3.2. Отчет о финансовых результатах. Порядок заполнения
Отчет о финансовых результатах
Онлайн журнал для бухгалтера
КАК ЗАПОЛНИТЬ ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ
Статья: Отражение в отчетности информации о финансовых результатах деятельности организации ("Бухгалтерская отчетность организации", 2004, N 1)
Составляем отчет о финансовых результатах за 2014 г.
В бухгалтерской отчетности на основании данных субсчетов счета 90, накопленных нарастающим итогом за отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев, год производится заполнение стр. Порядок формирования отчета о финансовых результатах организации на основе данных бухгалтерского учета представлен в таблице 1. Прибыль от продаж исчисляется по данным предыдущих строк. На основании данных субсчетов счета 91, накопленных нарастающим итогом за отчетный период квартал, полугодие, 9 месяцев, год производится заполнение стр. Прочие доходы и расходы показываются без НДС. Учет чрезвычайных расходов и доходов ведется на счете Текущий налог на прибыль показывается по строке По этой строке отражается вся сумма налога на прибыль, начисленная за отчетный налоговый период. С принятием ой главы Налогового кодекса РФ величина налога на прибыль определяется по правилам налогового учета и подлежит отражению в системе бухгалтерского учета. Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в текущем периоде, но и сумм, оказывающих влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов. Например, постоянные разницы возникают по счету 91 по суммам, не признаваемым для целей налогообложения, по счету 90 — по сверхнормативным расходам. На наш взгляд, для формирования информации о возникающих доходах и расходах, не учитываемых для целей налогообложения, следует использовать систему субсчетов к счетам учета доходов и расходов. Так, к счетам учета доходов 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыль или убыток" и расходов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу", 91 "Прочие доходы и расходы", 99 "Прибыли и убытки" и другим счетам Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности целесообразно открыть следующие субсчета второго порядка:. Под постоянным налоговым обязательством активом понимается сумма налога, которая приводит к увеличению уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянное налоговое обязательство актив признается организацией в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Умножением величины постоянной разницы на ставку налога на прибыль определяется величина постоянного обязательства актива. На сумму постоянного налогового обязательства в бухгалтерском учете составляется проводка: Причем, если доходы и расходы увеличивают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде то есть сумма бухгалтерской прибыли в отчетном периоде меньше суммы налоговой прибыли на величину указанных доходов и расходов , но уменьшают ее в последующих периодах, то они называются вычитаемыми временными ризницами. Если же такие доходы и расходы уменьшают налог на бухгалтерскую прибыль в отчетном периоде, но увеличивают ее в последующих периодах, то они называются налогооблагаемыми временными ризницами. Для формирования в системе бухгалтерского учета информации о доходах и расходах, приводящих к образованию временных разниц, считаем целесообразным организацию их обособленного учета на субсчетах второго порядка с выделением доходов и расходов, имеющих отличный порядок учета или признания для целей налогообложения. Под отложенным налоговым активом ОНА понимается та часть налога на прибыль, на которую увеличивается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и уменьшается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды. Под отложенным налоговым обязательством ОНО понимается та часть налога на прибыль, на которую уменьшается налог на бухгалтерскую прибыль отчетного периода и увеличивается налог на прибыль, подлежащий уплате в последующие отчетные периоды. Величина изменения отложенного налогового актива и изменения отложенного налогового обязательства определяется умножением возникших погашенных вычитаемой и налогооблагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль. В производственном предприятии упрощенную схему расчета постоянных и временных разниц, связанных с себестоимостью продукции можно представить формулой:. В отчете о финансовых результатах отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами и обязательствами. По указанным строкам не проставлено скобок. Дело в том, что показатели этих строк в форме в определенных случаях могут менять свой знак. С изменением отложенных налоговых обязательств складывается обратная ситуация. Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то это значит, что за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. Но если за отчетный период в организации было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено то есть дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый , то в отчете показатель строки сменит свой знак с минуса на плюс. Сальдо по счету 68 может быть: При возникновения для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив:. Например, экономические санкции за нарушение налогового законодательства пени, штрафы и т. В бухгалтерском балансе финансовый результат отчетного периода отражается как нераспределенная прибыль непокрытый убыток , т. Чистая прибыль убыток отчетного периода показывается по стр. В соответствии с п. По дебету и кредиту счета 68 "Прибыли и убытки" субсчет "Налог на прибыль" сформирована сумма налога на прибыль за отчетный период, подлежащая уплате в бюджет. Причем сальдо по счету 68 субсчет "Налог на прибыль начисленный" всегда либо кредитовое, либо нулевое, поскольку сумма налога на прибыль не может быть отрицательной. При возникновении для целей налогообложения убытка налоговая база по налогу на прибыль считается равной нулю, а полученный убыток образует отложенный налоговый актив: Дебет 09 Кредит Однако, сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет и отраженная по кредиту счета 68, не соответствует сумме налога, начисленного в бухгалтерском учете и отраженного по дебету счета 99 "Прибыли и убытки". Для приведения в соответствие счетов 68 и 99, по нашему мнению, в бухгалтерский учет дополнительно следует ввести счет, на котором должна определяться разница между отложенными налоговыми активами и обязательствами, отражая тем самым сумму дополнительного налога на прибыль убытка , возникающего в результате различий применяемого порядка бухгалтерского и налогового учета активов и обязательств. Поскольку в настоящее время Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности такой счет не предусмотрен, по нашему мнению, для этой цели может быть использован дополнительно вводимый субсчет к счету 76 "Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами", именуемый "Дополнительный налог на прибыль убыток ". Превышение суммы отложенных налоговых активов над суммой отложенных налоговых обязательств должно отразиться проводкой: Соответствие дебета счета 99 "Прибыли и убытки" и кредита счета 68 "Расчеты по налогу на прибыль", отражающих сумму текущего налога на прибыль, будет свидетельствовать о правильности выполненных расчетов по определению налога на прибыль как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, что в свою очередь будет способствовать осуществлению контроля за правильностью исчисления налога на прибыль. Совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль убыток ", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль убыток периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль убыток отчетного периода". Если в текущем периоде была проведена переоценка основных средств, и дооценка отнесена на добавочный капитал, она показывается по статье баланса "Переоценка внеоборотных активов" в разделе III "Капитал и резервы". Но для акционеров будет важно узнать, что в текущем периоде стоимость компании возросла в результате повышения рыночной стоимости основных средств, которыми владеет компания. Международная практика идет по пути объединения в едином отчете о прибылях и убытках всех компонентов совокупного дохода - МСФО IAS 1 "Представление финансовой отчетности". В отличие от МСФО, где можно насчитать с десяток видов операций, не включаемых в прибыль или убыток компонентов прочего совокупного дохода , в российском учете пока в этом отношении имеется только переоценка внеоборотных активов. Поэтому дополнение отчета о финансовых результатах строкой "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль убыток отчетного периода", актуален лишь для небольшого числа компаний. Базовую прибыль убыток на акцию строка рассчитывают акционерные общества в соответствии с Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными приказом Минфина России от Показатель базовой прибыли на акцию отражает часть прибыли отчетного периода, причитающуюся акционерам — владельцам обыкновенных акций. Исчисление прибыли, приходящейся на привилегированные акции, производится в соответствии с учредительными документами методическими рекомендациями порядок расчета не рассмотрен. Базовая прибыль на акцию определяется путем деления базовой прибыли убытка отчетного периода на средневзвешенное количество обыкновенных акций, находящихся в обращении в течение отчетного периода. Под базовой прибылью понимают часть прибыли, оставшейся после уплаты всех налогов и дивидендов по привилегированным акциям. Средневзвешенное количество обыкновенных акций определяется путем деления количества обыкновенных акций, находящихся в обращении на каждое 1-е число месяца отчетного периода, на количество месяцев в отчетном периоде. На начало отчетного периода число обыкновенных акций, находящихся в обращении, составляло 15 шт. Если чистая прибыль ЧП равна, к примеру руб. Разводненная прибыль на акцию строка — величина, которая отражает возможное снижение уровня базовой прибыли на акцию в отчетном периоде. Под разводнением прибыли, приходящейся на одну акцию, понимается уменьшение прибыли, которое может произойти в результате: В отличие от базовой прибыли на акцию показатель разводненной прибыли показывает возможную наихудшую ситуацию. Такая информация служит предупреждением акционерам о том, что меньшая прибыль компании будет распределена на большее количество акций, то есть разводнена. Если размещение дополнительных акций произошло в отчетное году, то базовая и разводненная прибыль корректируются. Если дополнительный выпуск произошел после отчетной даты, но до подписания отчетности, то информация об этом должна быть раскрыта в пояснительной записке. Вцелях раскрытия содержания прочих доходов и расходов, формирующих финансовый результат деятельности организации в случае их существенности, может быть выбран один из двух вариантов: Краткая характеристика табличной части Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала в современных условиях отражает образование прирост и использование всех составляющих капитала. Новая форма отчета об изменениях капитала существенно отличается от прежней. Ее показатели объединены в три раздела: В отчете об изменениях капитала раскрывается информация не только о наличии, но и об изменениях капитала. Взаимосвязь с балансом проявляется в отражении наличия показателей на отчетную дату, на 31 декабря предыдущего года и 31 декабря предшествовавшего предыдущему года. В отечественной практике прослеживаются следующие подходы к формированию информации в отчете об изменениях капитала: Вертикальный способ предусматривает отражение составляющих капитала по вертикали отчета. При горизонтальном способе отражается динамика движения капитала в пределах отчетного периода. Показатели капитала, представленные в вертикальной структуре отчета, как правило, соответствуют определенным счетам синтетического учета: Горизонтальная структура отражает движение капитала, учитываемого в дебетовой и кредитовой сторонах этих счетов. Отчет об изменениях капитала на основе приказа 66н составляется комбинированным способом. Содержащаяся в отчете информация позволяет увидеть, за счет каких факторов или источников меняется величина уставного, добавочного и резервного капитала, а также нераспределенной прибыли непокрытого убытка. Из отчета об изменениях капитала исключены данные за так называемый "межотчетный период" - с 31 декабря по 1 января. В прежней форме отчета влияние на величину капитала изменения в учетной политике и результата от переоценки объектов основных средств отражалось в остатках капитала не на 31 декабря, а на 1 января следующего года. Размещение сведений о дивидендах в группе статей, отражающих уменьшение капитала, а не его увеличение как в прежней форме отчета со знаком "минус", то есть отрицательными числами более логично, поскольку начисленные организацией дивиденды уменьшают нераспределенную прибыль. Отражается часть чистой прибыли, которая по решению собрания собственников направлена на выплату дивидендов, что приводит к уменьшению нераспределенной прибыли и в конечном счете к уменьшению собственного капитала. Отражается сумма чистой прибыли непокрытого убытка по счету Отражается сумма чистой прибыли, которая решением собрания собственников направляется на увеличение резервного капитала. С одной стороны отражается уменьшение нераспределенной прибыли по счету 84, с другой стороны — увеличение резервного капитала по счету По строке показывается остаток на 31 декабря отчетного года. Он должен соответствовать данным бухгалтерского баланса на конец отчетного периода. По строкам показываются те же данные за предшествующий год. Должны быть сопоставимы с данными отчетного года. Раздел отсутствовал в прежнем отчете. Содержит сведения об изменениях величины капитала в целом, и в том числе по каждой статье капитала в отдельности. Эта информация может быть использована для глубокого исследования факторов, под влиянием которых увеличивалась и уменьшалась величина капитала, и более объективной оценки финансового положения организации. Это может быть связано с реорганизацией фирмы, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. Если ошибка выявлена после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправления вносятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде. В нем показываются чистые активы на 31 декабря отчетного года, прошлого отчетного года и года, предшествующего прошлому. Отчет о движении денежных средств содержит информацию, в которой заинтересованы как собственники, так и кредиторы. Собственники, имея информацию о денежных потоках, имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составить заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности зарабатывать денежные средства, необходимые для погашения обязательств. Движение денежных средств отражается как в целом по организации, так и по каждому направлению деятельности организации - текущей, инвестиционной и финансовой. В отчете о движении денежных средств отражаются платежи организации и поступления в организацию денежных средств и денежных эквивалентов далее - денежные потоки организации , а также остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода. Денежные средства включают деньги в кассе и те средства на счетах, в банке банках , которыми организация может свободно распоряжаться. К денежным средствам приравниваютсяденежные эквиваленты - краткосрочные высоколиквидные инвестиции предприятия, свободно обратимые в денежные средства и незначительно подверженные риску изменения рыночной цены. Таким образом, конкретный вид краткосрочных финансовых вложений организации может быть признан эквивалентом денежных средств при условии, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Как и в прежней форме, движение денежных средств отражено в отчете раздельно по текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. По каждому виду деятельности исчисляется результат движения денежных средств - разность между поступлениями и платежами отчетного периода. Результат движения денежных средств может быть, как положительным, так и отрицательным. Сведения о движении денежных средств организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия движения денежных средств в иностранной валюте формируется информация о движении иностранной валюты по каждому ее виду применительно к отчету о движении денежных средств, принятому организацией. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности. Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Денежные потоки от текущих операций — Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности организации, приносящей выручку. Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Денежные потоки от инвестиционных операций - денежные потоки организации от операций, связанных с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов организации. Денежные потоки от финансовых операций - денежные потоки организации от операций, связанных с привлечением организацией финансирования на долговой или долевой основе, приводящих к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации. Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т. С отчетности за год вместо Приложения к бухгалтерскому балансу ф. Кроме того, организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Типовой форме бухгалтерского баланса придана более лаконичная и компактная форма за счет исключения из прежней формы баланса целого ряда статей и сокращения объема представляемой в балансе информации. При этом детализацию статей бухгалтерского баланса организация может определять самостоятельно, включая в него существенную отчетную информацию об остатках активов и обязательств, без знания которой невозможна оценка имущественного и финансового положения организации. Кроме того, представление детальной информации по отдельным видам имущества и обязательств предусмотрено в Пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. В пояснениях к форме бухгалтерского баланса представлена информация о нематериальных активах и основных средствах. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках в таблице 1. Таким образом, в новой бухгалтерской отчетности в отличие от прежней отражается детальная информация о НИОКР. Используя эти данные, заинтересованные пользователи смогут судить о характере и объемах НИОКР, оценивать масштабы и результаты научной и конструкторской деятельности организации. Детализация информации по группам объектов незавершенных капитальных вложений в основные средства осуществляется в пояснениях к бухгалтерскому балансу в таблице 2. Помимо затрат на начало года и конец отчетного периода за отчетный и предыдущий годы в таблицу включены данные о затратах отчетного периода, их списании, о стоимости принятых к учету основных средств или увеличении их стоимости. В прежней бухгалтерской отчетности детальные сведения о незавершенных капитальных вложениях в основные средства не отражались, что не позволяло заинтересованным пользователям изучать состав вложений, оценивать их динамику, судить о величине принятых к учету новых основных средств или увеличении стоимости отдельных объектов. Новой является информация таблицы 2. По отдельным объектам основных средств в этой таблице отражают данные об увеличении их стоимости в результате достройки, дооборудования, реконструкции и об уменьшении стоимости объектов в результате их частичной ликвидации. Отражение в пояснениях к бухгалтерскому балансу новой информации об основных средствах и нематериальных активах расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности. Использование этой информации даст возможность ее пользователям объективно оценить состав недвижимого имущества организации, степень его износа, результаты переоценки, объем работ по достройке, дооборудовании и реконструкции основных средств. Для раскрытия информации о финансовых вложениях предназначены таблица 3. Таким образом, отчетная информация о финансовых вложениях в новой бухгалтерской отчетности упорядочена и дополнена, заинтересованные пользователи могут использовать ее для оценки динамики, состава и доходности финансовых вложений. Сведения об остатках по отдельным видам запасов из новой формы баланса исключена. Эти сведения и другие дополнительные данные о запасах отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях в таблице 4. Помимо себестоимости запасов на начало года и конец отчетного периода в пояснениях с года отражаются: Эта информация может использоваться не только для оценки величины запасов, находящихся в залоге, но и сопутствующих залогу имущества рисков. Новая форма бухгалтерского баланса не содержит представляемых в прежней форме данных об остатках дебиторской задолженности со сроком погашения более 12 мес. Помимо остатков по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности на начало года и на конец отчетного периода за отчетный и предыдущий год в табл. Данные о поступлении задолженности и ее списании раскрываются за минусом кредиторской задолженности, поступившей и погашенной списанной в одном отчетном периоде. Большой интерес для заинтересованных пользователей представляет новая информация, отражаемая в таблице 5. В ней просроченная задолженность показана по видам долгов по состоянию на отчетную дату отчетного периода, на 31 декабря предыдущего года и на 31 декабря года, предшествующего предыдущему. Без использования этих данных невозможно объективно оценить платежеспособность и ликвидность организации, выработать комплекс мер по обеспечению ее финансовой устойчивости. Только сон приблежает студента к концу лекции. А чужой храп его отдаляет. Пример отчета маркетингового исследования II. Синтетический учет финансовых вложений III. Организация Объединенных Наций ООН также проявляет определенный интерес к проблемам учета и отчетности VII. Но предоставляет возможность бесплатного использования. Есть нарушение авторского права? Таблица 1 — Формирование отчета о финансовых результатах Бух. Валовая прибыль убыток — — Стр. Прибыль убыток от продаж — — Стр. Расходы на продажу, относящиеся к реализованной продукции, в организациях, осуществляющих производственную деятельность.
Приказ мо рф 855 от 2015
Сколько нужно пробегать км
Свидетельство о гос рег права
Полезен ли кальян
Энергия hybrid снвт 5000 1 схема
Лента новостей волгоград