Статья 251 НК РФ. Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы
Налоговый кодекс Российской Федерации
Задайте вопрос дежурному юристу,
Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества;. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение;. При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи настоящего Кодекса;. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество за исключением денежных средств не передается третьим лицам;. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами:. В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям:. Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили;. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и или пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг;. При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и или пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования;. При возврате недвижимого имущества или ценных бумаг жертвователь учитывает такое имущество по стоимости остаточной стоимости , по которой оно было учтено в налоговом учете жертвователя на дату передачи такого имущества на пополнение целевого капитала некоммерческой организации. Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости остаточной стоимости на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации;. Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом, составляет не менее чем 90 процентов от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период;. Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом либо документального подтверждения оснований для применения налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи настоящего Кодекса, и наличия фактического права на эти дивиденды;. Доходы, указанные в абзацах втором - шестом настоящего подпункта, не учитываются при определении налоговой базы при условии перечисления таких доходов организацией в полном объеме в федеральный бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации или решением совета директоров организации;. Доходы в виде дивидендов, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы в соответствии с настоящим пунктом в сумме, не превышающей сумм дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании, указанных налогоплательщиком - российским контролирующим лицом в налоговой декларации налоговых декларациях , представленной представленных за соответствующие налоговые периоды. Доходы, указанные в настоящем подпункте, освобождаются от налогообложения при условии наличия у этого налогоплательщика следующих документов:. При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров. К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению. При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов расходов , полученных понесенных в рамках целевых поступлений. К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся:. В случае реорганизации организаций при определении налоговой базы не учитывается в составе доходов вновь созданных, реорганизуемых и реорганизованных организаций стоимость имущества, имущественных и неимущественных прав, имеющих денежную оценку, и или обязательств, получаемых передаваемых в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц, которые были приобретены созданы реорганизуемыми организациями до даты завершения реорганизации. Президиум ВАС РФ в пункте 8 информационного письма от По мнению ВАС РФ, предварительная оплата в качестве не учитываемого при определении налоговой базы дохода поименована в подпункте 1 пункта 1 статьи НК РФ только применительно к налогоплательщикам, определяющим доходы и расходы по методу начисления. Минфин России в письме от Денежные средства, полученные при реализации подарочных сертификатов, фактически являются предварительной оплатой товаров, которые будут приобретаться в будущем. При этом обмен подарочного сертификата на товары признается реализацией товара. Таким образом, суммы оплаты подарочных сертификатов, полученные организацией продавцом от потенциальных покупателей в счет предстоящей поставки товаров, учитываются в доходах от реализации для целей налогообложения прибыли на дату непосредственной реализации товаров. В случае когда по истечении оговоренного сторонами срока подарочный сертификат не был предъявлен покупателем, сумма предварительной оплаты, полученная продавцом, для целей налогообложения прибыли является безвозмездно полученным имуществом и учитывается в целях налогообложения прибыли в соответствии с пунктом 8 статьи НК РФ. Также следует отметить, что в письме Минфина РФ от Соответственно, средства, поступившие налогоплательщику в порядке предварительной оплаты сумм компенсации ущерба, подлежат включению в состав внереализационных доходов. При применении подпункта 2 пункта 1 статьи НК РФ следует иметь в виду, что полученные организацией, оказывающей услуги по перевозке пассажиров городским пассажирским транспортом общего пользования, суммы залоговой стоимости за электронный носитель, взимаемые при реализации проездных билетов, оформленных на электронном носителе, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются. В случае если электронный носитель не возвращается, то полученные суммы залоговой стоимости за невозвращенные электронные носители следует рассматривать в качестве выручки от реализации электронных носителей, подлежащей налогообложению налогом на прибыль организаций. Данная позиция содержится в письме Минфина России от Также следует отметить, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи НК РФ при получении арендодателем от арендатора платежа для обеспечения исполнения обязательств при условии возврата указанных сумм после истечения срока договора аренды у налогоплательщика-арендодателя не возникает доходов, учитываемых при исчислении налогооблагаемой прибыли. Данная позиция находит свое отражение в письме Минфина РФ от В ситуации, когда стороны при осуществлении хозяйственной деятельности перед заключением договора купли-продажи имущества заключают предварительный договор купли-продажи, по условиям которого покупатель осуществляет предварительный платеж в пользу продавца, в отношении приобретаемого в будущем имущества, то платеж, установленный предварительным договором купли-продажи и полученный в качестве обеспечения обязательства, не учитывается в доходах для целей налогообложения прибыли организаций. В случае когда организация имеет задолженность по займам и начисленным по ним процентам перед своими участниками и организация объявляет увеличение своего уставного капитала, который будет оплачен участниками путем зачета их денежных требований к организации в виде упомянутых займов и процентов по ним, при зачете денежных требований участников и или третьих лиц в оплату вкладов в уставный капитал или дополнительных вкладов в общество, уставный капитал которого увеличивается, дохода, подлежащего включению в налоговую базу по налогу на прибыль, не возникает. Данная позиция подтверждается позицией Минфина России, изложенной в письме от В силу норм подпункта 3. Данная позиция отражена в письме Минфина России от Как указано в письме Минфина России от В случае добровольного уменьшения организацией уставного капитала у участника такой организации, получающего соответствующее имущество, возникает доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли организаций. В письме Минфина России от При этом Минфин России указал, что при реализации доли в уставном капитале ООО нужно руководствоваться именно правилами статьи НК РФ. По мнению ФАС Московского округа, изложенному в Постановлении от Однако налоговые органы на местах поддерживают точку зрения, что подпункт 4 пункта 1 статьи НК РФ не регулирует ситуацию с продажей доли. Руководствуются такие налоговые органы, как правило, письмом Минфина России от В нем отмечено, что норма, закрепленная в данном письме, может быть применена к случаю прекращения налогоплательщиком участия в обществе с ограниченной ответственностью в связи с продажей доли в уставном капитале. При этом учет для целей налогообложения прибыли организаций убытка в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации НК РФ не предусмотрен. Таким образом, при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитывается доход от реализации доли в уставном капитале общества с ограниченной ответственностью в пределах вклада участника общества. Убыток в виде превышения стоимости вклада в уставный капитал общества над доходами от его реализации для целей налогообложения прибыли не учитывается. Превышение дохода от реализации над суммой вклада участника общества учитывается в составе доходов налогоплательщика от реализации. При этом на основании подпункта 3 пункта 1 статьи НК РФ указанное превышение может быть уменьшено на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией доли в уставном капитале. Следует учитывать, что в письме от При этом финансовое ведомство сослалось на подпункт 3 пункта 1 статьи НК РФ. На практике при выходе выбытии из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками может возникнуть ситуация, когда цена продаваемой доли оказалась ниже цены ее приобретения. Финансовое ведомство по данному вопросу указало, что, если при выбытии участника хозяйственного общества из состава общества размер полученного им дохода в виде имущества и или имущественных прав меньше его вклада в уставный капитал данного общества, полученный убыток может быть включен в состав расходов для целей налогообложения прибыли. Указанная позиция изложена в письме Минфина России от Минфин России неоднократно указывал, что перечень статьи НК РФ носит закрытый характер. В частности, в письме от При этом Минфин России обратил внимание, что налогообложение доходов иностранных организаций от источников в Российской Федерации осуществляется с учетом положений соглашения об избежании двойного налогообложения доходов и имущества, если таковое действует в отношениях между Российской Федерацией и государством, резидентом которого является данная иностранная организация. При применении норм подпункта 5 пункта 1 статьи НК РФ установлено, что взнос участника простого товарищества, вносимый в целях осуществления деятельности членами товарищества, а также возврат внесенных взносов не учитываются для целей налогообложения прибыли. Аналогичной позиции придерживается налоговый орган, который в указал, что в соответствии с главой 25 НК РФ определено, что доходы, полученные от участия в товариществе, включаются в состав внереализационных доходов налогоплательщиков - участников товарищества - организаций и подлежат обложению налогом на прибыль в изложенном выше порядке. Взносы же организации - участника простого товарищества в осуществление совместной деятельности и их возврат в пределах первоначального взноса после прекращения действия договора не являются объектом налогообложения по налогу на прибыль. Данная позиция изложена в письме Управления МНС РФ по г. Между налогоплательщиками и налоговыми органами много споров возникает и относительно того, имеют ли право на применение подпункта 6 пункта 1 статьи НК РФ все участники реализации программ оказания безвозмездной помощи. В Постановлении ФАС Центрального округа от Как указал суд, в приложении к удостоверению, по которому организация является получателем средств технической помощи, общество указано в качестве организации - соисполнителя работ по договору, заключенному между организацией и контрагентом. При таких обстоятельствах суд сделал вывод о правомерном применении обществом спорной льготы. ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении от Поэтому при применении подпункта 6 пункта 1 статьи НК РФ значение имеет только тот факт, что полученные налогоплательщиком средства поступили из средств иностранного донора в связи с реализацией программы по оказанию технической помощи. В Постановлениях ФАС Уральского округа от Также в результате возврата ранее полученных денежных средств путем заключения договора займа налогоплательщик не получил дохода и, соответственно, не должен учитывать возвращенные суммы в составе доходов. И, согласно вышеназванной правовой норме, денежные средства, полученные по договорам кредита или займа, не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Президиум ВАС РФ в Постановлении от В то же время в пункте 2 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ, доведенного информационным письмом Президиума ВАС РФ от Следовательно, следует применять пункт 8 статьи НК РФ, в соответствии с которым доходы в виде безвозмездно полученного имущества работ, услуг или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье НК РФ, признаются в составе внереализационных доходов по налогу на прибыль. Выводы, изложенные в пункте 2 Обзора от Заметим, что логика ВАС РФ, изложенная в пункте 2 Обзора от Тем не менее позиция, высказанная в пункте 2 Обзора от Представляется, что в настоящее время, налогоплательщик, получающий займы на безвозмездной основе, вправе не уплачивать налог на прибыль с материальной выгоды неуплаченной суммы процентов от получения заемных средств на безвозмездной основе. При применении норм подпункта 9 пункта 1 статьи НК РФ следует учитывать определенные особенности. Из смысла норм статьи ГК РФ следует, что предметом договора комиссии являются услуги, в то время как в соответствии с нормами статьи ГК РФ предметом договора подряда являются работы, из чего следует, что договор подряда не является аналогичным договором и к нему нельзя применить положения подпункта 9 пункта 1 статьи НК РФ. Организация обратилась в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными решения налогового органа о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, требований об уплате налога и об уплате налоговых санкций. До принятия решения по делу организация заявила отказ от требований о признании незаконными решения и требований налоговой инспекции в части начисления транспортного налога, соответствующих пени и штрафа, а также пени по НДФЛ. Решением, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции, суд признал незаконными решение налоговой инспекции в части. Принят отказ общества от заявленных требований, и производство по делу в указанной части прекращено. Судебные акты мотивированы тем, что денежные средства, поступавшие обществу по договорам подряда и предназначенные для оплаты субподрядных работ, не являются его доходом и не могут считаться объектом налогообложения в соответствии с пунктом 1 статьи В кассационной жалобе налоговая инспекция просит судебные акты отменить. По мнению заинтересованного лица, из предмета договора строительного подряда следует, что он не относится к договорам, аналогичным перечисленным в подпункте 9 пункта 1 статьи НК РФ. Налогоплательщики, являющиеся генеральными подрядчиками и применяющие упрощенную систему налогообложения, при исчислении налога должны учитывать в качестве дохода суммы, полученные от заказчика и связанные с расчетами за выполненную субподрядными организациями работу. Поскольку организация не включила в налогооблагаемую базу суммы поступлений, связанных с расчетами за работы, выполненные субподрядчиками, вывод налогового органа о занижении налогооблагаемой базы соответствует действующему законодательству. В заседании кассационной инстанции представитель налогового органа поддержал правовую позицию, изложенную в жалобе, и уточнил, что налоговый орган просит отменить судебные акты в части признания незаконными ненормативных актов налогового органа о начислении сумм налогов; в части пени и налоговых санкций судебные акты не обжалуются. В отзыве на жалобу и судебном заседании представитель организации поддержал позицию, изложенную в судебных актах. Изучив материалы дела, доводы жалобы, отзыва, выслушав представителей сторон, арбитражный суд считает, что судебные акты подлежат частичной отмене в связи с неправильным применением норм материального права. Как видно из материалов дела, налоговый орган провел выездную налоговую проверку в отношении налогоплательщика по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов. По результатам проверки составлен акт и вынесено решение о привлечении организации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. Данным решением обществу начислен налог на прибыль. Решение налогового органа мотивировано тем, что налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы. Налогоплательщик не отразил в составе своей выручки суммы, направленные в дальнейшем на оплату субподрядных работ. Общий размер выручки организации превысил размер предельного дохода, установленного для применения упрощенной системы налогообложения, поэтому утратил право на ее применение. Не согласившись с ненормативными актами налогового органа, организация обратилась в арбитражный суд. При рассмотрении спора суд сделал вывод о том, что обязанности организации сводились к функциям, выполняемым агентом комиссионером , в связи с чем денежные средства, полученные от заказчиков и использованные на оплату работ, выполненных субподрядными организациями, не являются доходом организации в силу подпункта 9 пункта 1 статьи НК РФ и не учитываются при исчислении единого налога по упрощенной системе налогообложения. Судом не учтено следующее. Согласно пункту 2 статьи Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Суд установил, что объектом налогообложения являлись доходы, что не противоречит статье В соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ по договору подряда одна сторона подрядчик обязуется выполнить по заданию другой стороны заказчика определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его. Если из условий договора не вытекает иное, подрядчик вправе привлечь к выполнению работ субподрядчика. В этом случае подрядчик выступает в роли генерального подрядчика пункт 1 статьи ГК РФ. Субподрядчик во взаимоотношения генподрядчика с заказчиком по общему правилу не вступает пункт 3 статьи ГК РФ. Исходя из предмета договора строительного подряда, он не относится к договорам, перечисленным в подпункте 9 пункта 1 статьи НК РФ. Порядок формирования налоговой базы при применении упрощенной системы налогообложения изложен в статье Законом установлено, что в случае, если объектом налогообложения являются доходы общества, то налоговой базой признается денежное выражение доходов общества. Исходя из вышеизложенного, у организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, выполняющего работы с привлечением субподрядчиков, в составе доходов от реализации при определении объекта налогообложения подлежит учету вся сумма поступлений, связанных с расчетами за выполненные работы, выраженные в денежной и или натуральной формах, включая и сумму поступлений, связанных с расчетами за выполненные субподрядчиками работы. Исключения из валовой выручки генерального подрядчика стоимости субподрядных работ в целях налогообложения при применении упрощенной системы не предусмотрено, если объектом обложения является именно валовая выручка. Принимая во внимание, что налогооблагаемой базой организации в проверяемый период являлся доход а не доход, уменьшенный на расходы , она не вправе была уменьшить свой доход на расходы по субподрядным работам. Удовлетворяя требования организации о признании частично недействительными ненормативных актов налоговой инспекции, суд ошибочно применил подпункт 9 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации к спорным правоотношениям. Таким образом, выводы суда не соответствуют обстоятельствам дела и нормам действующего законодательства. Поскольку доход организации превысил допустимый размер, установленный пунктом 4 статьи На основании изложенного обжалуемые судебные акты подлежат отмене в части признания незаконными решения налогового органа в отношении налога на прибыль с отказом в удовлетворении требований заявителя в этой части. В отношении признания незаконными ненормативных актов налоговой инспекции о начислении обществу пени и штрафов судебные акты не обжалуются и подлежат оставлению без изменения по материалам Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от Таким образом, как видно из приведенного решения, суд может сделать вывод, что не имелось отношений, возникающих в рамках агентского договора, следовательно, не имеется оснований для применения норм подпункта 9 пункта 1 статьи НК РФ. Необходимо также отметить, что в правоприменительной практике могут возникнуть ситуации, когда хозяйствующий субъект осуществляет торговлю товарами по агентскому договору, заключенному с иностранными организациями, причем в отношении данных товаров, между указанным лицом и иностранными организациями, заключен договор купли-продажи, в отношении реализуемого имущества. При таких обстоятельствах, суды могут сделать вывод о неправомерности применения налоговой льготы. В Определении ВАС РФ от Из данной нормы прямо не следует ответа на вопрос о правомерности исключения из налоговой базы средств, полученных от реализации собственного векселя. Как разъяснено в письме Минфина России от Суммы, полученные при размещении собственных долговых обязательств, в том числе векселей, не учитываются в составе доходов на основании подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ, а средства, уплаченные в счет погашения таких долговых обязательств, - в составе расходов налогоплательщика на основании пункта 12 статьи НК РФ. По результатам выездной налоговой проверки организации по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах налоговым органом вынесено решение о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1 статьи НК РФ, ему доначислены налог на прибыль и соответствующие пени и штрафы. Основанием для принятия такого решения в отношении налога на прибыль явилось, по мнению налогового органа, необоснованное занижение организацией налоговой базы на сумму выручки от продажи двух собственных простых векселей, реализованных по договору купли-продажи третьим лицам. Организация обратилась в арбитражный суд с требованием о признании решения инспекции частично недействительным. По мнению организации, денежные средства, полученные при размещении собственных векселей, не учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ, поскольку являются заемными. Согласно пункту 2 статьи ГК РФ к купле-продаже ценных бумаг и валютных ценностей применяются общие положения о купле-продаже товаров, если законом не установлены специальные правила их купли-продажи. Из положений статей - , , ГК РФ следует, что вексель как ценная бумага выступает объектом гражданского права и оборота. При этом законодательством не установлены какие-либо ограничения относительно отчуждения собственных векселей. Аналогичные выводы содержатся в пункте 36 Постановления Пленума ВС РФ и Пленума ВАС РФ от Согласно статьям , НК РФ доходы от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценных бумаг согласно условиям соответствующих договоров. В силу пункта 1 статьи НК РФ объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов. На основании подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований. Из данных норм следует, что реализация собственных векселей не признается реализацией ценных бумаг, поскольку путем выпуска и реализации собственных векселей общество фактически привлекает заемные средства. Выдача векселя удостоверяет наличие между сторонами обязательств, вытекающих из договора займа. Несмотря на то что выдача собственных векселей первому держателю сопровождалась оформлением договоров купли-продажи, это не изменило содержание операции займа, так как правоотношения сторон представляли собой выдачу обществом векселей, в результате которой у общества появилось обязательство выплатить по приказу векселедержателя значащиеся в векселях суммы. Поэтому в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи НК РФ денежные средства, полученные обществом в результате размещения собственных простых векселей, при определении налоговой базы по налогу на прибыль учету не подлежат. По материалам Постановления Президиума ВАС РФ от Другим спорным вопросом является исключение из налоговой базы суммовой разницы по займам кредитам , номинированным в условных единицах. В письме МНС России от Возникающую в этом случае отрицательную разницу у заемщика следует рассматривать как плату за пользование займом и учитывать для целей налогообложения в соответствии со статьей НК РФ. Вопрос о том, применяется ли право исключать из состава доходов суммы, если заимодавец прощает долг, разъяснен в письме Минфина России от Как отметило финансовое ведомство, средства, ранее полученные по договору займа и остающиеся в распоряжении организации в результате соглашения с заимодавцем о прощении долга, следует рассматривать как безвозмездно полученные. Поэтому правила подпункта 10 пункта 1 статьи НК РФ на них не распространяются. Особый случай представляет ситуация, если прощением долга прекращено обязательство по договору займа, заключенному между дочерней и материнской организациями, с долей участия более 50 процентов. Аналогичная позиция изложена и в письме Управления ФНС России по г. Начисляемые в налоговом учете суммы процентов по займу, списываемых путем прощения долга, не являются безвозмездно полученным имуществом в связи с отсутствием факта передачи данных средств налогоплательщику. Поэтому положения подпункта 11 пункта 1 статьи НК РФ к данным суммам не применяются. Кроме того, суммы начисленных в налоговом учете процентов до момента списания учитываются в составе расходов в порядке, предусмотренном в пункте 8 статьи НК РФ. Следовательно, указанные суммы процентов на основании пункта 18 статьи НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов организации-должника. Вопросы на практике вызывает также правомерность исключения из доходов средств, полученных в результате прощения долга участником, владеющим более 50 процентами акций долей в уставном капитале организации. При применении норм подпункта 12 пункта 1 статьи НК РФ финансовое ведомство считает, что приведенной нормой не предусмотрено освобождение от налогообложения доходов налогоплательщика в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статьи 76 НК РФ, указанные проценты подлежат включению в состав внереализационных доходов. Такие доходы учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль организаций на момент их фактического получения. Данная позиция изложена в письме Минфина РФ от Как отмечено в письме Минфина России от ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от Как посчитал суд, налогоплательщик правомерно не учел сумму прощенного долга в доходах. В то же время существует и противоположная позиция, изложенная, например, в письме Минфина России от Как разъяснило финансовое ведомство, положения подпункта 11 пункта 1 статьи НК РФ не применяются, поскольку в результате прощения долга дочерняя компания не получает какого-либо имущества от материнской компании. Указанную операцию для целей налогообложения следует рассматривать как списание кредиторской задолженности. Сумма списанной кредиторской задолженности включается в состав внереализационных доходов на основании пункта 18 статьи НК РФ. Следует отметить, что финансовое ведомство указало, что к средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе в виде инвестиций, полученных от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения. При условии отдельного учета, а также целевого использования указанных средств доходы и расходы, полученные произведенные в рамках целевых поступлений, не учитываются для целей налогообложения прибыли. При этом курсовые разницы по указанным средствам, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, являются доходами расходами , полученными произведенными в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Данная позиция приведена в письме Минфина РФ от Аналогичная позиция изложена в письме Управления ФНС РФ по г. Необходимо иметь в виду, что в правоприменительной практике могут возникнуть ситуации, при которых некоммерческим организациям фондами могут передаваться денежные средства. В таких ситуациях налоговые органы могут привлечь некоммерческую организацию к налоговой ответственности в случае неучета для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль данных средств, в случае применения организацией норм подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, так как, по мнению налоговых органов, данные суммы являются грантами, следовательно, нормы подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ на них не распространяются. Однако из судебной практики следует, что при передаче фондами денежных средств некоммерческим организациям у последних не имеется дохода, облагаемого налогом на прибыль организаций, в силу норм подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ. Кроме того, в данном случае не имеет значения факт отсутствия фондов в установленных перечнях. По результатам проверки налоговым органом составлен акт и вынесено решение о привлечении ассоциации к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставленное без изменения решением вышестоящего налогового органа. По эпизоду, связанному с учетом в целях исчисления налога на прибыль денежных средств, полученных организацией от фондов, инспекция установила следующее. Организация получила денежные средства от фондов, определивших их суммы и обусловивших цели использования. Проанализировав соглашения, заключенные организацией с фондами, письма фондов и другие представленные организацией документы, налоговый орган счел их соглашениями о предоставлении организации грантов, а предоставляемые денежные средства - грантами. Согласно подпункту 14 пункта 1 статьи НК РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде полученных грантов. В целях главы 25 НК РФ грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям: Применив положения подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, налоговый орган признал денежные средства - гранты, полученные от фондов, не отвечающими критериям освобождения от налогообложения, следовательно, подлежащими включению в состав доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль ассоциации, поскольку названных фондов нет в перечне, утвержденном Постановлением Правительства Российской Федерации от В соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ, при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи НК РФ к целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы, паевые взносы, пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации. Статьей ГК РФ пожертвованием признано дарение вещи или права в общеполезных целях. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты и другим аналогичным учреждениям, благотворительным, научным и образовательным учреждениям, фондам, музеям и другим учреждениям культуры, общественным и религиозным организациям, иным некоммерческим организациям в соответствии с законом, а также государству и другим субъектам гражданского права, указанным в статье ГК РФ. Анализ приведенных законодательных норм позволяет сделать вывод: Названное согласуется с разъяснениями, содержащимися в письме ФНС от Отсутствие упомянутых фондов в Перечне иностранных и международных организаций, утвержденном Правительством Российской Федерации, лишает возможности считать спорные денежные средства, поступившие от фондов, грантом в порядке подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, но не исключает применение в рассматриваемой ситуации положений подпункта 1 пункта 2 статьи НК РФ о целевых поступлениях в виде пожертвований. Как следует из устава организации, она является некоммерческой организацией, представляет собой общественное объединение, учрежденное юридическими лицами, являющимися общественными организациями, для содействия ее членам в достижении уставных целей. Организация ставит своей основной целью объединение усилий гражданского общества в области защиты прав человека. Фонд является некоммерческой неправительственной организацией, одной из целей которой является поддержка некоммерческих неправительственных организаций в других странах, которые вносят вклад в осуществление позитивных социальных изменений. Фонд подтвердил осуществление финансирования в качестве пожертвования письмом. Фонд, некоммерческая организация, одной из целей создания и деятельности которой является поддержка некоммерческих неправительственных организаций в других странах, передала ассоциации по соглашениям безвозмездно денежные средства для использования по определенному назначению - с целью предоставления юридической защиты неправительственным организациям, ставшим предметом преследования со стороны правительства, необходимой для поддержания возможности продолжить свою деятельность; предоставления персоналу российских неправительственных организаций специальных знаний, необходимых для поддержания возможности продолжить свою деятельность при преследовании со стороны правительства. Цели предоставления денежных средств фондами соответствуют целям и предмету деятельности организации и отвечают понятию "общеполезные цели" - ориентированы на защиту конституционных прав граждан и направлены на достижение общественных благ. Расходование средств на ведение уставной деятельности, подтвержденное отчетами организации, направленными в фонды у которых отсутствовали претензии к целевому использованию средств , ведение организацией раздельного учета доходов расходов , полученных в рамках целевых поступлений и доходов расходов от предпринимательской деятельности, налоговым органом подтверждается. Следовательно, полученные организацией от фондов средства для целей налогообложения прибыли являются целевыми поступлениями в виде пожертвований цели полученных пожертвований совпадают с уставными задачами ассоциации, соблюдены иные законодательно установленные условия их отнесения к целевым поступлениям - использование по назначению, раздельный учет и другие требования. Денежные средства, предоставленные фондами, являющиеся пожертвованием, не подлежат учету при исчислении налога на прибыль на основании указанной нормы. Федеральный закон от В соответствии с нововведением, не подлежат включению в налогооблагаемый доход денежные средства, полученные бюджетными учреждениями в виде лимитов бюджетных обязательств ассигнований до 1 июля года. Кроме того, Федеральным законом от В силу данных изменений, дополнен перечень грантов, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли. Так, не увеличивают доход, учитываемый для целей налогообложения прибыли, гранты, полученные на осуществление конкретных программ в области науки, физической культуры и спорта за исключением профессионального спорта. Помимо этого, снято ограничение, в соответствии с которым ранее не учитывались для целей налогообложения доходы, полученные в виде грантов на реализацию программ в области охраны здоровья. Ранее перечень направлений был строго конкретизирован, например СПИД, наркомания, детская онкология, однако в настоящее время не включаются в налогооблагаемый доход все гранты, получаемые для реализации программ в области охраны здоровья независимо от направления. Также со вступлением в силу Федерального закона от Так, снято ограничение, в соответствии с которым не включались в налогооблагаемую прибыль доходы, полученные от поименованных в норме абзаца 14 подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ в редакции до вступления в силу Федерального закона от На настоящий момент законодатель ставит критерием, определяющим право на налоговую льготу, освобождающим доход от включения в налоговую базу по налогу на прибыль организаций, факт финансирования конкретного проекта или исследования фондами, созданными в соответствии с требованиями Федерального закона от Помимо этого, вышеупомянутым Законом также расширен перечень доходов, не учитываемых для целей налогообложения прибыли в рамках норм абзаца 15 подпункта 14 пункта 1 статьи НК РФ, в соответствии с изменениями не учитываются в целях налогообложения средства, полученные от фондов, зарегистрированных в установленном законом порядке, направленные на формирование фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности. Суды придерживаются позиции, согласно которой сбережение средств в результате освобождения муниципального унитарного предприятия от платы за пользование имуществом, находящимся в муниципальной собственности, при толковании подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ должно быть расценено как получение данных средств от собственника имущества унитарного предприятия пункт 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от Например, в ситуации, когда налоговый орган доначислил налог на прибыль, посчитав, что муниципальное унитарное предприятие необоснованно не учло в составе внереализационных доходов плату за пользование нежилыми помещениями, находящимися в муниципальной собственности, от которой предприятие было освобождено на основании решения органа местного самоуправления. Суд, признав наличие экономической выгоды в результате безвозмездного пользования муниципальным имуществом, счел ее не подлежащей учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль на основании подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ. В силу указанной нормы при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственников имущества этих предприятий или уполномоченных ими органов. Как указал суд, освобождение муниципального унитарного предприятия собственником его имущества от платы за пользование помещением влечет сбережение предприятием средств. В рассматриваемом случае это может быть приравнено к их получению. Суд пришел к выводу о том, что в данном случае применяются положения подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ. По мнению Минфина России, выраженному в письме от В письме от При этом, как указал Минфин России в рассматриваемом письме, доходы, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования целевых поступлений , применяемым в целях НК РФ, учитываются в целях налогообложения прибыли в порядке, установленном гл. Таким образом, стоимость безвозмездно полученных унитарным предприятием услуг от собственника имущества не учитывается в налоговой базе по налогу на прибыль на основании подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ. Унитарным предприятием могут быть получены средства или имущество от собственника предприятия, направленные на увеличение уставного фонда. В связи с этим возникает вопрос о необходимости начисления амортизации в отношении основных средств, полученных от собственника либо закупленных на поступившие от него средства. Как разъясняет Минфин России в письме от Финансовое ведомство указывает на то, что амортизируемое имущество, признаваемое таковым в соответствии с положениями статьи НК РФ, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном гл. В отношении имущества, полученного унитарным предприятием от создавшего его собственника, и основных средств, созданных за счет ассигнований федерального бюджета, предусмотренных адресной инвестиционной программой на реконструкцию и техническое перевооружение объектов, находящихся в хозяйственном ведении федеральных государственных унитарных предприятий, Минфин России изложил аналогичную позицию в письме от При этом финансовое ведомство сообщает, что указанные средства и имущество в целях гл. В отношении полученных в рамках федеральной целевой программы федеральным государственным унитарным предприятием далее - ФГУП средств бюджетного финансирования на создание объектов государственных капитальных вложений, права собственности на которые после окончания строительства в соответствии с действующим законодательством принадлежат Российской Федерации и которые отражаются в уставном фонде ФГУП на праве хозяйственного ведения, Минфин России высказывается в письме от Так, по указанным объектам в целях исчисления налога на прибыль начисляется амортизация. Унитарное предприятие в результате инвентаризации может выявить имущество, которое является отдельным инвентарным объектом. В этом случае предприятие вправе принять решение о постановке на баланс данного имущества, оцененного по рыночным ценам. В связи с этим возникает вопрос о том, вправе ли предприятие считать выявленное имущество полученным безвозмездно от собственника и, соответственно, не учитывать его стоимости в доходах при исчислении налога на прибыль организаций. Как указал Минфин России в письме от При этом Минфин России сослался на пункт 1 статьи ГК РФ, согласно которому передачей признается вручение вещи приобретателю, а равно сдача перевозчику для отправки приобретателю или сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки. При этом вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица. Как правило, тарифы устанавливаются государством на социально значимые услуги, оказываемые населению. При этом размер тарифа меньше, чем цена, которая складывается из затрат на оказание конкретной услуги, то есть себестоимости. В результате унитарное предприятие, оказывающее услуги населению по тарифам, установленным государством, получает убыток в виде разницы себестоимости услуги и размера тарифа. Государство возмещает предприятию эту разницу в виде субвенции. Следовательно, для унитарного предприятия возникает вопрос об обязанности включения им в состав доходов указанного вида субвенции из бюджета. О невозможности невключения указанных средств в состав доходов унитарного предприятия при исчислении налога на прибыль организаций на основании подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ разъяснено в письме Минфина России от В указанном письме финансовое ведомство разъясняет, что положения подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ применяются только в случае, если средства и иное имущество получаются унитарным предприятием на безвозмездной основе. В случае если денежные средства или иное имущество передаются унитарному предприятию в счет оплаты товаров, работ и или услуг, данные доходы подлежат включению в состав доходов от реализации. В случае получения унитарным предприятием субвенции из бюджета для возмещения убытков, возникающих у него в результате оказания услуг по регулируемым тарифам, необходимо учитывать, что в данном случае предприятие не приобретало каких-либо товаров работ, услуг , для оплаты которых ему были бы необходимы целевые бюджетные средства, а наоборот, само оказывало услуги. Поэтому получаемые им из бюджета средства по своему экономическому содержанию представляют собой часть выручки за оказанные услуги. Эти средства не подлежат отдельному учету, не предназначены для расходования на строго определенные цели, а могут использоваться получателем по своему усмотрению. Предприятие не представляет отчета об использовании указанных средств. Таким образом, средства, поступившие организации из бюджета в счет компенсации убытков, возникших в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам, учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в составе доходов. Минфин России также обращает внимание на то, что данный вывод подтверждается пунктом 1 Обзора практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 НК РФ приложение к информационному письму Президиума ВАС РФ от Суды в своих решениях также делают вывод о том, что полученные из бюджета выплаты, направленные на возмещение убытков, полученных вследствие применения предприятиями тарифов, подлежат включению в состав доходов при исчислении налога на прибыль организаций, а подпункт 26 пункта 1 статьи НК РФ в данном случае не применяется. Муниципальное унитарное предприятие далее - предприятие обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным принятого по результатам выездной налоговой проверки предприятия решения налогового органа в части доначисления налога на прибыль, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа на основании пункта 1 статьи НК РФ. Основанием для доначисления спорной суммы налога на прибыль явился вывод налогового органа о неправомерном невключении в состав доходов денежных средств, полученных предприятием из бюджета в целях компенсации неполученных доходов в результате оказания услуг по перевозке пассажиров по тарифам, утвержденным решением органов местного самоуправления. По мнению налогового органа, указанные суммы, так же как и компенсации, полученные в связи с перевозкой льготных категорий пассажиров, следует учитывать в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль. Между предприятием и органами местного самоуправления заключен договор на осуществление пассажирских перевозок наземным электрическим транспортом на маршрутах регулярного сообщения города по тарифам, утвержденным решением органов местного самоуправления. Согласно положениям договора выпадающие доходы предприятия от перевозки пассажиров по социальным проездным документам подлежат компенсации за счет средств, выделяемых на эти цели из федерального, регионального и местного бюджетов в соответствии с законодательством Российской Федерации, нормативно-правовыми актами субъекта Российской Федерации. Компенсация предприятию выпадающих доходов, а также убытков в результате применения регулируемых тарифов из бюджета города осуществляется на основании отчетных данных предприятия. Соответствующее положение об определении размера компенсации на основании отчетных данных предприятия о доходах и расходах по результатам деятельности предприятия закреплено также положениями порядка определения компенсации убытков от перевозки пассажиров на городских маршрутах регулярного сообщения и садоводческих автобусных маршрутах далее - Порядок , утвержденного постановлением администрации города. Указанные суммы отражены предприятием в бухгалтерском учете как "целевое финансирование" и не включены в облагаемую налогом на прибыль налоговую базу в силу подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ как средства, полученные от собственника этого предприятия - муниципального образования. Суды апелляционной и кассационной инстанций, отменяя решение суда первой инстанции и удовлетворяя требования предприятия, сочли, что поступившие средства не относятся к доходам, полученным в связи с оказанием услуг по перевозке граждан, и по своему экономическому содержанию не могут быть расценены как доходы от оказания услуг, в связи с чем не подлежат учету при исчислении налога на прибыль. По мнению судов, названные денежные средства получены предприятием от собственника имущества предприятия для компенсации убытков и не относятся к средствам, перечисляемым в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам или в связи с возмещением неполученной платы за услуги, оказанные льготным категориям граждан. Следовательно, предприятие имело право квалифицировать поступившие от собственника денежные средства на основании подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ. Согласно положениям статьи НК РФ объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 НК РФ для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ. Пунктом 1 статьи НК РФ установлено, что к доходам в целях главы 25 НК РФ относятся доходы от реализации товаров работ, услуг и имущественных прав, а также внереализационные доходы. Доходом в силу статьи 41 НК РФ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с названными в этой статье главами НК РФ. Как следует из пунктов 1 и 2 статьи НК РФ, в целях главы 25 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров работ, услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и или натуральной формах. В информационном письме Президиума ВАС РФ от В рассматриваемых правоотношениях выплата компенсаций из бюджета была обусловлена осуществлением предприятием деятельности по перевозке пассажиров по установленным тарифам. Выплата компенсаций из бюджета производилась предприятию в соответствии с Порядком и заключенным договором так же, как и иным перевозчикам, осуществляющим деятельность по перевозке пассажиров на городских маршрутах регулярного сообщения. Перечисленные денежные средства на компенсацию убытков в данном случае по своему экономическому содержанию являются частью дохода экономической выгодой , полученной предприятием от реализации услуг, и не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Таким образом, перечисленные денежные средства на компенсацию убытков в данном случае по своему экономическому содержанию являются частью дохода экономической выгодой , полученной предприятием от реализации услуг, и не могут рассматриваться в качестве целевого финансирования, а потому подлежат учету в составе доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Соответственно, нормы подпункта 26 пункта 1 статьи НК РФ на данные средства не распространяются. Во всех перечисленных случаях унитарное предприятие не включает в состав доходов стоимость полученных от собственника имущества средств, имущества, услуг. При этом если отсутствует признак безвозмездной передачи имущества, средств как, например, в случае компенсации расходов, возникших в связи с применением тарифов , то такие доходы унитарного предприятия учитываются при исчислении налога на прибыль организаций. Расходы, понесенные хозяйствующим субъектом, могут быть учтены даже в случае, если в производстве данных расходов отпала необходимость. Данный вывод содержится в судебной практике. По результатам выездной налоговой проверки налоговый орган принял решение о привлечении организации к налоговой ответственности, которым в том числе доначислен налог на прибыль, пени по налогу на прибыль, налоговые санкции по пункту 1 статьи НК РФ в виде штрафа по налогу на прибыль. Основанием для принятия оспариваемого решения в части доначисления организации налога на прибыль явилось непредставление организации документов, подтверждающих экономическую обоснованность затрат на изготовление, монтаж и установку окон. Между организацией и третьим лицом был заключен договор аренды нежилых помещений. Впоследствии организация заключила иной организацией договор подряда на изготовление и установку окон в арендуемых помещениях. Организации взамен ранее предоставленного помещения, расположенного на 1 этаже здания, было предоставлено помещение на 3 этаже этого же здания, в котором уже имелись пластиковые окна, аналогичные по качеству тем, которые были заказаны организацией. Работы контрагентом выполнены, окна установлены, оказанные услуги оплачены и приняты к учету. Указанные затраты учтены организацией в целях исчисления налога на прибыль. По результатам исследования материалов дела установлено, что окна фактически изготовлены и монтированы в период аренды организацией помещений, поскольку согласно счетам-фактурам предоплата за изготовление и монтаж окон произведена организацией в основном в период действия договора аренды. Согласно пункту договора, организация обязалось производить за свой счет текущий и капитальный ремонт арендуемых помещений. Письмом заместитель управляющего филиалом подтвердил приемку по акту в пользование помещений, расположенных, в том числе на 1 этаже здания, в которых на момент принятия уже были установлены новые пластиковые окна в количестве девяти штук. Довод налогового органа о необходимости проверки достоверности сведений, изложенных в указанном письме, судом кассационной инстанции не принимается, поскольку, во-первых, основан на предположении о более позднем оформлении документов; во-вторых, налоговым органом не представлено надлежащих доказательств, дающих основание для вывода о возможной недостоверности сведений. Доводу налогового органа об отсутствии у организации разумной цели в несении спорных затрат в связи с тем, что договор аренды на момент установки окон расторгнут и помещение передано другому юридическому лицу, с учетом представленных счетов-фактур, товарных накладных, актов и вышеизложенных обстоятельств судами обеих инстанций дана правильная оценка. Налоговым органом не представлено бесспорных доказательств экономической нецелесообразности, неоправданности понесенных расходов на установку окон в первоначально арендуемых помещениях, а также осуществление их вне связи с производственной деятельностью. Поскольку доводы налогового органа о неверном определении организацией налоговой базы в целях исчисления налога на прибыль по операциям, связанным с реализацией услуг по договору лизинга; а также об отсутствии у организации экономической целесообразности понесенных расходов на установку окон в арендуемых помещениях не нашли своего подтверждения в ходе рассмотрения дела путем представления совокупности допустимых доказательств, кассационная инстанция считает, что суды первой и апелляционной инстанций пришли к правильному выводу, удовлетворяя требования организации в данной части. По материалам Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от В связи с принятием Федерального закона от Таким образом, в настоящее время медицинские организации, осуществляющие деятельность в системе обязательного медицинского страхования, обязуются включать в состав доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, доходы, полученные в виде резерва финансирования предупредительных мероприятий, получаемого от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование. Необходимо отметить, что в соответствии с нормами Федерального закона от По смыслу вышеуказанной нормы в редакции Федерального закона от Немаловажным нововведением стали изменения, внесенные в нормы подпункта 33 пункта 1 статьи НК РФ Федеральным законом от В соответствии с данными изменениями, не включаются в налоговую базу по налогу на прибыль организаций доходы, полученные не только от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, но и доходы, получаемые от реализации данных судов. Необходимо также отметить, что Федеральным законом от В соответствии с нормами подпункта Кроме того, законодатель освободил от налогообложения доходы, получаемые судовладельцами от сдачи в аренду указанных выше судов, для их использования третьей стороной. Также необходимо отметить, что для получения налоговой льготы пункт отправления и пункт назначения не имеют значения. Подпункт 42, введенный вышеуказанным Законом, указывает на возможность применения налоговой льготы в отношении доходов, полученных при возвращении жертвователю или его правопреемникам ценных бумаг, недвижимости, денежных сумм, которые ранее были переданы для пополнения целевого капитала некоммерческой организации, в том случае, если целевой капитал расформировывается. Следует иметь в виду, что если возврат осуществляется в виде денежного эквивалента стоимости имущества, то необходимо учитывать нормы пункта 23 статьи НК РФ, в соответствии с которыми разница в сумме денежного эквивалента имущества и его стоимость на день передачи в целевой капитал является внереализационным доходом. Исходя из норм подпункта 43 пункта 1 статьи НК РФ, не учитываются для целей налогообложения прибыли определенные доходы, получаемые некоммерческими организациями, являющимися собственниками целевого капитала. Так, например, под действие налоговой льготы подпадают:. В нормы пункта 1 статьи НК РФ Федеральным законом от В соответствии с нормами данного пункта не являются доходом для целей налогообложения прибыли денежные средства, которые получает ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков от прочих участников данной группы, для исполнения обязанности по перечислению сумм налогов, штрафов и пеней в бюджет. Кроме того, в случае уточнения сумм налога на прибыль, денежные средства, которые членам консолидированной группы возвращает ответственный участник, не рассматриваются в качестве дохода, учитываемого для целей налогообложения прибыли. После вступления в силу Федерального закона от Так, нормами подпункта При этом обособленное подразделение должно являться налогоплательщиком налога на прибыль, а указанные денежные средства должны быть получены за счет средств целевого финансирования. В соответствии с положениями подпункта Указанные средства должны быть получены в качестве целевого финансирования. Другой комментарий к Статье НК РФ. Налоговый кодекс РФ Последняя действующая редакция с Комментариями. Бесплатная юридическая консультация Скачать НК РФ Комментарии к НК РФ. Налог на прибыль организаций. СТ НК РФ. При определении налоговой базы не учитываются следующие доходы: Данное правило распространяется также на случаи увеличения чистых активов хозяйственного общества или товарищества с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства хозяйственного общества или товарищества перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение чистых активов происходит в соответствии с положениями, предусмотренными законодательством Российской Федерации или положениями учредительных документов хозяйственного общества или товарищества, либо явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества, товарищества, и на случаи восстановления в составе нераспределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества невостребованных акционерами или участниками хозяйственного общества, товарищества дивидендов либо части распределенной прибыли хозяйственного общества или товарищества; 4 в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада взноса участником хозяйственного общества или товарищества его правопреемником или наследником , при уменьшении уставного капитала в соответствии с законодательством Российской Федерации, при выходе выбытии из хозяйственного общества или товарищества либо при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками; 5 в виде имущества, имущественных прав и или неимущественных прав, имеющих денежную оценку, которые получены в пределах вклада участником договора простого товарищества договора о совместной деятельности или его правопреемником в случае выделения его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества; 6 в виде средств и иного имущества, которые получены в виде безвозмездной помощи содействия в порядке, установленном Федеральным законом "О безвозмездной помощи содействии Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи содействия Российской Федерации"; 7 в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых для производственных целей; 8 в виде имущества, полученного государственными и муниципальными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней; 9 в виде имущества включая денежные средства , поступившего комиссионеру, агенту и или иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и или иным поверенным за комитента, принципала и или иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и или иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение; 10 в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа иных аналогичных средств или иного имущества независимо от формы оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам , а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований; 11 в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно: При этом в случае, если передающая имущество организация является иностранной организацией, доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы только в том случае, если государство постоянного местонахождения передающей организации не включено в перечень государств и территорий, утверждаемый Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи настоящего Кодекса; от физического лица, если уставный складочный капитал фонд получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада доли этого физического лица. При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество за исключением денежных средств не передается третьим лицам; 12 в виде сумм процентов, полученных в соответствии с требованиями статей 78, 79, , К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией физическим лицом - источником целевого финансирования или федеральными законами: В целях настоящей главы грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача получение удовлетворяет следующим условиям: Указанные средства подлежат включению в состав внереализационных доходов в случае, если получатель фактически использовал такие средства не по целевому назначению либо не использовал по целевому назначению в течение одного года после окончания налогового периода, в котором они поступили; абзац восемнадцатый утратил силу; в виде страховых взносов банков в фонд страхования вкладов в соответствии с федеральным законом о страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации; в виде средств, получаемых медицинскими организациями, осуществляющими медицинскую деятельность в системе обязательного медицинского страхования, за оказание медицинских услуг застрахованным лицам от страховых организаций, осуществляющих обязательное медицинское страхование этих лиц; в виде целевых средств, получаемых страховыми медицинскими организациями - участниками обязательного медицинского страхования от территориального фонда обязательного медицинского страхования в соответствии с договором о финансовом обеспечении обязательного медицинского страхования; в виде средств собственников помещений в многоквартирных домах, поступающих на счета осуществляющих управление многоквартирными домами товариществ собственников жилья, жилищных, жилищно-строительных кооперативов и иных специализированных потребительских кооперативов, управляющих организаций, а также на счета специализированных некоммерческих организаций, которые осуществляют деятельность, направленную на обеспечение проведения капитального ремонта общего имущества в многоквартирных домах, и созданы в соответствии с Жилищным кодексом Российской Федерации, на финансирование проведения ремонта, капитального ремонта общего имущества многоквартирных домов; в виде сумм вступительных и гарантийных взносов негосударственных пенсионных фондов, гарантийных взносов Пенсионного фонда Российской Федерации, уплаченных в фонд гарантирования пенсионных накоплений в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря года N ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений"; в виде сумм возмещений, полученных негосударственными пенсионными фондами, Пенсионным фондом Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря года N ФЗ "О гарантировании прав застрахованных лиц в системе обязательного пенсионного страхования Российской Федерации при формировании и инвестировании средств пенсионных накоплений, установлении и осуществлении выплат за счет средств пенсионных накоплений"; 15 в виде стоимости дополнительно полученных организацией-акционером акций, распределенных между акционерами по решению общего собрания пропорционально количеству принадлежащих им акций, либо разницы между номинальной стоимостью новых акций, полученных взамен первоначальных, и номинальной стоимостью первоначальных акций акционера при распределении между акционерами акций при увеличении уставного капитала акционерного общества без изменения доли участия акционера в этом акционерном обществе ; 16 в виде положительной разницы, образовавшейся в результате переоценки драгоценных камней при изменении в установленном порядке прейскурантов расчетных цен на драгоценные камни; 17 в виде сумм, на которые в отчетном налоговом периоде произошло уменьшение уставного складочного капитала организации в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации; 18 в виде стоимости материалов и иного имущества, которые получены при демонтаже, разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации объектов, уничтожаемых в соответствии со статьей 5 Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении и с частью 5 Приложения по проверке к Конвенции о запрещении разработки, производства, накопления и применения химического оружия и о его уничтожении; 19 в виде стоимости полученных сельскохозяйственными товаропроизводителями мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети , построенных за счет средств бюджетов всех уровней; 20 в виде имущества и или имущественных прав, которые получены организациями государственного запаса специального радиоактивного сырья и делящихся материалов Российской Федерации от операций с материальными ценностями государственных запасов специального радиоактивного сырья и делящихся материалов и направлены на восстановление и содержание указанных запасов; 21 в виде сумм кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней, по уплате взносов, пеней и штрафов перед бюджетами государственных внебюджетных фондов, списанных и или уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством Российской Федерации или по решению Правительства Российской Федерации; 22 в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности; 23 в виде основных средств, полученных организациями, входящими в структуру Общероссийской общественно-государственной организации "Добровольное общество содействия армии, авиации и флоту России" ДОСААФ России при передаче их между двумя и более организациями, входящими в структуру ДОСААФ России , использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации; 24 в виде положительной разницы, полученной при переоценке ценных бумаг по рыночной стоимости; 25 в виде сумм восстановленных резервов под обесценение ценных бумаг за исключением резервов, расходы на создание которых в соответствии со статьей настоящего Кодекса ранее уменьшали налоговую базу ; 26 в виде средств и иного имущества, которые получены унитарными предприятиями от собственника имущества этого предприятия или уполномоченного им органа; 27 в виде имущества включая денежные средства и или имущественных прав, которые получены религиозной организацией в связи с совершением религиозных обрядов и церемоний и от реализации религиозной литературы и предметов религиозного назначения; 28 в виде сумм, полученных операторами универсального обслуживания, из резерва универсального обслуживания в соответствии с законодательством Российской Федерации в области связи; 29 в виде имущества, включая денежные средства, и или имущественных прав, которые получены ипотечным агентом или специализированным обществом в связи с их уставной деятельностью; 30 утратил силу с 1 января г. Для целей настоящей главы под эксплуатацией судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и или пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг; При этом под эксплуатацией таких судов в целях настоящего подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и или пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования; 34 доходы банка развития - государственной корпорации; Правопреемники жертвователя учитывают такое имущество по стоимости остаточной стоимости на дату его передачи на пополнение целевого капитала некоммерческой организации; 43 проценты от размещения на депозитных счетах в кредитных организациях денежных средств, полученных на формирование или пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенных управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом, дивиденды, процентный купонный доход, иные подлежащие передаче в управление управляющей компании в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря года N ФЗ "О порядке формирования и использования целевого капитала некоммерческих организаций" доходы некоммерческой организации - собственника целевого капитала от погашения по ценным бумагам, полученным на пополнение целевого капитала некоммерческой организации или возвращенным управляющей компанией в связи с прекращением действия договора доверительного управления имуществом; 44 денежные средства, полученные ответственным участником консолидированной группы налогоплательщиков от других участников этой группы для уплаты налога авансовых платежей, пеней, штрафов в порядке, установленном настоящим Кодексом для консолидированной группы налогоплательщиков, а также денежные средства, полученные участником консолидированной группы налогоплательщиков от ответственного участника этой группы налогоплательщиков в связи с уточнением сумм налога авансовых платежей, пеней, штрафов , подлежащих уплате по этой группе налогоплательщиков; 45 доходы, полученные Организационным комитетом "Россия", дочерними организациями Организационного комитета "Россия", Российским футбольным союзом, производителями медиаинформации FIFA и поставщиками товаров работ, услуг FIFA, указанными в Федеральном законе "О подготовке и проведении в Российской Федерации чемпионата мира по футболу FIFA года, Кубка конфедераций FIFA года и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" и являющимися российскими организациями, в связи с осуществлением мероприятий, предусмотренных указанным Федеральным законом, в том числе от размещения временно свободных денежных средств, в виде курсовых разниц, штрафов, пеней и или иных санкций за нарушение обязательств по договорам, а также в виде сумм возмещения убытков или ущерба от любого использования стадионов, тренировочных баз и иных объектов спорта, предназначенных для подготовки и проведения спортивных соревнований, в виде безвозмездно полученного имущества имущественных прав. Доходы в виде дивидендов, выплачиваемых таким налогоплательщикам, не включаются в налоговую базу в случае, если по итогам каждого налогового периода с момента учреждения организации, выплачивающей дивиденды, доля доходов, полученных в связи с осуществлением мероприятий, определенных указанным Федеральным законом, составляет не менее чем 90 процентов от суммы всех доходов за соответствующий налоговый период; 46 в виде средств сборов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов в воздушном пространстве Российской Федерации, а также в виде средств, полученных из федерального бюджета в качестве компенсации расходов за аэронавигационное обслуживание полетов воздушных судов государственной авиации, освобожденных в соответствии с законодательством Российской Федерации от платы за аэронавигационное обслуживание; 47 пенсионные взносы в негосударственные пенсионные фонды, если они в размере не менее 97 процентов направляются на формирование пенсионных резервов негосударственного пенсионного фонда; 48 пенсионные накопления, в том числе страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию, формируемые в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Кодексом; 49 доход негосударственного пенсионного фонда, являющегося некоммерческой организацией, полученный от реализации акций акционерного пенсионного фонда, которые были приобретены указанной некоммерческой организацией в результате ее реорганизации в форме выделения некоммерческого пенсионного фонда с одновременным его преобразованием в акционерный пенсионный фонд, при условии направления этого дохода на формирование страхового резерва негосударственного пенсионного фонда; 50 в виде дивидендов, полученных от иностранных организаций, фактическим источником выплаты которых являются российские организации, на которые налогоплательщик имеет фактическое право и к которым применялись налоговые ставки, установленные подпунктом 1 или 2 пункта 3 статьи настоящего Кодекса с учетом порядка, предусмотренного статьей настоящего Кодекса. Доходы, указанные в настоящем подпункте, не учитываются при определении налоговой базы при условии документального подтверждения удержания налога налоговым агентом либо документального подтверждения оснований для применения налоговой ставки, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 статьи настоящего Кодекса, и наличия фактического права на эти дивиденды; 51 в виде исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства ноу-хау , созданные в ходе реализации государственного контракта, которые переданы исполнителю этого государственного контракта его государственным заказчиком по договору о безвозмездном отчуждении; 52 в виде доходов, полученных организацией, осуществляющей в соответствии с федеральным законом функции по обязательному страхованию вкладов физических лиц в банках Российской Федерации далее в настоящем подпункте - организация , при осуществлении мер, предусмотренных статьями 3 - 3. Доходы, указанные в абзацах втором - шестом настоящего подпункта, не учитываются при определении налоговой базы при условии перечисления таких доходов организацией в полном объеме в федеральный бюджет в соответствии с федеральным законом, договором об осуществлении имущественного взноса Российской Федерации в имущество организации или решением совета директоров организации; 53 в виде дивидендов, полученных налогоплательщиком - контролирующим лицом от контролируемой им иностранной компании, в результате распределения прибыли этой компании, если доход в виде прибыли этой компании был указан этим налогоплательщиком в налоговой декларации налоговых декларациях , представленной представленных за соответствующие налоговые периоды, и при выполнении условий, установленных настоящим подпунктом. Доходы, указанные в настоящем подпункте, освобождаются от налогообложения при условии наличия у этого налогоплательщика следующих документов: К целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: Аналогичная позиция изложена в письме Минфина РФ от При применении норм подпункта 3 пункта 1 статьи НК РФ следует иметь в виду следующее. Также не ясно, правомерно ли невключение в состав доходов выплат при продаже доли. Аналогичная позиция находит свое подтверждение в судебной практике. Внереализационные доходы Вверх Статья НК РФ. У вас есть юридический вопрос? Вы можете получить бесплатную юридическую консультацию по следующим телефонам горячей линии ежедневно с 9: Бесплатный многоканальный номер для всех регионов РФ:. Также вы можете заказать обратный звонок и вам перезвонит юрист-консультант. Последняя редакция Налогового кодекса Российской Федерации.
Простейшая схема водоснабжения
Боли чуть выше пупка причины
Чертежи проекты строительство
Где хранятся контакты аутлука
Датчик коленвала лачетти 1.6 где находится
Сколько стоит поезд москва симферополь
Попки в сперме крупным планом
М видео каталог вытяжки
Немеют кончики указательных пальцев на руках
Финал лиги чемпионов уефа 1994
Меркурий 201.8 характеристики
Как сделать пирожный торт
Где обменять лари в москве
Доверительный интервалдля значений случайной величины
Работа на экг