчитанные по методу эффективной ставки процента, процентные платежи по договорам финансовой аренды и курсовые разницы по процентам. Капитализированные затраты по займам рассчитываются на основе средней стоимости финансирования см. Исключение составляют случаи, когда средства получены непосредственно для приобретения или создания квалифицируемого актива. По таким заимствованиям капитализируются все фактические затраты, которые отражают за вычетом любого инвестиционного дохода от временного инвестирования заемных средств. Также отметим, что к квалифицируемому активу относятся авансы, выданные под незавершенное строительство, то есть проценты могут капитализироваться и в состав авансов. Объект был построен в течение года. За это время строительной организации было перечислено: Фирма привлекала кредит в размере 7 млн руб. Сумма, относящаяся на целевые кредиты, тыс. Сумма, относящаяся на кредиты общего назначения, тыс. Прибыль или убыток от выбытия финансовых обязательств определяется как разница между балансовой стоимостью обязательства и суммой выплаченного возмещения. Результат отражают в составе отчета о прибылях и убытках как финансовый доход или расход. Прекращение признания также происходит при существенном пересмотре условий сделки. В этом случае предыдущее финансовое обязательство списывается по балансовой стоимости и признается новое по справедливой стоимости с учетом измененной ставки. Разница формирует прибыль или убыток. Для качественного отражения в отчетности финансовых обязательств необходимо сделать множество раскрытий. Во-первых, в самом отчете о финансовом положении необходимо разделить полученные займы на краткосрочные и долгосрочные, а также включить текущую часть долгосрочных кредитов в краткосрочные обязательства МСФО IAS 1. Воспользуемся условием примера 3. При составлении отчетности на Во-вторых, согласно требованиям МСФО к финансовым обязательствам относятся также векселя и облигации выданные, обязательства по договорам продажи с обратным выкупом и обязательства по финансовой аренде. Поэтому стоимость данных инструментов включается в сумму кредитов и займов наравне с банковскими овердрафтами и срочными кредитами и займами. В соответствующем примечании к отчетности раскрывается информация по каждому виду отдельно. В-третьих, приводится информация не только о балансовой стоимости полученных кредитов и займов, но и об их справедливой стоимости, если она отличается от балансовой. Далее указывают информацию об обеспечениях и гарантиях выданных, переданных в залог основных средствах, запасах и инвестиционной собственности. При необходимости раскрывают информацию о соблюдении или несоблюдении условий кредитных договоров, а именно:. Значительная часть раскрытий в отчетности должна быть сделана относительно управления финансовыми рисками, как того требует МСФО IFRS 7. Финансовый риск, возникающий в связи с заемными средствами, включает в себя валютный риск, риск изменения процентной ставки, кредитный риск и риск ликвидности. Кредиты и займы должны быть представлены с разбивкой по валютам в числе прочих финансовых активов и обязательств. На практике данные раскрытия делают в табличном виде см. Общий анализ процентного риска по кредитам и займам приводят в табличной форме в разбивке по датам пересмотра процентных ставок в соответствии с договорами или сроками погашения, в зависимости от того, какая из указанных дат является более ранней см. Дополнительно следует раскрыть возможное влияние изменения процентных ставок на прибыль и прочие компоненты капитала. В данном разделе необходимо представить недисконтированные финансовые обязательства по срокам погашения, включая будущие выплаты основной суммы и процентов. Компания старается поддерживать устойчивую базу финансирования, состоящую преимущественно из заемных средств и кредиторской задолженности по основной деятельности. Поэтому она контролирует позицию по ликвидности и регулярно проводит оценку возможного эффекта от возникновения неблагоприятных рыночных условий. Приведенная ниже таблица 8 показывает распределение обязательств по состоянию на Суммы сроков погашения, раскрытые в таблице 8, представляют контрактные недисконтированные денежные потоки. По всем табличным данным должна быть представлена сопоставимая информация, то есть на текущую и предыдущую отчетную дату или за текущий и предыдущий отчетный период. Помимо стоимостных показателей компания должна раскрывать политику управления финансовыми рисками мониторинг процентных ставок, контроль прогнозов движения денежных средств, хеджирование и прочие процедуры , а также раскрывать свою оценку существенности риска см. Компания проводит анализ подверженности риску изменения процентных ставок, включая моделирование различных сценариев для оценки влияния изменения процентной ставки на размер годовой прибыли до налогообложения. Компания обладает развитой системой управления риском ликвидности для управления краткосрочным, среднесрочным и долгосрочным финансированием. Компания контролирует риск ликвидности за счет поддержания достаточных резервов, банковских кредитных линий и резервных заемных средств. Согласно МСФО IAS 10 существенные события, произошедшие после отчетной даты, но до выпуска отчетности, должны быть раскрыты. В части кредитов и займов могут потребоваться следующие комментарии. Если производились сделки по объединению бизнеса как до, так и после отчетной даты , необходимо указать справедливую стоимость приобретенных кредитов и займов. Как может показаться на первый взгляд, отличия в учете полученных кредитов и займов по МСФО от РСБУ незначительны. Однако практика показывает, что есть существенные расхождения. Поэтому целесообразно вести отдельные регистры учета кредитов и займов в соответствии с МСФО. Для этого вполне подойдут электронные таблицы Excel. Важным моментом является качественный сбор и внесение в регистры всей необходимой информации, позволяющей сформировать не только данные для расчета балансовых показателей и элементов расходов, но и всех необходимых раскрытий. Людмила Андреева, ведущий консультант по аудиту компании PwC. Международный диплом ИСФМ вечерний курс. Все семинары на edu. Редакция не несет ответственности за достоверность информации, опубликованной в рекламных объявлениях. Используйте вашу учетную запись VKontakte для входа на сайт. Используйте вашу учетную запись на Facebook. Используйте вашу учетную запись на Twitter. Используйте вашу учетную запись Google для входа на сайт. Статьи Новости Обучение Журналы Глоссарий Книги События Персоны Видео Новости компаний Компании Форум Ссылки Авторам Реклама Подписаться. Учет полученных кредитов и займов Печать Рассылка. Перевод отчетности в иностранной валюте Изучение GAAP: Курс лекций Как я изучал GAAP Нефтегазодобывающая отрасль МСФО для добывающей отрасли Что такое GERMAN GAAP Немецкий учет? Статистика IAS 39 Финансовые инструменты: МСФО и Российский учет. Первоначальное признание кредитов и займов полученных Согласно МСФО кредиты и займы полученные — это финансовые обязательства. Пример 1 Компания получила кредит в банке на рыночных условиях сроком на 3 года. Примеры прямых затрат по привлечению финансирования и способы их учета Затраты, учитываемые в стоимости финансового обязательства. Людмила Андреева, ведущий консультант по аудиту компании PwC Теги: Вернуться к списку статей. Топ 5 статей Публикации по теме: Финансовый учет по МСФО IAB Получите международный диплом! Клуб GAAP Клуб Gaap Компании Группы Персоны Обсуждения Вступить в клуб. Еженедельная рассылка свежих материалов. Новости ежедневные Новости недели одной колонкой Новые статьи за неделю Новости про книги. Спасибо, я уже с вами. UK GAAP Особенности банковской отчетности Банковский бизнес в России и зарубежом Особенности учета на постсоветском пространстве Идеологические статьи по МСФО IAS: IFRS 7 Финансовые инструменты: Затраты, учитываемые в стоимости финансового обязательства. Затраты, списываемые на финансовый результат текущего периода. Балансовая стоимость кредита на начало периода, тыс. Балансовая стоимость кредита на конец периода, тыс. Средневзвешенная сумма кредитов общего назначения, тыс. Итого будущие платежи, включая будущие выплаты основной суммы и процентов.
Газета бердские новости последний номер
Каролино бугаз описание курорта
Замена прав на катер
Перевод недвижимости из нежилого фонда в жилой
Что нужно женщине стихи
Слова отпустить человека