Статья 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Налоговый кодекс | ст 212 НК РФ
Ст. 212 НК РФ (2017): вопросы и ответы
Налоговый кодекс Российской Федерации
Ст. 212 НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Статья 212. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды
Материальная выгода, указанная в абзацах третьем и четвертом настоящего подпункта, освобождается от налогообложения при условии наличия права у налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 3 пункта 1 статьи настоящего Кодекса, подтвержденного налоговым органом в порядке, предусмотренном пунктом 8 статьи настоящего Кодекса;. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как:. Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных кредитных средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном настоящим Кодексом. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение цены идентичных однородных товаров работ, услуг , реализуемых лицами, являющимися взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику, в обычных условиях лицам, не являющимся взаимозависимыми, над ценами реализации идентичных однородных товаров работ, услуг налогоплательщику. При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, указанной в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, налоговая база определяется как превышение рыночной стоимости ценных бумаг, производных финансовых инструментов над суммой фактических расходов налогоплательщика на их приобретение. В целях настоящей статьи в расходы на приобретение ценных бумаг, являющихся базисным активом опционного контракта, включаются суммы, уплаченные продавцу за ценные бумаги в соответствии с таким контрактом, а также уплаченные суммы премии и вариационной маржи по опционным контрактам. Материальная выгода не возникает при приобретении налогоплательщиком ценных бумаг по первой или второй части РЕПО при условии исполнения сторонами обязательств по первой и второй частям РЕПО, а также в случае оформленного надлежащим образом прекращения обязательств по первой или второй части РЕПО по основаниям, отличным от надлежащего исполнения, в том числе зачетом встречных однородных требований, возникших из другой операции РЕПО. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из их рыночной цены с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей. Рыночная стоимость ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется исходя из расчетной цены ценных бумаг с учетом предельной границы ее колебаний, если иное не установлено настоящей статьей. Рыночная стоимость ценных бумаг, обращающихся и не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, определяется на дату совершения сделки. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в целях настоящей главы Центральным банком Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации с учетом положений настоящего пункта. Расчетной ценой инвестиционного пая закрытого инвестиционного фонда интервального паевого инвестиционного фонда , не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний расчетной цены ценных бумаг. Рыночной стоимостью инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда обращающегося и не обращающегося на организованном рынке ценных бумаг в случае его приобретения у управляющей компании, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий паевой инвестиционный фонд, признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная указанной управляющей компанией в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной или расчетной цены ценных бумаг. Если в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах выдача инвестиционного пая паевого инвестиционного фонда, ограниченного в обороте, осуществляется не по расчетной стоимости инвестиционного пая, рыночной стоимостью такого инвестиционного пая признается сумма денежных средств, на которую выдается один инвестиционный пай и которая определена в соответствии с правилами доверительного управления паевым инвестиционным фондом, без учета предельной границы колебаний. Рыночной стоимостью инвестиционного пая открытого паевого инвестиционного фонда признается последняя расчетная стоимость инвестиционного пая, определенная управляющей компанией, осуществляющей доверительное управление имуществом, составляющим соответствующий открытый паевой инвестиционный фонд, в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных фондах, без учета предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг. Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 1 статьи настоящего Кодекса. Рыночная стоимость производных финансовых инструментов, не обращающихся на организованном рынке, определяется в соответствии с пунктом 2 статьи настоящего Кодекса. Налоговый кодекс в целях исчисления налога на доходы физических лиц определяет следующие случаи, когда налогоплательщик получает материальную выгоду. Материальная выгода от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными кредитными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей. Исключение — материальная выгода, полученная по операциям с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении кредитной карты. Материальная выгода, полученная от приобретения товаров работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг. Рассмотрим каждую из этих ситуаций подробно. Материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами. Материальная выгода — сумма экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных кредитных средств от организаций или индивидуальных предпринимателей на льготных условиях — определяется следующим образом:. При определении суммы материальной выгоды применяется ставка рефинансирования Банка России, установленная на дату получения заемных кредитных средств, независимо от того, менялась ли она в течение срока пользования этими средствами. Налоговая база при получении материальной выгоды в виде экономии на процентах определяется в день уплаты процентов по полученным заемным кредитным средствам но не реже чем один раз в календарный год. Материальная выгода определяется только в том случае, если заемные средства получены по договору займа или кредита. Заем — передача в собственность денег или других вещей, определенных родовыми признаками, заимодавцем заемщику с условием возврата заемщиком суммы займа или равного количества других полученных им вещей того же рода и качества на основании заключенного договора между участниками сделки ст. Договор займа между гражданами должен быть заключен в письменной форме, если его сумма превышает не менее чем в 10 раз минимальный размер оплаты труда, а если заимодавцем является юридическое лицо — независимо от суммы п. В остальных случаях договор займа может быть заключен в устной форме. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей. Кредит — предоставление банком или иной кредитной организацией кредитором денежных средств кредита заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, с возвратом заемщиком полученной денежной суммы и уплатой им процентов по кредиту ст. Таким образом, кредитный договор заключается в ограниченных случаях, поскольку кредиторами по такому договору могут выступать только банки или другие кредитные учреждения, а кредитные средства могут выдаваться лишь в денежной форме. В отличие от договора займа кредитный договор должен всегда заключаться в письменной форме. Несоблюдение письменной формы влечет недействительность такого договора, и он считается ничтожным ст. Заемные денежные средства не приводят к образованию экономической выгоды у физического лица ст. Ведь, получив заем, оно должно будет обязано их вернуть. Поэтому с суммы выданных заемных денежных средств удерживать НДФЛ не нужно. Однако в случае, если, выдав заемные денежные средства, физическое лицо впоследствии будет освобождено от обязанности их вернуть, налоговые последствия для него при этом изменятся. В таком случае, по сути, будет иметь место дарение, поскольку прощение долга является разновидностью дарения п. При дарении суммы займа с заемщика снимается обязанность по возврату долга и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у него возникают экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности дара. Рассчитать налог с материальной выгоды и перечислить эту сумму в бюджет должен налоговый агент — организация или индивидуальный предприниматель, предоставившие физическому лицу заем кредит на льготных условиях. По общему правилу заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором займа п. В случае если в договоре условие о размере процентов отсутствует, размер процентов определяется существующей в месте нахождения заимодавца-организации ставкой банковского процента ставкой рефинансирования на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части. В случае если в договоре займа порядок выплаты процентов не определен, проценты должны уплачиваться ежемесячно до дня возврата суммы займа п. По кредитному договору банк или иная кредитная организация кредитор обязуются предоставить денежные средства кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты на нее п. В соответствии с пп. При этом применяется ставка рефинансирования Банка России, действующая на дату получения дохода в виде материальной выгоды. С 14 сентября г. Датой же получения дохода в виде материальной выгоды будет являться дата фактической уплаты процентов в пониженном размере в том числе и при просрочке платежа. Количество дней в периоде: Организация 13 января г. Согласно условиям договора займа проценты работником должны быть уплачены единовременно при возврате займа. Работник является налоговым резидентом РФ. Период пользования займом составил календарных дней. Он составит 16 руб. Она составит руб. НДФЛ с суммы материальной выгоды составит — ,7 руб. Обратим внимание, что российские организации, не являющиеся кредитными, и индивидуальные предприниматели не вправе выдавать займы в иностранной валюте российским гражданам. При этом возможность совершения валютных операций между резидентами, связанных с получением и возвратом займов, в п. В случае если физическим лицом получен кредит от иностранного банка, доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами, полученными от иностранной организации, относится к доходам от источников за пределами Российской Федерации. Для расчета материальной выгоды по процентному займу, выданному в иностранной валюте, применяется формула:. Так, материальная выгода, полученная в связи с операциями с кредитными картами в течение беспроцентного периода, установленного в договоре о предоставлении банковской карты, НДФЛ не облагается. Не надо удерживать налог с материальной выгоды, полученной от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли долей в них, при условии что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в соответствии с пп. Налог может быть удержан из любых других доходов работника, которые он получает в организации или у предпринимателя например, из суммы зарплаты, выданной деньгами, дивидендов, материальной помощи и т. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога. Работники, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним абз. Даже если полученные под отчет деньги работник в установленный срок не вернул, к нему не переходит право собственности на них. Следовательно, не возвращенные в срок денежные средства не являются доходом подотчетного лица. Такой доход может возникнуть только в том случае, если не возвращенные в срок денежные средства будут списаны с работника за счет средств организации. Не возникает в этом случае и материальной выгоды. Как уже было указано выше, договор займа должен быть заключен в письменной форме. При выдаче же денег под отчет такой договор не заключается и заемные отношения между организацией и работником отсутствуют. Поэтому нет оснований исчислять материальную выгоду в виде экономии на процентах. У работника лишь образуется задолженность по возврату полученных от организации под отчет денежных средств. Материальная выгода от экономии на процентах возникает также и при получении физическим лицом беспроцентного займа. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, налоговая база налогоплательщика определяется как сумма процентов, исчисленная исходя из двух третьих действующей на дату получения дохода ставки рефинансирования Банка России с части долга по займу, оставшейся с момента предыдущего погашения, за количество дней, прошедших с момента предыдущего погашения либо с даты выдачи займа в случае первичного погашения займа. В случае если организацией выдан беспроцентный заем, фактической датой получения доходов в виде материальной выгоды следует считать соответствующие даты фактического возврата заемных средств Письмо Минфина России от 9 августа г. При этом доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами возникает у налогоплательщика при получении указанных средств только от организаций или индивидуальных предпринимателей. В случае получения беспроцентного займа за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, а не за счет средств организаций и индивидуальных предпринимателей, как это предусмотрено пп. При этом договором займа кредита может быть предусмотрено погашение беспроцентного займа кредита с любой периодичностью. Если договором предоставления беспроцентного займа предусмотрено ежемесячное погашение займа, доход в виде материальной выгоды в таком случае будет возникать на каждую дату возврата заемных средств Письмо Минфина России от 26 марта г. Таким образом, доход в виде материальной выгоды по договору предоставления беспроцентного займа будет возникать у налогоплательщика на каждую дату возврата заемных средств. При этом налоговая база по налогу на доходы физических лиц должна рассчитываться исходя из суммы возвращаемых заемных средств. По условиям договора уплата процентов за пользование заемными денежными средствами не производится. В соответствии с условиями договора предусмотрено, что возврат денежных средств осуществляется равными частями по 40 руб. Определим материальную выгоду от экономии на процентах за пользование заемными денежными средствами и суммы НДФЛ:. НДФЛ при этом составит руб. НДФЛ при этом составит ,2 руб. НДФЛ при этом составит ,8 руб. НДФЛ при этом составит ,3 руб. НДФЛ при этом составит ,4 руб. Отметим, что, в случае если физическое лицо будет освобождено от обязанности вернуть заемные денежные средства, полученные им по договору беспроцентного займа, впоследствии будет освобождено от обязанности их вернуть, указанное будет квалифицировано как дарение. При заключении договора дарения беспроцентного займа с налогоплательщика снимается обязанность по возврату полученных взаймы денежных средств. Соответственно, доход в виде материальной выгоды за пользование беспроцентным займом в таком случае у налогоплательщика не возникает Письмо Минфина России от 15 июля г. Таким образом, освобождаются от налогообложения доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами в части сумм кредита, израсходованных непосредственно на приобретение жилья. При этом размер материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, фактически израсходованными на приобретение жилья, освобождаемой от обложения НДФЛ, по мнению Минфина России, может определяться на основании соотношения суммы кредита, израсходованной налогоплательщиком на приобретение квартиры, и общей суммы кредита Письмо Минфина России от 4 августа г. НДФЛ не облагается материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами, которые были выданы для:. Для освобождения от налогообложения НДФЛ материальной выгоды от экономии на процентах необходимо, чтобы были соблюдены нижеследующие условия:. В соответствии с п. Договор займа кредита является целевым в случае, когда таким договором предусматривается условие о том, что единственно допустимым направлением расходования выданного на его основании займа кредита является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли долей в них Письмо ФНС России от 26 июня г. Полученные на основании договора займа кредита денежные средства израсходованы на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли долей в них. Однако одного факта направления полученных по нецелевому займу кредиту денежных средств на приобретение жилья недостаточно для предоставления имущественного налогового вычета в сумме произведенных расходов по уплате процентов по такому займу кредиту ;. В случае если у налогоплательщика отсутствует право на повторное получение имущественного налогового вычета, доходы в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными кредитными средствами подлежат налогообложению НДФЛ Письмо Минфина России от 27 февраля г. Также отметим, что налогоплательщик будет иметь право на получение имущественного налогового вычета в размере произведенных им расходов по уплате процентов в случае, если условиями договора займа кредита предусмотрено, что его единственным назначением является приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли долей в них и денежные средства, полученные по такому договору, были фактически направлены на приобретение на территории Российской Федерации дома, квартиры, комнаты или доли долей в них. Если в договоре займа кредита вышеуказанных условий не предусмотрено, то отказ в предоставлении имущественного налогового вычета, по мнению ФНС России, будет являться правомерным Письмо ФНС России от 26 июня г. Условием для освобождения от налогообложения доходов в виде материальной выгоды является наличие подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, выдаваемого налоговым органом только при наличии готового жилого помещения, и права собственности на него либо в случае приобретения квартиры в строящемся доме — акта приема-передачи квартиры. Действующая в настоящий момент форма уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет утверждена Приказом ФНС России от 25 декабря г. Право на получение налогоплательщиком имущественных налоговых вычетов у налоговых агентов должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи заявления налогоплательщика и документов, подтверждающих право на получение имущественных налоговых вычетов. После проведения соответствующей проверки налоговым органом принимается решение о выдаче уведомления о подтверждении права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет или о направлении заявителю письменного сообщения об отказе в выдаче подтверждения права на имущественный налоговый вычет. При этом Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налоговых органов направлять по почте либо в электронном виде в адрес налогоплательщика соответствующее уведомление, а также специально информировать налогоплательщика о его готовности. Получить в налоговом органе такое уведомление налогоплательщик может при личном визите и предъявлении документа, удостоверяющего его личность Письмо УФНС России по г. Москве от 3 марта г. При представлении подтверждения права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета доходы в виде материальной выгоды освобождаются от налогообложения, а также производится перерасчет ранее уплаченной суммы налога с дохода в виде материальной выгоды за пользование заемными кредитными средствами за налоговые периоды, в которых налогоплательщиком производилась уплата процентов по полученному займу кредиту Письмо Минфина России от 1 сентября г. Материальная выгода, полученная от приобретения ценных бумаг, — это разница между суммой, которую покупатель — физическое лицо за них уплатил, и рыночной ценой бумаг с учетом предельной границы колебаний этой цены. Налог с указанной материальной выгоды исчисляется, удерживается и перечисляется в бюджет налоговым агентом. Из указанного следует, что организация — налоговый агент при исчислении налоговой базы по операциям с ценными бумагами в соответствии со ст. Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также порядок определения предельной границы колебаний рыночной цены устанавливаются в соответствии с абз. Федерального закона от 23 июля г. До принятия Банком России согласованного с Минфином России порядка определения рыночной цены ценных бумаг применяется Порядок определения рыночной цены ценных бумаг, расчетной цены ценных бумаг, а также предельной границы колебаний рыночной цены ценных бумаг в целях главы 23 НК Российской Федерации, утвержденный Приказом ФСФР России от 9 ноября г. Комментарий к статьям НК РФ. Особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде материальной выгоды.
Киви банк адреса в москве
Защита картера дастер
Вводный закон к земельному кодексу
Бифри спб каталог товаров
Создать учетную запись пользователя
Как вылечить геморрой у беременной