Главной особенностью основных средств производства или внеоборотных активов является возможность их эксплуатации продолжительное время, без изменения при этом их своих свойств в значительной степени, что отличает их от оборотных активов, таких как, например, материалы или полуфабрикаты. Однако, данные объекты, безусловно, подвержены износу: Однако, в связи с тем что основные средства участвуют в производстве продолжительное время, то и процесс перемещения их стоимости происходит не в один момент, а поэтапно. Данный процесс называется амортизация. Порядок расчета амортизации является центральным вопросом, рассматриваемым в этой статье. Промежуток времени, в течение которого происходит эксплуатация конкретного материального объекта, принято называть сроком полезного использования. Примечательно, что в бухгалтерском и налоговом учете этот срок необходимо обозначить и зафиксировать не в момент завершения эксплуатации средства, то есть по факту, а при принятии каждого объекта к учету, так как он является одним из ключевых параметров при исчислении объема амортизационных отчислений. Обычно его устанавливают с применением метода экспертной оценки, принимая во внимание следующие факторы:. Если объект основных средств законсервирован на период более трех месяцев или находится на реконструкции долее двух месяцев, то амортизационные отчисления по данному объекту производить не следует. Любой из перечисленных выше методов обладает достоинствами и недостатками и должен выбираться в соответствии с особенностями функционирования и потребностями конкретной компании. При этом подходе, общая учетная стоимость объекта делится на предполагаемую продолжительность его применения в месяцах и рассчитанная таким образом сумма и подлежит перечислению на амортизацию данного объекта за каждый месяц использования. Таким образом, в течение всего времени эксплуатации того или иного станка, перечисление средств на его амортизацию будет производиться равномерно, а к моменту окончания срока службы его учетная стоимость будет нулевой. Второй известный способ расчета, метод уменьшаемого остатка, который заключается в уменьшении стоимости активов умножением их текущей стоимости на норму амортизации, не позволяет достигнуть такого результата. Здесь к моменту выхода из использования того или иного актива он будет обладать определенной остаточной стоимостью. Третий способ расчета, по сумме чисел лет полезного использования, предполагает ежегодное сокращение отчислений, что необходимо обязательно принять к сведению при планировании налоговой нагрузки. Норма амортизации исчисляется путем деления оставшихся лет эксплуатации на сумму чисел лет, то есть величину, полученную сложением цифр от единицы до цифры, соответствующей сроку эксплуатации. Например, для станка с четырехлетним сроком использования сумма чисел лет будет равняться 10 Получена путем сложения единицы, двойки, тройки и четверки. Очевидно, что чем меньше лет будет оставаться до момента расставания со станком, тем ниже будет норма амортизации. Способ номер четыре, при котором стоимость средства производства переносится на второй счет в соответствии с количеством произведенных товаров, обычно используется в компаниях, которые выпускают лишь несколько видов изделий. Для произведения корректного расчета этим методом, необходимо знать не только стоимость станка, но и сколько единиц товаров планируется произвести на нем за все время его работы. Разделив стоимость станка на общее планируемое количество изделий, можно получить сумму амортизации в расчете на один произведенный товар. Ежемесячным умножением данной величины на количество произведенных единиц, можно получить амортизацию к начислению по конкретному объекту имущества. Важно понимать, что величина первоначальной стоимости объекта основных средств в налоговом учете может значительно отличаться от бухгалтерской. Причина заключается в том, что для налогового учета под этой величиной понимают весь комплекс расходов на покупку, доставку и приведение объекта в вид, пригодный для начала эксплуатации. Стоит уточнить, что налог на добавленную стоимость в эту сумму включаться не должен. Если организация получила какой-либо объект материального имущества, относящийся к категории основных средств, безвозмездно, то начисление амортизационных отчислений по нему все равно допускается. Для этого необходимо действовать следующим образом:. Первый способ полностью тождественен одноименному методу в учете бухгалтерском, который рассматривался во втором пункте этой статьи. При использовании второй метода, все основные средства предприятия необходимо распределить по 10 группам в зависимости от планируемого срока эксплуатации этих, а сумма отчислений на амортизацию для каждой из групп за месяц должна рассчитываться по такой формуле:. В данном случае норма амортизации не рассчитывается самостоятельно бухгалтером, как это происходило при использовании других способов, а берется готовой из Налогового Кодекса. Допустимо несовпадение сумм амортизационных отчислений в бухгалтерском и налоговом учете, если организацией были установлены различные сроки полезного использования для одного и того же объекта, были различия в определении первоначальной стоимости объекта или использовались разные способы начисления. Новости законодательства Налоговые новости Новости для Бухгалтера Налог на прибыль НДС НДФЛ Бухгалтерский учет Транспортный налог. Порядок расчета суммы амортизации основных средств в бухгалтерском и налоговом учете Содержание 1 Порядок начисления и учет амортизации основных средств в бухгалтерском учете 2 4 способа начисления амортизации 3 После того как способ расчета будет выбран, его обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации 4 Начисление амортизации в налоговом учете. Как происходит ведение первичной бухгалтерии Бухгалтерский учет — представляет собой сложно организованную систему. На ее основании происходит сбор информации в первичных документах, регистрации и их Бухгалтерский учет, объекты, история. Как осуществляется открытие счета в банке юридическому лицу Открытие счета юридическому лицу — это один из главных этапов в организации деятельности предприятия любой формы собственности, поскольку именно данное Расчетный и иные счета в банке. Юзвак Максим рассказывает о порядке обложения НДФЛ процентов за пользование чужими денежными средствами Когда и как можно перезаключать срочный договор? Если сотрудник работал с организацией по срочному трудовому договору, но его срок истёк, то такой договор нужно заключить с ним Видео , Вопрос - Ответ. Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении страховыми взносами выплат по договору подряда в рамках деятельности обособленного подразделения Видео , Налоговые новости. Юзвак Максим рассказывает о новом подходе Минфина в отношении вопроса о признании задолженности безнадежной при банкротстве должника - физического лица Юзвак Максим рассматривает содержание понятия постоянное представительство Новости законодательства от В этом выпуске Вы узнаете: Видео , Новости законодательства. Юзвак Максим рассматривает вопрос об обложении страховыми взносами выплат, осуществляемых за счет грантов Непостановка ОП на учёт, страна происхождения при госзакупке, утеря больничного Юзвак Максим рассматривает вопрос обложения НДС операций по реализации кожи птицы Сроки проведения налоговых проверок В этом ролике Екатерина Серебрякова с помощью Типовых ситуаций из справочно-правовой системы КонсультантПлюс расскажет о сроках проведения выездных и камеральных Изменение кадастровой стоимости, проектная документация, покупка нежилого помещения Налоговые новости Итоги за июнь Юзвак Максим рассматривает наиболее интересные налоговые события за июнь Юзвак Максим рассматривает вопрос о последствиях приостановления операций по счетам Аббревиатура НМА расшифровывается как нематериальные активы. Если их показатели выбывают или не приносят выгоду, их необходимо списать с финансового учета ОС, НМА, оборудование к монтажу. Популярные записи Порядок расчета и учет пени за просрочку платежа в году Как рассчитать одну трехсотую от ставки рефинансирования Виды документов для авансового отчета Основные положения учета и анализа финансовых результатов предприятия 1С проводки по услугам полученным и реализованным.
В бухгалтерском учете амортизация начисляется по правилам, которые установлены пп. Амортизация — это процесс ежемесячного перенесения стоимости основных средств на затраты текущего периода. То есть посредством начисления амортизации стоимость имущественных объектов переносится на себестоимость изготавливаемой продукции выполняемых работ, оказываемых услуг , иначе говоря погашается п. В соответствии с п. Амортизация не начисляется по абз. Основные средства амортизируются на протяжении срока полезного использования СПИ. Организация определяет его самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из следующих критериев п. Указанный выше порядок определения срока полезного использования применяется и к объектам, бывшим в употреблении абз. Возможность самостоятельно устанавливать срок полезного использования организации получили после вступления в силу с До этого момента стоимость основных средств погашалась в течение нормативного в отношении машин, оборудования и транспортных средств или фактического срока службы в отношении остальных фондов. Однако большинство организаций, чтобы определить СПИ в бухгалтерском учете, используют налоговую Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы далее — Классификация ОС. Такая возможность предусмотрена п. Делается это с целью сблизить данные бухгалтерского и налогового учета. Выбор конкретного порядка определения срока полезного использования должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета п. После того, как СПИ основного средства установлен, пересмотру он не подлежит, за исключением случаев, когда в результате проведения восстановительных работ улучшаются повышаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта. К таким случаям относятся абз. В этом заключается право организации. Данное правило применяется и к объектам недвижимости , права собственности на которые подлежат обязательной государственной регистрации. Как следует из п. При этом организации не надо дожидаться момента подачи необходимых документов в регистрирующий орган для узаконивания своих прав на объект. Начисление амортизации по основному средству не приостанавливается на протяжении всего срока полезного использования. Но из этого правила есть два исключения п. Во всех остальных случаях ремонт, сезонный характер работы амортизация по основному средству должна начислять регулярно независимо от факта его использования в деятельности организации. Организация прекращает амортизировать основное средство с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания объекта с бухгалтерского учета п. Организация в учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепляет способ начисления амортизации в отношении основных средств или групп однородных объектов. При этом в п. Некоторые организации берут за основу группировку имущественных объектов по Классификации ОС. Однако такой вариант распределения недостаточно корректен, поскольку не отвечает принципу однородности основных средств. Чиновники финансового ведомства в своих письмах от Так организация при группировке однородных объектов может руководствоваться п. Положения по формированию групп однородных объектов должны быть прописаны в учетной политике. При этом годовая сумма рассчитывается по определенной формуле в зависимости от способа начисления амортизации. Это правило распространяется и на основные средства, которые используются организациями сезонно в силу особенностей производства. Исключением является способ списания пропорционально объему выпущенной продукции, где рассчитывается месячный показатель амортизации по заданной формуле. Если объект основных средств принят к бухгалтерскому учету в течение отчетного года, то годовая сумма амортизационных отчислений представляет собой сумму, определенную с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности п. Линейный способ является основным и наиболее применяемым. Годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной восстановительной — в случае проведения переоценки стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования п. Ниже на графиках представлена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда накопленной амортизации при условии, что основное средство амортизируется линейным способом. Графики при линейном способе амортизации: Первоначальная стоимость основного средства составила 3 руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования объекта — 25 лет. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета начисление амортизации по всем основным средствам производится линейным способом. Если эффективность использования основных средств снижается с каждым годом, то организация вправе применять для начисления амортизации способ уменьшаемого остатка. Однако стоит учитывать, как применение данного метода отразиться на величине налога на имущество и себестоимости выпускаемой продукции выполняемых работ, оказываемых услуг. Годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации, которую рассчитывают на основании срока полезного использования, а также коэффициента ускорения не выше 3-х п. Конкретная величина коэффициента устанавливается организацией. Решение должно быть закреплено в учетной политике для целей бухгалтерского учета. Здесь возникает вопрос, можно ли использовать ускоренную амортизацию в отношении любых основных средств, амортизируемых способом уменьшаемого остатка, руководствуясь п. Суды отмечают Постановление ВАС РФ от Поэтому, организации не имеют право произвольно устанавливать коэффициент ускорения к любым основным средствам и должны учитывать условия, при которых наступает право на применение ускоренной амортизации. Ниже графически отображена динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда накопленной амортизации в случае амортизации основного средства способом уменьшаемого остатка. Графики при способе уменьшаемого остатка: Его первоначальная стоимость составила руб. Срок полезного использования — 5 лет. В соответствии с учетной политикой АО "ТД Картон" для целей бухгалтерского учета данная группа объектов основных средств амортизируется способом уменьшаемого остатка. Расчет показателей годовой Агод и месячной Амес суммы амортизации представлен в таблице ниже. Как видно из расчетной таблицы часть стоимости основного средства 98 руб. На затраты было перенесено руб. В данной ситуации следует руководствоваться нормой п. Следовательно, при использовании способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации порядок списания непогашенной стоимости объекта основных средств после окончания срока полезного использования организация определяет самостоятельно и закрепляет его в учетной политике. Вариантов для примера здесь может быть несколько. Для демонстрации их реализации на практике воспользуемся данными примера 2. В последнем месяце срока полезного использования основного средства амортизацию начисляют в сумме, равной остаточной стоимости объекта на эту дату. В нашем случае амортизация за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств — электропогрузчика будет начисляться в следующих размерах:. Остаточная стоимость основного средства на начало последнего года срока полезного использования списывается равномерно в течение 12 месяцев. В нашем случае сумма ежемесячных амортизационных отчислений за последний 5-й год срока полезного использования объекта основных средств — электропогрузчика составит:. При начислении амортизации по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается исходя из первоначальной восстановительной — в случае проведения переоценки стоимости и соотношения числа лет до окончания срока полезного использования в числителе и суммы чисел лет срока полезного использования в знаменателе. На графике наглядно видна динамика годовой суммы амортизации, остаточной стоимости и амортизационного фонда накопленной амортизации при списании стоимости основного средства по сумме чисел лет срока полезного использования. Графики при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования: Первоначальная стоимость машины составила руб. Решением руководителя был установлен срок полезного использования — 5 лет. Учетной политикой организации для целей бухгалтерского учета установлено, что списание стоимости основных средств данной группы производится способом по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ списания пропорционально объему продукции работ применяется довольно редко и в основном в тех случаях, когда приобретенное основное средство рассчитано на выполнение определенного, ограниченного объема работ за весь срок полезного использования объекта. В основе данного способа лежит не срок полезного использования, а объем продукции работ , который предполагается выпустить выполнить посредством использования основного средства. Сумма амортизации рассчитывается ежемесячно как произведение фактического объема выпущенной продукции выполненных работ в отчетном периоде данном месяце в натуральных величинах и соотношения первоначальной стоимости основного средства и предполагаемого объема выпуска продукции выполнения работ за весь срок использования объекта. В паспорте на данный станок указано, что он рассчитан на производство деталей. В соответствии с учетной политикой Общества для целей бухгалтерского учета амортизация по данному оборудованию должна начисляться пропорционально объему продукции. Использование объекта для производства за пределами установленного объема ведет к снижению качества выпускаемой продукции и невозможности ее использования по назначению. На балансе некоторых организаций до сих пор могут числиться основные средства, введенные в эксплуатацию до С чем связана эта дата? Дело в том, что с 1 января г. Приказом Минфина России от Данным документом были установлены 4 новых способа начисления амортизации, которые должны применяться к вновь вводимым объектам основных средств Эти способы описаны выше и используются в настоящее время в соответствии с п. Те же активы, которые начали использоваться до конца г. Постановлением Совета Министров СССР от Основные средства изнашиваются и обновляются не единовременно. Но какие-то объекты будут амортизироваться быстрее, какие-то медленнее — это зависит от амортизационной политики предприятия, одна из главных задач которой заключается в подборе оптимальных способов начисления амортизации и для целей бухгалтерского и для целей налогового учета. При этом чем следует руководствоваться в решении поставленной задачи? К примеру, в западных странах организации при выборе того или иного способа начисления амортизации ориентируются на принцип соответствия доходов и затрат. Смысл состоит в следующем. Если в результате использования объекта основных средств на протяжении всего СПИ компания получает равномерный доход, то предпочтение отдается линейному способу. Если доход от эксплуатации имущества больше в начале срока полезного использования, а ближе к его концу увеличиваются расходы на ремонт, то лучше применять ускоренные способы амортизации способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При начислении амортизации этими способами большая часть стоимости основных средств переносится на себестоимость продукции работ, услуг в первые годы их эксплуатации. Когда доход организации зависит от фактического выпуска продукции, целесообразней выбрать способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции. Этот способ является самым точным в плане соотнесения доходов и расходов. Если объем выпускаемой продукции растет, то увеличиваются расходы организации на амортизацию имущества. Когда объемы производства падают, соответственно снижаются и суммы амортизации. При простое оборудования амортизацию не надо начислять вовсе. Существенный недостаток такого способа — это его трудоемкость. Российская практика показывает, что большинство отечественных организаций в своем выборе нацелены на сближение бухгалтерского и налогового учета, поэтому обычно все основные средства амортизируют линейным способом. По кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство расходов на продажу отражается сумма начисленных амортизационных отчислений. При этом в учете делается следующая проводка:. Дебет 20 23, 25, 44 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются в производстве продукции, при выполнении работ и оказании услуг. Если организация не строительная осуществляет капитальные вложения строительство, модернизацию, реконструкцию с использованием основных средств, то в учете она сделает такую запись:. Если основное средство применяется в обслуживающих производствах и хозяйствах, то начисленная амортизация отражается так:. Дебет 29 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, занятым в обслуживающих производствах и хозяйствах. Начисленная амортизация по основным средствам, которые используются для нужд управления то есть не связаны с основным производственным процессом , относится на счет Дебет 26 — Кредит 02 — отражено начисление амортизации по основным средствам, которые используются для управленческих целей. Его первоначальная стоимость составила 53 руб. В этом же месяце объект был введен в эксплуатацию в качестве основного средства. На основании учетной политики Общества для целей бухгалтерского учета срок полезного использования компьютера был установлен в соответствии с Классификацией основных средств продолжительностью 2,5 года 2-я амортизационная группа ; способ начисления амортизации линейный. В бухгалтерском учете организация начнет амортизировать объект с января п. Расчет амортизационных отчислений по компьютеру:. Полное или частичное копирование материалов запрещено. При согласованном использовании материалов прямая индексируемая ссылка на источник обязательна: Читайте Как заполнить платежное поручение по страховым взносам в году. Главная Новости Бухгалтерский учет Основные средства Налоги и взносы НДФЛ Страховые взносы Системы налогообложения ЕНВД Единый налог на вмененный доход УСН Упрощенная система налогообложения Консультации Сервисы Онлайн документы Ещё Справочная информация Бланки, образцы, формы документов Календари Правовая база Нормативные документы План счетов Письма ФНС России Письма Минфина России. Вт, 11 Июл г. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете. Что такое амортизация 2. Срок полезного использования 3. Способы начисления амортизации 3. Способ уменьшаемого остатка 3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования 3. Способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции 4. Какой способ начисления амортизации выбрать 5. Год Остаточная стоимость на начало года, руб. Остаточная стоимость на конец года, руб. Расчет амортизационных отчислений годовых и месячных сумм представлен в таблице ниже. Год Первоначальная стоимость, руб. Остаточная стоимость на начало года, руб. Годовое соотношение Годовая сумма амортизации, руб. Организация начала использовать станок и выпустила: В таблице представлен расчет амортизационных отчислений по станку. Месяц Первоначальная стоимость, руб. Фактический месячный объем выпуска продукции, кол. Предполагаемый объем выпуска продукции, кол. Месячная сумма амортизации, руб. Январь 1 Отражено начисление амортизации по компьютеру за январь 26 02 1 Февраль 1 Отражено начисление амортизации по компьютеру за февраль 26 02 1 Март Обратная связь Реклама на сайте. Объект принят к бухгалтерскому учету в качестве основного средства по первоначальной стоимости и введен в эксплуатацию.
https://gist.github.com/43bf31336c11199ff7a86937c62c3479
https://gist.github.com/73f531dc24eef9fb95c6a6b3479ed159
https://gist.github.com/5907872d569eda017190d838e06234dd