Book: Основные средства. Бухгалтерский и налоговый учет
Формирование первоначальной стоимости основных средств
Налоговый учет основных средств (ОС)
Глава 2. Учет основных средств.
Оценка основных средств
Бухгалтерский учет. Автор: Алексеева Л.Ф., редактор: Александрова Л.И.
Понятие основных средств и задачи их учета. В целях налогообложения прибыли, правила бухгалтерского учета основных средств не применяются, поскольку в гл. По многим вопросам правила налогового учета основных средств совпадают с правилами, установленными бухгалтерским законодательством. Однако есть и принципиальные отличия, которые неизбежно приводят к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Если же организация приобретала активы исключительно с целью получения дохода от сдачи их в аренду, то такие активы основными средствами не признавались. Они выделялись в отдельную группу — доходные вложения в материальные ценности. N 26н с изм. Согласно новой редакции п. При этом порядок отражения активов, относимых к основным средствам, на счетах бухгалтерского учета не изменился: Следует обратить внимание на то, что включение имущества, отражаемого на счете 03, в состав основных средств автоматически включает его и в налоговую базу по налогу на имущество организаций. В первую очередь это изменение касается, конечно же, лизинговых компаний, которые наиболее активно используют счет 03 на нем отражается стоимость лизингового имущества. Для целей налогообложения прибыли, при отнесении имущества к основным средствам, налогоплательщикам необходимо руководствоваться нормами гл. Требования, которые закреплены в ст. Принятие к учету в качестве основных средств означает, что формирование стоимости основного средства закончено, и производится перевод фактических затрат с кредита счета 08 в дебет счета учета основных средств п. Такая запись производится в момент, когда объект готов к эксплуатации, и никакие дополнительные действия над ним производить не нужно, в связи, с чем объект может находиться в запасе до того момента, когда возникнет необходимость использовать его в производстве. Поэтому нет смысла называть незавершенными капитальными вложениями то, что фактически является основным средством. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также требующие монтажа, но предназначенные для запаса резерва , принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств на основании утвержденного руководителем акта приемки-передачи основных средств. Сказанное относится и к автомобилям, по которым документы с целью получения номеров переданы на государственную регистрацию в соответствующую инспекцию ГИБДД. Важность соблюдения данного правила вызвана тем, что методологические нарушения учета ведут к занижению налога на имущество организации, налоговой базой которого является остаточная стоимость основных средств. Порядка определения инвентарного объекта основных средств изменения также коснулись. Изменения связаны с тем, что на практике довольно часто возникают ситуации, когда один объект основных средств состоит из несколько частей. Наверное, каждая организация столкнулась с проблемой выбора, к примеру, при учете компьютеров, как же учитывать его составные части монитор, клавиатуру, мышь, принтер , каждый в отдельности или вместе. Проблема обострялась возможностью списания на затраты малоценных частей в полном размере в момент ввода их в эксплуатацию, а налоговые органы были против учета компьютеров по частям, поскольку это вело к недоплате налога на прибыль и имущество. На этом основании, на практике, налоговые органы настаивают на том, что, например, при приобретении компьютера по частям отдельно системный блок, монитор, клавиатура, мышь организация должна сформировать единый инвентарный объект, состоящий из всех этих частей. Учитывать каждую часть как отдельный инвентарный объект основных средств нельзя. На наш взгляд, говорить о существенном различии сроков полезного использования можно в том случае, если в соответствии с Классификацией основных средств утв. Постановлением Правительства РФ от Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Особенности принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основного средства некоммерческой организацией. Некоммерческие организации — это юридические лица, для которых извлечение прибыли не является основной целью их деятельности и которые не распределяют полученную прибыль между участниками ст. Некоммерческие организации могут осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения целей, ради которых они созданы п. Получаемые доходы от предпринимательской деятельности после налогообложения являются источником формирования имущества некоммерческой организации и источником осуществления уставной деятельности в соответствии со сметой. Минфин РФ в письме от И говорить о том, что источником приобретения основных средств некоммерческой организации выступила прибыль от коммерческой деятельности, не совсем корректно. В новой редакции п. Таким критерием, теперь является использование актива для достижения целей создания некоммерческой организации, управленческих нужд или в коммерческих целях. Помимо этого, должны обеспечиваться и дополнительные условия — объект должен быть предназначен для использования в течение срока, превышающего 12 месяцев, и не должна предполагаться его дальнейшая перепродажа. В соответствии с п. Износ начисляется линейным способом в соответствии с п. Данная норма распространяется на основные средства, учтенные на балансе некоммерческой организации. При этом не имеет значения, для какой деятельности, уставной или предпринимательской, некоммерческая организация использует основные средства. Начислять износ по основным средствам некоммерческая организация должна только линейным способом. При этом принимается в расчет первоначальная стоимость объекта и норма амортизации, исчисленная исходя из установленного организацией срока его полезного использования. О том, что некоммерческие организации должны ориентироваться на срок полезного использования объектов, а не на нормы амортизационных отчислений, как сказано в п. Следует заметить, что из текста п. Следовательно, теперь они могут рассчитывать суммы износа ежемесячно. Внесение этого изменения снимает вопросы определения налоговой базы по налогу на имущество некоммерческих организаций, поскольку начисление износа раз в год вызывало проблемы по его начислению. В соответствии со ст. Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы далее — Классификация , утверждена постановлением Правительства РФ от Классификация предназначается для обязательного использования всеми организациями независимо от форм собственности при начислении амортизации и износа основных средств на основе Классификации. Организация должна присвоить каждой единице амортизируемых основных средств код, соответствующий нижнему уровню классификационного деления, согласно Общероссийскому классификатору основных фондов, утвержденному постановлением Госстандарта России от В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам относятся: Объект основных средств имеет стоимость 90 ед. Согласно Классификации данный объект относится к пятой группе — имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно. При начислении амортизации по данному объекту после 1 января года может быть выбран любой вариант срока полезного использования в месячном исчислении в пределах, установленных для этой группы, начиная с 7 лет и одного месяца 85 месяцев и заканчивая 10 годами месяцев. Данный документ содержит сроки, в течение которых следует амортизировать то или иное основное средство для целей налогообложения прибыли. При этом дополнительного обоснования выбора того или иного конкретного срока эксплуатации, принятого для объекта, не требуется. Согласно Постановлению N 1, все амортизируемые основные средства объединены в десять амортизационных групп: Если основное средство не поименовано ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, то налогоплательщик устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода-изготовителя или в соответствии с техническими условиями. Указанная норма реализовывалась следующим образом. Приобретаемые объекты основных средств принимались к бухгалтерскому учету на счете 01 в общеустановленном порядке с оформлением всех необходимых первичных документов по учету основных средств , а затем их стоимость в полном объеме списывалась на счета учета затрат. Организация могла выбрать любой вариант, закрепив его в Приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета. N н появилась новая норма, которая разрешает организациям отражать в учете активы, в отношении которых выполняются предусмотренные в п. Такие активы разрешено учитывать в составе материально-производственных запасов, не затрагивая основные средства. При учете основных средств стоимостью менее рублей необходимо соблюдать следующие особенности:. Поэтому на них уже не нужно оформлять первичные документы, предназначенные для отражения операций с основными средствами. Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике п. При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Малоценные основные средства стоимостью не более рублей хотя и соответствуют признакам основных средств п. Однако при операциях с основными средствами стоимостью от ,01 рубля до рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом. При этом появляется отложенный налоговый актив: В следующем месяце предприятие впервые определит налоговую амортизацию п. В бухучете расходов нет и надо учесть разницу: Такая проводка выполняется каждый месяц в течение четырех лет. Если же основное средство выбывает раньше, то при этом списываются остатки отложенного налогового актива. Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита. В частности, не оформляются утвержденные постановлением Госкомстата России от N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств форма N ОС-6 и т. Это значительно сокращает документооборот. Оформление первичных документов по приходу и расходу материалов определено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина РФ от В них обязательно указание наименования материала, количества, цены учетной цены , суммы, а также назначения: Если указание назначения затрат отсутствует, то отпуск материалов учитывается, как внутреннее перемещение, а сами материалы считаются в подотчете у получившего их подразделения. В таком случае на фактически израсходованные материалы подразделение — получатель материалов составляет акт расхода, в котором указывается наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию. В то же время, если организация принимает решение не вводить стоимостный лимит при принятии объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, то вне зависимости от их стоимости списание таких объектов должно производиться в общеустановленном порядке. НДС для упрощения рассматривать не будем. При этом оформляется требование-накладная унифицированной формы М N н, вместо приходного ордера, приемка и оприходование малоценных основных средств может оформляться проставлением на документе поставщика штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру. Для обеспечения контроля за сохранностью этих объектов в производстве или при эксплуатации ведется их количественный учет. Для целей налогового учета организация установила, что срок полезного использования компьютера составляет 40 месяцев. На основании требования-накладной унифицированной формы М об отпуске компьютера на нужны управления: В момент утверждения акта о выбытии компьютера организация оформит его выбытие с баланса следующей записью: Обратите внимание, что в новой редакции п. Поэтому наконец-то утихнет спор о том, где же учитывать книги, брошюры, журналы при отсутствии библиотечного фонда. Видимо, большинство бухгалтеров решат все-таки учесть их в составе материалов, и погасят их стоимость в момент приобретения. При принятии принтера к учету организация определила срок его полезного использования — 40 месяцев, метод начисления амортизации, линейный. Так, в рассмотренном выше примере остаточная стоимость принтера будет участвовать в формировании налоговой базы по налогу на имущество, а копировального аппарата — нет. Так, в рассмотренном примере копировальный аппарат в целях налогообложения прибыли признается амортизируемым основным средством. Его стоимость нельзя в полном объеме списать на расходы в момент ввода в эксплуатацию. Стоимость копировального аппарата в налоговом учете будет списываться на расходы путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном гл. Таким образом, прежде чем внести соответствующие изменения в учетную политику в целях бухгалтерского учета, бухгалтеру необходимо оценить последствия этих изменений как с точки зрения оптимизации налога на имущество, так и с точки зрения рациональности ведения бухгалтерского и налогового учета. Под доходными вложениями в материальные ценности понимаются вложения организации в часть имущества, в здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование временное владение и пользование с целью получения дохода. Учет доходных вложений в материальные ценности до Учитывая формулировку Плана счетов, она позволяет учесть на счете 03 только объекты, изначально приобретаемые для сдачи в финансовую аренду лизинг или прокат. Ранее приобретенное имущество для нужд производства и управления, но в дальнейшем сдаваемое в аренду, учитывается на отдельном субсчете счета 01 в составе основных средств. Процесс перевода такого имущества со счета 01 в состав доходных вложений Планом счетов не предусмотрен. Но из предыдущего п. Это положение вызывало споры о том, являются ли доходные вложения основными средствами или нет. Из текста данного пункта предполагается, что правила их учета аналогичны, но то, что доходные вложения являются основными средствами, прямо сказано не было. И это вело к спорам в части исчисления налога на имущество, поскольку им облагаются только основные средства по данным бухгалтерского учета п. А потому они не являются для лизингодателей объектом обложения налогом на имущество письма Минфина России от Однако Минфин выдвинул дополнительное условие, эти объекты изначально должны быть поставлены на счет Если же бухгалтер перевел их на счет 03 со счета 01, то налог на имущество с таких средств платить нужно письма Минфина РФ от Суды, рассматривавшие споры по данному вопросу, не могли отстоять интересы налогоплательщиков и согласились с этой точкой зрения см. Кроме того, представители налоговых органов стали утверждать, что ст. А по доходным вложениям вычет НДС не предусмотрен. Конечно, это утверждение не было основано на тексте НК РФ, ведь под товаром в гл. Однако складывалась ситуация, что по лизинговому имуществу, которое учитывается согласно условиям договора на балансе лизингодателя, налог на имущество не платил никто. А по имуществу, которое учитывалась на балансе лизингополучателя, налог уплачивался. Это ставило налогоплательщиков в неравные условия, а бюджет недополучал налоги. С 1 января года изменены условия, при одновременном выполнении которых актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основного средства п. Предусмотрено, что одним из таких условий является использование организацией объекта для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности п. В этой части План счетов получил подкрепление позиции. Например, такая информация о наличии и движении доходных вложений организаций в материальные ценности раскрывается в отдельном разделе Приложения к бухгалтерскому балансу форма N 5. Однако возникают последствия, касающиеся налога на имущество организаций, установленного гл. Налог надо платить даже с доходных вложений, приобретенных до 1 января года. Таким образом, Минфин положил конец дискуссии о том, платить или не платить налог на имущество с данных объектов. Виды оценки основных средств. Порядок изменения оценки основных средств. Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. Первоначальная стоимость — стоимость объектов основных средств, по которой они принимаются к учету. Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкция, модернизация частичной ликвидации объектов основных средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке основных средств. Первоначальная стоимость — это фиксированная величина, по которой основные средства принимаются к бухгалтерскому учету. Определение первоначальной стоимости основных средств зависит от способа поступления объекта основных средств. Основные средства в соответствии с п. Первоначальная стоимость основных средств определяется в соответствии со вторым разделом Методических указаний по учету основных средств N 91н. Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, причем как новых основных средств, так и бывших в эксплуатации, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных фактически возмещаемых налогов. Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются: Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме тех случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств. Если основные средства приобретаются по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте условных денежных единицах , фактические затраты определяются уменьшаются или увеличиваются с учетом возникающих в этих случаях суммовых разниц. Под суммовой разницей следует понимать разницу между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте условных денежных единицах кредиторской задолженности по оплате основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения до принятия основных средств к бухгалтерскому учету. Если основные средства изготовлены самой организацией, первоначальная стоимость определяется исходя их фактических затрат, связанных с производством этих основных средств. Учет и формирование затрат, в данном случае, осуществляется в порядке, установленном для учета затрат соответствующих видов продукции, изготавливаемых в этой организации. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный складочный капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями участниками организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения безвозмездно , признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанного актива на дату принятия к бухгалтерскому учету. В особом порядке определяется первоначальная стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату не денежными средствами. Первоначальной стоимостью в этом случае признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные основные средства. Следует обратить внимание на п. Каждая организация ежегодно, перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, проводит инвентаризацию всех активов и обязательств. Если при проведении инвентаризации выявлены неучтенные объекты основных средств, то они принимаются к бухгалтерскому учету по текущей рыночной стоимости. По-прежнему государственная пошлина, уплачиваемая в связи с приобретением объекта, таможенные сборы, расходы на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования, формируют первоначальную стоимость объекта основных средств, учитываемых на счете 01 или 03 п. Проценты по заемным средствам, взятым на приобретение, сооружение или изготовление объекта основных средств, начисленные до момента принятия объекта к учету в качестве основного средства ранее, нужно было включать в состав фактических затрат, то есть в первоначальную стоимость. После перевода объекта на счет 01 начисленные проценты учитывались в составе прочих расходов. В остальных случаях в соответствии с п. Иными словами, рыночная стоимость объекта определяется один раз в момент принятия его к учету на счете 08 в корреспонденции со счетом В частности, внесенных в счет вклада в уставный складочный капитал, полученных по договору дарения безвозмездно либо по договорам, предусматривающим исполнение обязательств оплату не денежными средствами. Это затраты на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования, на вознаграждения за информационные, консультационные, посреднические услуги, а также другие фактические затраты. Срок полезного использования основного средства установлен 20 месяцев. Автомобиль будет использоваться в деятельности, облагаемой НДС, для нужд управленческого персонала. В момент оприходования необходимо сделать следующие бухгалтерские записи: В прочие доходы стоимость такого имущества включают равномерно по мере начисления амортизации ежемесячно, начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету: Восстановительная стоимость — стоимость основных средств в современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по которой оцениваются основные средства после проведения переоценки. Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Для целей налогообложения объекты стоимостью до рублей в момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные расходы. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств. С течением времени происходит отклонение первоначальной стоимости основных средств от первоначальной стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или изготавливаемых в более поздние периоды. Для того чтобы устранить возникающие отклонения и производится переоценка основных средств. Целью переоценки объектов основных средств является определение реальной стоимости объектов основных средств путем приведения их первоначальной стоимости в соответствие с рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки. Переоценка производится путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Под текущей восстановительной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении этой стоимости могут быть использованы следующие данные:. Принимая решение о переоценке основных средств, входящих в однородную группу объектов, организации должны помнить, что в последующем придется регулярно проводить переоценку, чтобы стоимость указанных объектов, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей восстановительной стоимости. Перед проведением переоценки основных средств проводится подготовительная работа, в частности оформляется приказ или иной распорядительный документ о проведении переоценки, подготавливается перечень объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне указывается точное наименование объектов, дата их приобретения, сооружения, изготовления, дата принятия объектов к бухгалтерскому учету. Проводится также проверка наличия этих объектов. При переоценке производится пересчет первоначальной стоимости, текущей восстановительной стоимости, если объект уже переоценивался, а также суммы начисленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости основных средств суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости объекты основных средств отражаются в бухгалтерском балансе. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию до 1 января года, определяется, как разница между восстановительной стоимостью и суммой амортизации, начисленной за период эксплуатации с учетом переоценки этих сумм, проведенной по состоянию на 1 января года и отраженный в бухгалтерском учете после 1 января года. Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию после 1 января года, определяется, как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации. При определении первоначальной стоимости ОС в их стоимости не учитываются суммы налога на добавленную стоимость и акцизов. Переоценка основных средств — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год по состоянию на 1 января отчетного года по документально подтвержденным рыночным ценам. Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости, если данный объект переоценивался ранее и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации. Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка , зачисляется на счет учета нераспределенной прибыли непокрытого убытка. Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счет учета нераспределенной прибыли непокрытый убыток. Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды. Превышение суммы уценки объекта над суммой дооценки его, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет учета нераспределенной прибыли непокрытый убыток. Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли непокрытый убыток , должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации. В целях налогового учета при проведении организацией переоценки уценки стоимости объектов основных средств, положительная отрицательная сумма такой переоценки не признается доходом расходом , учитываемым для целей налогообложения и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения. Для этого используется курс ЦБ РФ, который действует на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету. Стоимость основных средств, купленных за иностранную валюту, нужно пересчитать в рублевом эквиваленте. Ранее такой пересчет производился на дату принятия объекта к бухучету п. За время, пока оборудование числилось на счете 08, образовывались курсовые разницы, которые бухгалтеры списывали на прочие доходы или расходы. Стоимость основных средств, приобретенных за валюту, подлежит пересчету на дату принятия к бухгалтерскому учету основного средства, т. Установлено, что указанная разница в состав курсовых разниц не включается, а учитывается в составе прочих доходов или расходов. Следовательно, если кредиторская задолженность перед поставщиком погашена, ее рублевый эквивалент окончательно сформирован, то новые разницы не должны были возникать. При отражении его стоимости по дебету счета 01 или счета 03 и кредиту счета 08 пересчитывать первоначальную стоимость актива не нужно. Основные средства, для целей налогового учета, как и в бухгалтерском учете, оцениваются по первоначальной, восстановительной или остаточной стоимости. При отнесении приобретаемого имущества к числу амортизируемых основных средств, организациям следует ориентироваться на его первоначальную стоимость, так как, в соответствии с п. Под основными средствами согласно п. С 1 января года в соответствии с Федеральным законом N ФЗ, изменился порядок оценки основных средств: Первоначальная стоимость, по которой основное средство принимается к бухгалтерскому учету, определяется, как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов. Существуют особенности определения первоначальной стоимости основных средств для целей налогового учета, зависящие от того, каким способом приобретено имущество. В случае приобретения основного средства за плату, первоначальная стоимость основного средства определяется в общем порядке. Например, расходы по страхованию имущества ст. Первоначальная стоимость имущества, являющегося предметом лизинга, определяется, как сумма расходов лизингодателя на его приобретение, сооружение, доставку, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с НК РФ. В случае сооружения объекта основных средств собственными силами организации, первоначальная стоимость определяется как стоимость готовой продукции, исчисленная в соответствии с п. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость полученного имущества, то стоимость этого имущества признается равной нулю. При безвозмездном поступлении основных средств первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, определяемых с учетом положений ст. В некоторых случаях первоначальная стоимость основных средств может быть изменена. Достройка, дооборудование и модернизация объектов основных средств связаны с изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и или другими новыми качествами. Реконструкция связана с переустройством объектов основных средств или их отдельных частей в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры изделий. Техническое перевооружение представляет собой комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств или их отдельных частей на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным. При определении восстановительной стоимости амортизируемых основных средств учитывается переоценка основных средств, осуществленная по решению налогоплательщика по состоянию на 1 января года и отраженная в бухгалтерском учете налогоплательщика после 1 января года. Если налогоплательщик будет проводить переоценку объектов основных средств после 1 января года, ему следует помнить, что положительная сумма переоценки не признается доходом, а отрицательная расходом, учитываемым в целях налогообложения, и не принимается при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества и при начислении амортизации, учитываемым для целей налогообложения в соответствии с гл. При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. Ввод в эксплуатацию основных средств осуществляется на основании письменного приказа распоряжения руководителя организации. Далее в бухгалтерии составляют Акт приема-передачи основных средств по формам: N ОС-1, N ОС-1а для ввода в эксплуатацию зданий и сооружений , N ОС-1б при одновременном вводе в эксплуатацию нескольких объектов основных средств. Принятые объекты основных средств учитывают в инвентарных карточках по формам: N ОС-6, N ОС-6а для группы объектов. Инвентарная книга по форме N ОС-6б предназначена для учета на малых предприятиях. Поступление основных средств в качестве вклада в уставный капитал. Внесение основных средств в качестве вклада в уставный капитал является одним из способов поступления основных средств на вновь созданные организации, а также в том случае, когда организация увеличивает свой капитал. В том случае, если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал акционерного общества , в соответствии с п. Величина денежной оценки, произведенная учредителями акционерного общества и советом директоров, не может быть выше величины оценки, произведенной независимым оценщиком. Если основное средство вносится в счет вклада в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью , то согласно п. Если номинальная стоимость увеличение номинальной стоимости доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой не денежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных законодательством на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость увеличение номинальной стоимости доли участника общества, оплачиваемой таким не денежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком. В случае внесения в уставный капитал общества не денежных вкладов участники общества и независимый оценщик в течение трех лет, с момента государственной регистрации общества, или соответствующих изменений в уставе общества, солидарно несут при недостаточности имущества общества субсидиарную ответственность по его обязательствам в размере завышения стоимости не денежных вкладов. Уставом общества могут быть установлены виды имущества, которое не может быть вкладом в уставный капитал общества. Как правило, денежная оценка основных средств, согласованная учредителями, указана в учредительных документах. В первоначальную стоимость основных средств, полученных в счет вклада в уставный капитал, включаются фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования. Рассмотрим порядок учета НДС при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал. В соответствии с подп. Поэтому у организаций-налогоплательщиков, получивших основные средства в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС по полученным основным средствам к вычету не принимаются. Восстановлению подлежат суммы налога в размере, ранее принятом к вычету, а в отношении основных средств и нематериальных активов в размере суммы, пропорциональной остаточной балансовой стоимости без учета переоценки. Суммы налога, подлежащие восстановлению в соответствии с настоящим подпунктом, не включаются в стоимость имущества, нематериальных активов и имущественных прав и подлежат налоговому вычету у принимающей организации в порядке, установленном настоящей главой. В целях налогообложения прибыли основные средства, полученные организацией в виде вклада в уставный капитал, принимаются по остаточной стоимости полученного в качестве вклада в уставный капитал объекта основных средств, определяемой по данным налогового учета у передающей стороны. Полученное основное средство будет признано амортизируемым имуществом, если будет удовлетворять требованиям п. Передаваемый компьютер не был в эксплуатации. Расходы организации по доставке и установке компьютера составили рублей. В рассматриваемом примере первоначальная стоимость компьютера, сформированная в бухгалтерском учете, будет отличаться от первоначальной стоимости, по которой данный объект основных средств будет принят к учету в целях налогообложения прибыли. Это происходит потому, что расходы организации по доставке этого объекта, в налоговом учете будут признаны в месяце получения объекта основных средств, а бухгалтерскую прибыль или убыток будут формировать по мере погашения первоначальной стоимости объекта путем начисления амортизации. Порядок бухгалтерского учета отложенных налоговых обязательств был рассмотрен в предыдущем разделе, поэтому мы не будет на нем останавливаться, отметим лишь, что в соответствии с п. По мере уменьшения налогооблагаемых временных разниц путем начисления амортизации будет происходить и уменьшение отложенных налоговых обязательств. В целях исчисления налога на прибыль первоначальная стоимость объекта основных средств определяется как остаточная стоимость этого объекта по данным налогового учета у передающей стороны. Может возникнуть ситуация, при которой первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, будет меньше первоначальной стоимости этого объекта для целей исчисления налога на прибыль. В такой ситуации ежемесячная сумма амортизации, начисляемая в бухгалтерском учете, будет меньше суммы амортизации, начисленной в целях исчисления налога на прибыль. Возникнет разница между суммами амортизации. В данном случае, постоянная разница приводит к тому, что сумма условного расхода по налогу на прибыль отчетного периода уменьшается. Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит, в данном случае, к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Первоначальная стоимость объекта основных средств, в которой оно принято к бухгалтерскому учету, может оказаться больше первоначальной стоимости этого объекта, определенной для целей исчисления налога на прибыль. При этом, ежемесячная сумма амортизации в целях бухгалтерского учета будет больше ежемесячной суммы амортизации, исчисленной в целях налогообложения прибыли. В этой ситуации также возникнет постоянная разница, которая будет исключаться из расчета налоговой базы по налогу на прибыль, как текущего отчетного периода, так и последующих отчетных периодов. Рассчитанное постоянное налоговое обязательство в данном случае будет приводить к увеличению платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде и будет отражено записью:. На предприятиях должен быть организован аналитический учет постоянных разниц. Аналитический учет подразумевает не только выделение отдельных субсчетов, но обособление отдельных сумм и данных. Постоянные разницы должны отражаться в бухгалтерском учете на специальных субсчетах к тем счетам бухгалтерского учета, на которых ведется учет активов и обязательств, по которым образуются постоянные разницы. До внесенных изменений НК РФ не содержал порядок определения стоимостной оценки имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал. Принцип оценки имущества был закреплен только для стороны передающей имущество подп. При этом налоговые органы настаивали на том, чтобы принимающая сторона учитывала имущество, переданное в качестве вклада в уставный капитал исходя из стоимости этого имущества, по данным налогового учета у передающей стороны, а, не исходя из суммы, установленной учредителями. Теперь изменения, внесенные Федеральным законом N ФЗ, дают четкое определение стоимости имущества, полученного в качестве вклада взноса в уставный капитал. Данные изменения внесены задним числом с 1 января года. С вышеуказанной даты имущество имущественные права , полученное в виде взноса вклада в уставный складочный капитал организации, в целях налогообложения прибыли, принимается по стоимости остаточной стоимости , полученного в качестве взноса вклада в уставный складочный капитал имущества имущественных прав. При этом стоимость остаточная стоимость определяется по данным налогового учета у передающей стороны на дату перехода права собственности на указанное имущество имущественные права с учетом дополнительных расходов, которые при таком внесении вкладе осуществляются передающей стороной при условии, что эти расходы определены в качестве взноса вклада в уставный складочный капитал. В том случае, если получающая сторона не сможет подтвердить стоимость вносимого имущества имущественных прав или какой-либо его части, то стоимость этого имущества имущественных прав либо его части признается равной нулю. Как следствие, возникает две проблемы. Единственным выходом из ситуации является то, что к расходам на приобретение имущества можно отнести и номинальную стоимость передаваемых акций, так как сделка по участию в уставном складочный капитале организации всегда носит возмездный характер. Принимаемый метод учета так же был указан в методических рекомендациях по налогу на прибыль в части основных средств. Вторая проблема, как быть с амортизируемым имуществом, внесенным в — годах и суммами амортизации по нему. Наряду с вышеуказанными методами защиты рекомендуем применить еще один. Наряду с вышеуказанными проблемами, еще более сложная проблема возникает при внесении имущества имущественных прав физическими лицами и иностранными организациями, так как принимаемый метод учета не был указан даже в методических рекомендациях по налогу на прибыль в части основных средств , то при данной форме собственности судиться с налоговыми органами придется почти гарантированно. Первое, нужно документально подтвердить расходы на приобретение создание имущества. Второе, нужно документально подтвердить сумму амортизации износа , начисленной в целях налогообложения прибыли дохода в государстве, налоговым резидентом которого является передающая сторона, или, что еще сложнее, отсутствие суммы амортизации износа. Третье, нужно документально подтвердить статус налогового резидента передающей стороны в любом из государств, в том числе в России для физических лиц. Четвертое — нужно документально подтвердить рыночную стоимость этого имущества имущественных прав , оценщиком, действующим в соответствии с законодательством именно указанного государства, то есть если оценка сделана российским оценщиком, а вносит имущество не резидент, то необходимо еще заключение о рыночной стоимости этого имущества имущественных прав подготовленное иностранным оценщиком а ведь для российской организации необходим еще и российский оценщик. Четвертое, нужно документально подтвердить независимый статус оценщика. Стоимость имущества имущественных прав , полученного в порядке приватизации государственного или муниципального имущества в виде вклада в уставный капитал организаций, признается для целей по стоимости остаточной стоимости , определяемой на дату приватизации по правилам бухгалтерского учета. То есть если в унитарном предприятии велся налоговый учет, то он, в момент приватизации, не нужен абсолютно никому, так как на дату приватизации стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета, а налоговый учет отбрасывается и начинается заново. Определение даты приватизации, так как это очень многоступенчатый процесс, будет постоянно вызывать большое количество споров с налоговыми органами. Если приватизация проводилась в — годах, то у приватизируемых предприятий возникнут те же проблемы, которые указаны по имуществу имущественным правам , полученным в виде взноса вклада в уставный складочный капитал организации, так как в эти года не было вообще методов оценки. Поступление основных средств в результате строительства и изготовление основных средств собственными силами. Правила оценки основных средств, которые изготовлены силами работников организации, определены: Для основных средств, являющихся подакцизными товарами, в первоначальную стоимость включаются также суммы акцизов. Если же объект основных средств изготавливается собственными силами организации специально для использования внутри организации, то оценка такого объекта в налоговом учете осуществляется исходя из суммы фактических расходов, связанных с изготовлением и доведением объекта до состояния, пригодного к эксплуатации. Например, основным видом деятельности организации является выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ по договорам с заказчиками. Работники организации собственными силами собрали измерительный прибор, предназначенный для использования в деятельности организации в течение длительного периода времени. Созданный силами работников прибор включается в состав основных средств. При этом первоначальная стоимость прибора и в бухгалтерском, и в налоговом учете определяется исходя из суммы фактических расходов на его создание и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации. Поэтому вопрос о включении тех или иных затрат в первоначальную стоимость строящегося объекта должен решаться исключительно с позиции наличия или отсутствия связи между этими затратами и процессом сооружения объекта. Так, например, расходы по сносу старых построек, находящихся на участке, выделенном под строительство, имеют непосредственное отношение к процессу строительства объекта, поэтому их можно смело включать в первоначальную стоимость возводимого объекта основных средств. В целях налогообложения прибыли первоначальная стоимость построенного объекта формируется так же, как и в бухгалтерском учете, исходя из суммы фактических затрат на его сооружение п. В первоначальную стоимость объекта включаются в том числе расходы, понесенные организацией в связи с компенсацией стоимости строений и посадок, которые подлежат сносу в рамках реализации строительства Письмо Минфина России от Строительство объектов основных средств подрядным способом осуществляется на основании договора, заключенного между подрядчиком и заказчиком гл. Застройщик определяет инвентарную стоимость каждого вводимого в эксплуатацию в составе объекта строительства элемента, становящегося в процессе эксплуатации отдельной единицей основных средств, по завершении строительства объекта. Формирование первоначальной стоимости всех объектов осуществляется исходя из суммы фактических затрат на их приобретение, сооружение и доведение до состояния, в котором они пригодны к использованию. В налоговом учете стоимость объектов основных средств, построенных подрядным способом, формируется в общеустановленном порядке исходя из фактических расходов, связанных со строительством объектов. Однако при этом нужно учитывать два момента, которые могут привести к тому, что оценка построенного объекта в налоговом учете будет отличаться от его оценки по данным бухгалтерского учета. Во-первых, не следует забывать, что для ряда расходов гл. И такие расходы, даже если они произведены в связи со строительством объекта, в его первоначальную стоимость для целей налогообложения включаться не будут. Это могут быть, например, расходы на уплату процентов по заемным обязательствам, расходы по страхованию имущества и т. Во-вторых, различия в оценке могут возникнуть при использовании в ходе строительства материалов работ, услуг , произведенных выполненных, оказанных организацией-заказчиком. Строительство объекта может вестись, например, с использованием материалов заказчика. Если эти материалы произведены заказчиком являются частью его товарной продукции , то их оценка в налоговом учете должна формироваться в соответствии со ст. Соответственно, использование таких материалов в ходе строительства приведет к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Аналогичные последствия будут иметь место, если в ходе строительства потребляются работы услуги собственного производства заказчика, которые одновременно выполняются оказываются им на сторону. При осуществлении организацией не являющейся строительной, строительно-монтажных работ хозяйственным способом, необходимо вести раздельный учет затрат по разным видам деятельности, а именно: Законченный строительством объект принимается к учету на счете 01 либо на счете 03, если объект предназначен исключительно для сдачи в аренду по первоначальной стоимости, которая складывается из суммы фактических затрат на строительство. В налоговом учете, так же как и в бухгалтерском, первоначальная стоимость объекта, построенного хозяйственным способом, складывается из суммы фактических затрат на строительство. При формировании стоимости объекта в налоговом учете нужно учитывать те же ограничения, что и при строительстве подрядным способом, что в конечном итоге может привести к расхождению данных бухгалтерского и налогового учета. Основные средства, приобретенные за плату, принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по первоначальной стоимости. Порядок определения первоначальной стоимости зависит от способа поступления объекта основных средств. Правила формирования первоначальной стоимости для целей бухгалтерского учета закреплены в п. Фактические затраты на приобретение основных средств определяются уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте условных денежных единицах. Правила формирования первоначальной стоимости для целей налогового учета закреплены в п. Правила формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском и налоговом учете на первый взгляд практически одинаковы. Для многих расходов, в том числе и связанных с приобретением основных средств, гл. При формировании первоначальной стоимости объекта основных средств для целей налогообложения расходы, для учета которых гл. Перечень их приведен в подп. Приведем список наиболее распространенных видов расходов, которые в налоговом учете не включаются в первоначальную стоимость основных средств, это:. Организация по договору купли-продажи приобрела компьютерный стол. Стоимость стола в соответствии с договором — долл. Оплата производится в рублях по курсу доллара США к рублю, установленному ЦБ РФ на дату оплаты. В стоимость стола включена стоимость сборки. Стол поступил в организацию 7 августа. Оплата поставщику произведена 14 сентября. Для целей налогообложения прибыли суммовые разницы всегда включаются в состав прочих доходов расходов и в формировании первоначальной стоимости основных средств не участвуют. Если суммовая разница возникает уже после даты принятия объекта к учету на счете 01, то организация имеет все основания отнести ее на счет 91 и учесть в составе прочих доходов или расходов. Многие организации для приобретения основных средств оформляют в банках займы кредиты. Рассмотрим порядок учета процентов по займам кредитам , использованным на приобретение основных средств. В целях налогообложения прибыли проценты всегда включаются в состав прочих расходов и просто по определению не могут увеличивать первоначальную стоимость основных средств. Приказом Минфина России от Существует общая норма, закрепленная в п. В бухгалтерском учете дальнейшее начисление процентов после получения организацией-заемщиком МПЗ и других ценностей, выполнения работ и оказания услуг отражается в составе прочих расходов организации-заемщика. Что такое инвестиционный актив, разъясняется в п. Это объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует значительного времени, объекты основных средств, имущественные комплексы и другие аналогичные активы, требующие большого времени и затрат на приобретение и или строительство. Что касается объектов, требующих монтажа, то и их далеко не всегда можно назвать инвестиционными активами. Если организация приобретает станок, монтаж которого занимает неделю, то этот станок тоже не будет являться инвестиционным активом. А вот если речь идет о производственной линии, требующей монтажа и наладки в течение нескольких месяцев, то в этом случае уже можно говорить о приобретении инвестиционного актива. Например, организация может установить, что инвестиционным активом признается объект, подготовка которого к предполагаемому использованию требует более двух месяцев. Итак, при приобретении объекта основных средств вам нужно определить, является ли этот объект инвестиционным активом. Если не является, то бухгалтерский учет процентов по займам, использованным на приобретение таких основных средств, ведется в порядке, изложенном выше для случаев приобретения МПЗ и других ценностей до момента получения при авансовой форме оплаты проценты относятся на увеличение первоначальной стоимости, с момента получения учитываются в составе прочих расходов. Если является, то проценты по заемным средствам, использованным на его приобретение, следует относить на увеличение его первоначальной стоимости Д-т счета При этом включение процентов в первоначальную стоимость инвестиционного актива прекращается на более раннюю из двух дат п. После этой даты проценты по полученным заемным средствам включаются в состав прочих расходов организации. Д-т счета 08 К-т счета 70 69, другие счета — отражены затраты по установке и наладке компьютеров;. Д-т счета 01 К-т счета 08 — компьютеры приняты к учету в составе основных средств;. В этом случае порядок отражения процентов в бухгалтерском учете совпадает с порядком учета в налоговом учете. Компьютеры не требуют наладки и установки, полностью готовы к работе, поэтому 3 мая они сразу же были введены в эксплуатацию. В этом случае проценты по кредиту за апрель увеличивают дебиторскую задолженность за компьютеры и соответственно увеличивают первоначальную стоимость компьютеров. В данной ситуации правила отражения процентов в бухгалтерском и налоговом учете различны. В целях налогообложения прибыли проценты включаются в состав прочих расходов. Соответственно и первоначальная стоимость компьютеров в бухгалтерском и налоговом учете не будет совпадать. При формировании первоначальной стоимости основных средств, приобретенных за плату необходимо обратить внимание на нормы ст. Согласно этой статьи до 1 января года в налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств не включались суммы налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов в соответствии с Налоговым кодексом РФ. На основании этой статьи представители Минфина России настаивали на том, что бы в первоначальную стоимость основного средства в целях налогообложения прибыли не включали, например:. В бухгалтерском учете все налоги и сборы, связанные с приобретением объекта основных средств, всегда включались в его первоначальную стоимость. В соответствии с учетной политикой организации объекты недвижимости до момента государственной регистрации учитываются на счете Для целей налогообложения прибыли государственная пошлина за регистрацию права собственности в первоначальную стоимость здания не включается. Поэтому в первоначальную стоимость основного средства не включаются лишь НДС и акцизы кроме случаев, установленных Налоговым кодексом РФ. Остальные налоги и сборы, если они связаны с приобретением основного средства, должны включаться в его первоначальную стоимость, как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Но, в соответствии с Письмом Минфина России от А в отношении таможенной пошлины позиция Минфина России такова: Поэтому организация при формировании учетной политики в целях налогообложения сама должна определить порядок учета затрат на уплату таможенной пошлины Письмо Минфина России от Таким образом, в налоговом учете и таможенные пошлины, и пошлины за регистрацию прав на недвижимость регистрацию автомобилей в ГИБДД должны включаться в первоначальную стоимость основных средств. Если первоначальная стоимость основного средства складывается исключительно из сумм, уплачиваемых в соответствии с договором поставщику, то она будет одинаковой и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Дополнительные расходы, связанные с приобретением основных средств, увеличивают вероятность расхождений в данных бухгалтерского и налогового учета. Чем больше номенклатура дополнительных расходов, тем выше вероятность того, что первоначальная стоимость, сформированная по правилам бухгалтерского учета, будет отличаться от первоначальной стоимости, сформированной по правилам гл. Безвозмездно получить основные средства организация может лишь в двух случаях, предусмотренных Гражданским кодексом Российской Федерации далее — ГК РФ. В первом случае организация получает основное средство по договору дарения. В том случае, когда дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда, договор дарения должен быть совершен в письменной форме. Эта норма установлена п. Договор дарения недвижимого имущества на основании п. Другим случаем безвозмездного получения основного средства является пожертвование. Пожертвования могут делаться гражданам, лечебным, воспитательным учреждениям, учреждениям социальной защиты, благотворительным, научным и учебным учреждениям, а также другим субъектам гражданского права. Одним из условий пожертвования имущества юридическим лицам является использование этого имущества по определенному назначению. Юридическое лицо, принявшее пожертвование, для использования которого установлено определенное назначение, должно вести обособленный учет всех операций по использованию такого имущества. Если по каким-либо обстоятельствам использование имущества по назначению становится невозможным, оно может быть использовано по другому назначению только с согласия лица, это имущество пожертвовавшего. Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения безвозмездно , в соответствии с п. Они принимаются к учету по рыночной стоимости п. Поэтому, прежде чем рассматривать порядок отражения таких активов в учете, рассмотрим, как определяется их рыночная стоимость. Рыночная стоимость активов , безвозмездно полученных организацией, рассчитывается исходя из действующих на дату их принятия к учету цен на аналогичное имущество. Причем данные о ценах должны быть подтверждены документально или путем проведения экспертизы п. Рекомендации по определению рыночной цены даны также в п. Они предусмотрены для налогового учета, но вполне приемлемы и для бухгалтерского. Перечислим некоторые источники информации о рыночных ценах: Если на ближайшей бирже сделок с нужными товарами не было, информация берется с другой биржи или из международных биржевых котировок, а также котировок Минфина России по государственным ценным бумагам и обязательствам;. Кроме того, при определении рыночной стоимости имущества организации могут воспользоваться услугами оценщиков. Например, со счетом 08 если поступают объекты основных средств или нематериальных активов , 10 или 41 если безвозмездно переданы товарно-материальные ценности и т. Это следует из Инструкции по применению Плана счетов. По мере использования безвозмездно полученного имущества его стоимость включается в расходы. Одновременно с этим ранее учтенные доходы будущих периодов признаются в составе прочих доходов текущего периода. Например, организация безвозмездно получила материалы. В тот момент, когда они будут списаны в производство, организация должна отразить их рыночную стоимость в составе расходов по обычным видам деятельности и в прочих доходах. Первоначальной стоимостью безвозмездно полученных объектов основных средств признается их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету п. Под рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи актива на дату его принятия к бухгалтерскому учету. Рыночную стоимость полученного объекта основных средств нужно отразить в составе капитальных вложений в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, то есть сделать проводку:. Если полученный объект полностью готов к эксплуатации и не требует дополнительных вложений, его первоначальная стоимость соответствует указанной выше рыночной стоимости. Первоначальная стоимость полученного объекта основных средств, достроенного или дооборудованного организацией, складывается из рыночной стоимости, по которой оно было оценено, и затрат, произведенных организацией. Дело в том, что при начислении амортизации по такому основному средству прочие доходы отражаются пропорционально этой доле. На складе хранятся покупные товары. Срок полезного использования — месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Доля, приходящаяся на рыночную стоимость безвозмездно полученного имущества, в первоначальной стоимости склада составляет: Правила, по которым в бухгалтерском учете отражаются безвозмездно полученные объекты основных средств, распространяются и на другие виды активов: Чтобы учесть безвозмездно полученные объекты нематериальных активов, нужно сделать следующие бухгалтерские записи:. Д-т 08 К-т — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта нематериальных активов;. Д-т 20 23, 25, 26 и 44 К-т 05 — начислена амортизация по объекту нематериальных активов;. Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов финансовых вложений ценных бумаг, дебиторской задолженности, полученной при переуступке права требования, и т. Остановимся на определении рыночной стоимости таких активов. Имеется в виду рыночная цена, рассчитанная российским или зарубежным организатором торговли данными ценными бумагами см. Письмо Минфина России от Если по полученным ценным бумагам организатором торговли на рынке ценных бумаг рыночная цена не рассчитывается, первоначальной стоимостью таких активов считается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате их продажи на дату принятия к бухгалтерскому учету. Д-т 58 К-т — отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта финансовых вложений;. В целях налогового учета в соответствии с п. Рыночные цены должны быть подтверждены получателем имущества документально или путем проведения независимой оценки. В целях же бухгалтерского учета такой доход будет признаваться по мере начисления амортизации, то есть с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода этого объекта в эксплуатацию. Таким образом, возникает разница между суммой дохода, признаваемой в целях бухгалтерского и налогового учета, а, следовательно, между величиной бухгалтерской прибыли и прибыли налогооблагаемой. В данном случае возникнут вычитаемые временные разницы, которые образуют отложенный налог на прибыль, который приводит к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или следующих отчетных периодах. Вычитаемые временные разницы приводят к тому, что в данном отчетном периоде налог, рассчитанный на бухгалтерскую прибыль, будет меньше налога на прибыль, рассчитанного в налоговом учете. Отложенные налоговые активы появляются только тогда, когда возникают вычитаемые временные разницы, и они есть не что иное, как произведение вычитаемых временных разниц на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации на определенную дату. Отложенный налоговый актив согласно п. В следующем или следующих отчетных периодах, когда будет происходить уменьшение суммы вычитаемых временных разниц, соответственно будет уменьшаться и сумма отложенного налогового обязательства. Суммы, на которые уменьшаются отложенные налоговые активы, должны быть отражены по кредиту счета учета отложенных налоговых активов в корреспонденции с дебетом счета расчетов по налогам и сборам, то есть:. В бухгалтерском балансе отложенные налоговые активы согласно п. При безвозмездном получении объектов основных средств их первоначальная стоимость формируется согласно п. Начисление амортизации производится одним из способов, предусмотренных п. Сумма амортизации определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был введен в эксплуатацию и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда объект основных средств выбыл из состава амортизируемого имущества либо когда произошло полное списание его стоимости. Налогоплательщиком при расчете суммы амортизации не учитываются вышеприведенные расходы на капитальные вложения. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиками ежемесячно в порядке, установленном ст. Амортизация начисляется отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по амортизируемому имуществу в виде капитальных вложений в объекты арендованных основных средств, которое в соответствии с настоящей главой подлежит амортизации, начинается у арендодателя с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию, но не ранее месяца, в котором арендодатель произвел возмещение арендатору стоимости указанных капитальных вложений, у арендатора с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором это имущество было введено в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям. Организация получила безвозмездно в качестве пожертвования объект основных средств, требующий ремонта. Рыночная стоимость объекта составляет рублей. Полученное основное средство предполагается использовать в основном производстве. Срок полезного использования в целях бухгалтерского и налогового учета установлен 4 года. Амортизация в соответствии с принятой учетной политикой начисляется линейным способом. Ремонт объекта основных средств выполнен сторонней организацией, стоимость ремонта составила рублей в том числе НДС рублей. Одним из вариантов, по которому производятся операции обмена имущества, является заключение договора мены. Переход права собственности на обмениваемые товары регламентируется ст. К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен. Если в договоре мены не предусмотрено особых условий, то на основании ст. Если по условиям договора мены, обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предоставляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной порядок оплаты не предусмотрен договором. В бухгалтерском учете при обмене товарами по договору мены отражается и продажа выбывающих материальных ценностей, и принятие к учету материальных ценностей, поступивших в обмен на переданные. Указанная стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Таким образом, покупной стоимостью приобретаемого по договору мены основного средства, для отражения в бухгалтерском учете, будет признана стоимость выбывающего имущества независимо от цены, указанной в договоре мены. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных по договорам мены, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств. Рассмотрим на примерах порядок учета, по договору мены, когда стоимость определена и не определена договором. Учет, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей договором не определена. Подобная сделка совершается впервые. Стоимость материалов и основных средств по условиям договора признана равной. Учетная стоимость материалов составляет рублей. Обычная цена реализации материалов составляет рублей в том числе НДС рублей и равна рыночной стоимости. Расходы по установке основного средства — рублей. Рыночная стоимость получаемого основного средства рублей в том числе НДС рублей. Учет, когда стоимость передаваемых и получаемых ценностей определена договором. Обычная цена реализации материалов составляет рублей в том числе НДС рублей Расходы по установке основного средства — рублей. Стоимость передаваемых материалов и получаемого основного средства договором определена и составляет рублей с учетом НДС. Стоимость основных средств, которые выбывают или постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежат списанию с бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете организации выбытие объекта основных средств признается на дату единовременного прекращения действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Списание по причине морального и физического износа. Для определения целесообразности пригодности дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления, а также для оформления документации при выбытии указанных объектов в организации приказом руководителя создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспекций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте на списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных частей, деталей, узлов, конструктивных элементов. Акт на списание объекта основных средств утверждается руководителем организации. Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве прочих доходов. В акте на списании основных средств должны содержаться данные, характеризующие объект основных средств: На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной карточке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств производятся также в документе, открываемом по месту его нахождения. Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организации в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет. Для списания пришедших в негодность объектов основных средств применяются следующие документы: Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются руководителем или уполномоченным им лицом. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания. В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной инспекции безопасности дорожного движения Министерства внутренних дел Российской Федерации. Акт на списание основных средств может выступать не только как документ бухгалтерского учета, но и как регистр налогового учета. Передача объекта основных средств в собственность других лиц. Передача организацией объекта основных средств в собственность других лиц оформляется актом приемки-передачи основных средств. На основании указанного акта производится соответствующая запись в инвентарной карточке переданного объекта основных средств, которая прилагается к акту приемки-передачи основных средств. Об изъятии инвентарной карточки на выбывший объект основных средств делается отметка в документе, открываемом по местонахождению объекта. Перемещение объекта основных средств между структурными подразделениями организации выбытием объекта основных средств не признается. Указанная операция оформляется актом приемки-передачи основных средств. Возврат арендуемого объекта основных средств арендодателю также оформляется актом приемки-передачи, на основании которого бухгалтерская служба арендатора списывает возвращенный объект с забалансового учета. Списание стоимости объекта основных средств отражается в бухгалтерском учете, как правило, на субсчете учета выбытия основных средств, открываемом к счету учета основных средств. При этом в дебет указанного субсчета списывается первоначальная восстановительная стоимость объекта основных средств в корреспонденции с соответствующим субсчетом счета учета основных средств, а в кредит указанного субсчета — сумма начисленной амортизации за срок полезного использования в организации данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта основных средств списывается с кредита субсчета учета выбытия основных средств в дебет счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Расходы, связанные с выбытием объекта основных средств, учитываются по дебету счета прибылей и убытков в качестве прочих расходов. Указанные расходы могут предварительно аккумулироваться на счете учета затрат вспомогательного производства. По кредиту счета прибылей и убытков в качестве прочих доходов учитывается сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, стоимость оприходованных материальных ценностей, полученных от разборки объекта основных средств по цене возможного использования. Передача основных средств в виде вклада в уставный складочный капитал других организаций, паевой фонд. Выбытие объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд в размере его остаточной стоимости отражается в бухгалтерском учете по дебету счета учета расчетов и кредиту счета учета основных средств. Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный складочный капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета учета финансовых вложений в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов на величину остаточной стоимости объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный складочный капитал, паевой фонд, а в случае полного погашения стоимости такого объекта — в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты. Доходы и расходы от выбытия объекта основных средств подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Отражение операций по выбытию основных средств в бухгалтерском учете. Расходы от списания основного средства с бухгалтерского учета являются прочими расходами согласно п. Согласно инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств отражается развернуто в составе прочих доходов и расходов. Списание остаточной стоимость и затраты, связанные с выбытием отражаются по дебету счета 91, а по кредиту этого счета — сумма износа, выручка от продажи, стоимость оприходованных ценностей. Материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств, приходуются по рыночной стоимости на дату списания, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Такой порядок учета материальных ценностей, полученных в результате списания основных средств, установлен п. Выбытие основных средств оформляется унифицированными первичными документами. При списании объекта за непригодностью необходимо оформить Акт о списании объекта основных средств кроме автотранспортных по форме N ОС-4 или N ОС-4б если списывается группа объектов. Если производится списание автотранспортных средств, то оформляют Акт о списании по форме N ОС-4а. Если основное средство было продано, передано в счет вклада в уставный капитал или передано на безвозмездной основе — Акты о списании не составляются. Такого рода передача оформляется Актами приемки-передачи основных средств Форма N ОС-1, N ОС-1а, N ОС-1б. Организация ликвидирует производственное оборудование, амортизация по которому начислена полностью, первоначальной стоимостью рублей. Работы по демонтажу и вывозу оборудования осуществлялись силами вспомогательного производства. Расходы цеха вспомогательного производства составили рублей. При разборке оприходованы годные запасные части по рыночной стоимости рублей, а также металлолом по стоимости рублей. В приведенной ниже таблице приведены бухгалтерские проводки для списания оборудования с учета: Отражение операций по списанию основных средств в связи с их полным износом в налоговом учете. Для целей налогообложения доходы и расходы от ликвидации основных средств включаются в состав прочих. При этом учет расходов от ликвидации производится единовременно кроме случаев получения убытков. Организация определяет прибыль убыток от реализации или выбытия амортизируемого имущества на основании аналитического учета по каждому объекту на дату признания дохода расхода. При этом прибыль, полученная налогоплательщиком, подлежит включению в состав доходов от реализации в том отчетном периоде, в котором была осуществлена реализация имущества. А убыток отражается в аналитическом учете как прочие расходы организации равными долями. Во многих случаях, при ликвидации объектов основных средств, получают запасные части, материалы, металлолом и другие материалы. Дата признания доходов и расходов от ликвидации основного средства зависит от того, какой метод выбран организацией — метод начисления или кассовый метод. При кассовом методе такие доходы признаются в момент принятия к учету имущества согласно п. Как правило, в результате ликвидации основных средств организации получают убыток. Сумма убытка может быть учтена при налогообложении прибыли того периода, в котором убыток получен. Необходимость продажи основного средства может возникнуть у организации по разным причинам: Реализация объекта основных средств является одним из частных случаев выбытия основных средств, которые постоянно не используются для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также для управленческих нужд организации. Стоимость основного средства, выбывающего в результате продажи, подлежит списанию с бухгалтерского учета. Выручка от реализации включается в состав прочих доходов, а остаточная стоимость в состав прочих расходов. В составе прочих расходов отражаются расходы организации, связанные с реализацией основного средства, все затраты на его демонтаж, транспортировку, упаковку и так далее. Работы, связанные с реализацией основных средств, могут быть выполнены как силами самой организации, так и силами сторонних организаций. По дебету этого субсчета будет отражаться первоначальная стоимость реализуемого объекта с учетом проведенных переоценок, а по кредиту будет отражаться сумма начисленной амортизации также с учетом проведенных переоценок. В данном случае сумма полученного убытка должна списываться в состав прочих расходов равномерно в течение 10 месяцев. В таком же порядке списывается убыток, образовавшийся при реализации объекта основных средств, находящихся на консервации. В Письме Минфина России от Если объект основных средств, оставшийся срок полезного использования которого равен нулю, реализован с убытком, сумма полученного убытка признается в составе прочих расходов в полной сумме в том месяце, когда имел место факт реализации. Реализация товаров работ, услуг на территории Российской Федерации признается объектом налогообложения НДС согласно п. В том случае, если в первоначальную стоимость реализуемого основного средства был включен НДС, то в соответствии с п. В продажную цену при этом включается сумма НДС. С января года п. В марте организация продает за рублей в том числе НДС рублей объект основных средств. Первоначальная стоимость объекта составляет рублей. Срок полезного использования этого объекта — 6 лет, фактический срок эксплуатации — 4 года, сумма начисленной амортизации — рублей. Транспортные расходы по доставке оборудования покупателю составили рублей, включая НДС. Доставка была произведена силами сторонней организации. Согласно учетной политике организации обязанность по уплате НДС возникает по мере отгрузки, доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются по методу начисления. Для отражения операций в бухгалтерском учете будем использовать следующие наименования субсчетов: Для целей налогообложения прибыли доход от реализации основных средств также можно уменьшить на остаточную стоимость этих основных средств и на сумму расходов, связанных с такой реализацией в том числе на сумму расходов по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемых основных средств. Поэтому величина прибыли убытка , полученного при реализации объекта, в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Для целей налогообложения прибыли в гл. Если остаточная стоимость амортизируемого основного средства с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, полученная разница признается убытком, который учитывается для целей налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов равными долями в течение срока, определяемого, как разница между сроком полезного использования реализованного объекта и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации, включая месяц, в котором объект был реализован п. Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары работы, услуги или имущественные права, выраженных в денежной и или натуральной форме. Статьей НК РФ предусмотрено, что выручка от реализации основных средств, а также расходы, связанные с их реализацией, при расчете налоговой базы по налогу на прибыль должны учитываться обособленного от прочего имущества и имущественных прав. Объекты основных средств, приобретаемые организациями для использования в производственных либо управленческих целях, переносят свою стоимость на затраты на производство расходы на продажу через амортизационные отчисления в течение всего срока полезного использования, установленного при принятии объекта основных средств к учету. В некоторых случаях объекты основных средств реализуются задолго до того, как истечет срок их полезного использования. В результате реализации основных средств возникают как прибыли, так и убытки. Федеральный закон N ФЗ с 1 января года исключил из налоговой базы выручку от реализации финансовых инструментов срочных сделок, не обращающихся на организационном рынке. При реализации основных средств налогоплательщик, в соответствии со ст. Изменения внесенные Федеральным законом N ФЗ в ст. Так как в соответствии со ст. Товаром для целей налогообложения признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации ст. Как определять налоговую базу при реализации такого объекта гражданских прав как имущественные права. С 1 января года имущественные права не только признаются объектом, но и предлагается алгоритм определения расходов их при реализации по отдельным видам имущественных прав как приобретенным, так и созданным организацией. В расходы, непосредственно связанные с реализацией товаров и имущественных прав включены расходы по оценке. При реализации прочего имущества за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров и вероятней всего имущественных прав долей, паев налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену создания этого имущества. С 1 января года при реализации имущественных прав долей, паев налогоплательщику позволено уменьшить доходы на цену приобретения данных имущественных прав долей, паев и на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Про создание имущественных прав долей, паев почему-то опять забыли. Например, такое имущественное право, как право требования долга может возникнуть и путем просто ошибочного заполнения платежного поручения. При реализации имущественного права, которое представляет собой право требования долга, налоговая база определяется с учетом положений, установленных ст. С 1 января года при реализации имущественных прав, налогоплательщик обязан уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с такой реализацией в частности на расходы по оценке , не относя их на прочие расходы, а учитывая через расходы по ст. То же касается и реализации имущества, остального имущества, указанного в настоящей статье. Если цена приобретения создания имущества имущественных прав , с учетом расходов, связанных с его реализацией, превышает выручку от его реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения подп. С 1 января года не производится корректировка остаточной стоимости основных средств на величину индекса-дефлятора. Начисление амортизации по объектам основных средств в целях налогового учета, согласно п. Это положение введено Федеральным законом N ФЗ в ст. Изменения, внесенные Федеральным законом N ФЗ в п. Организация, получившая в виде вклада в уставный складочный капитал или в порядке правопреемства при реорганизации юридических лиц основные средства, бывшие в употреблении, имеет право определить срок их полезного использования как разницу между сроком полезного использования, установленного предыдущим собственником имущества, и количеством лет месяцев эксплуатации данного имущества этим собственником. Федеральным законом N ФЗ п. Дата получения дохода от реализации объекта основных средств определяется в зависимости от метода определения доходов и расходов, который определен учетной политикой предприятия. При методе начисления для целей налогообложения прибыли, согласно ст. Как правило, момент перехода права собственности определяется в договоре, но если договором не установлен порядок перехода права собственности на реализуемый объект основных средств, то в соответствии со ст. Передачей имущества, согласно ст. Расходы, связанные с реализацией основного средства и принимаемые для целей налогообложения прибыли, согласно ст. Федеральный закон N ФЗ внес в ст. Причем, часть внесенных изменений распространяется на правоотношения с 1 января года, а часть вступает в силу с 1 января года. Так с 1 января года внесены изменения в п. Согласно новой редакции данного пункта страховые взносы, перечисленные налогоплательщиком разовым платежом, списываются на расходы пропорционально количеству календарных дней, в течение которых договор страхования действует в отчетном периоде. В такой ситуации налогоплательщик вправе распределить такие расходы самостоятельно. Этот порядок распространяется и на расходы по достройке, дооборудованию, модернизации, техническому перевооружению и частичной ликвидации основных средств. Датой получения дохода признается день поступления денежных средств, иного имущества работ, услуг либо имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом. Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком — приобретателем товаров работ, услуг и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров выполнением работ, оказанием услуг, передачей имущественных прав. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами включая банковские кредиты и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;. При этом допускается амортизация только оплаченного налогоплательщиком амортизируемого имущества, используемого в производстве;. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные налоговые периоды, когда налогоплательщик погашает указанную задолженность. Федеральный закон N ФЗ внес изменения с 1 января года в ст. Прибыль или убыток по операциям реализации основных средств определяется на дату совершения операции. Прибыль от реализации включается в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором был реализован объект основных средств. Убыток от реализации отражается как расходы, включаемые в целях налогообложения в состав расходов будущих периодов. Организация в июне года реализовала основное средство за рублей с учетом НДС, которое было приобретено в марте года и в этом же месяце введено в эксплуатацию. Срок полезного использования основного средства, установленный исходя из классификации основных средств, 60 месяцев, фактический срок эксплуатации на 1 января года 9 месяцев. На 1 января года первоначальная стоимость основного средства составила рублей, сумма начисленной амортизации — 27 рублей амортизация начисляется линейным методом. При реализации основного средства организация не всегда может получить прибыль. Если выручка от реализации окажется меньше остаточной стоимости основного средства и расходов, связанных с его реализацией, то результатом от реализации будет убыток, который в целях налогообложения учитывается особым образом. Федеральный закон N ФЗ внес изменения в ст. В абзаце 2 подп. В абзаце 1 подп. В абзаце 3 подп. Воспользуемся условиями примера 1, но предположим, что организация реализует объект основных средств за рублей с учетом НДС. Срок фактической эксплуатации 15 месяцев 9 месяцев в году и 6 месяцев в году. Сумма убытка, подлежащая включению в состав прочих ежемесячно, начиная с июля года: Итак, мы определили, что в бухгалтерском учете, согласно п. Соответственно и убыток от реализации основного средства в бухгалтерском учете принимается в периоде реализации этого основного средства, то есть в нашем примере убыток будет учтен в июне года. В налоговом учете убыток от реализации включается в состав прочих расходов в течение некоторого срока, порядок определения которого мы рассмотрели. В данном случае возникает вычитаемая временная разница в сумме ,20 рубля, которая приводит к образованию отложенного налогового актива, определяемого как произведение этой разницы на ставку налога на прибыль, установленную законодательством на определенную дату. В бухгалтерском учете сумма убытка от продажи основного средства будет отражена следующим образом: Мы определили, что в целях налогообложения прибыли убыток от реализации основного средства будет учитываться ежемесячно в течение 45 месяцев, начиная с июля года в сумме , 49 рубля. Организации, и индивидуальные предприниматели могут безвозмездно передавать принадлежащие им основные средства другим лицам по договору дарения. Основные средства, которые выбывают или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, в соответствии с п. Уменьшение экономических выгод организации в результате выбытия активов, в данном случае выбытия основных средств, в соответствии с п. При этом согласно п. До момента безвозмездной передачи объект основных средств, как правило, какое-то время эксплуатируется. В бухгалтерском учете передача объекта основных средств на безвозмездной основе по договору дарения отражается следующими проводками: Стоимость безвозмездно переданного имущества, равно как и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль п. Никаких исключений из данного правила гл. Федеральный закон N ФЗ с 1 января года вывел из состава объектов налогообложения по НДС передачу имущественных прав правопреемнику правопреемникам организации при реорганизации юридического лица. Федеральным законом N ФЗ с 1 января года п. В связи с тем, что внесены изменения в ст. Налогоплательщики теперь будут определять налоговую базу при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров выполнения работ, оказания услуг в соответствии с требованиями ст. Требование налоговых органов увеличивать налоговую базу по НДС на сумму авансов и ранее вызывало массу недовольств среди налогоплательщиков, которые приводили в свою защиту противоречия между статьями 39, и статьями НК РФ. И хоть теперь законодатель отменил п. А это фактически означает необходимость уплаты НДС с аванса. Уточнен порядок налогообложения при реализации товаров работ, услуг в связи с применением государственных регулируемых цен или предоставлением льгот отдельным потребителям. Заметим, что новая редакция ст. Если производится безвозмездная реализация имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, то на основании п. Если основные средства передаются безвозмездно некоммерческой организации на осуществление основной уставной деятельности, то на основании п. Стоимость компьютера составляет рублей. При принятии компьютера к учету установлен срок его полезного использования 4 года. В целях бухгалтерского учета амортизация начисляется линейным способом. Сумма накопленной амортизации на момент передачи компьютера составляет рублей. В целях налогового учета стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, которые несет организация при такой передаче, в соответствии с п. То есть, постоянные разницы это отличия бухгалтерского и налогового учета, которые не будут устранены никогда. Стоимость безвозмездно передаваемого имущества, а также расходы, связанные с безвозмездной передачей, как раз и относятся к постоянным разницам. Произведение постоянной разницы, возникшей в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации, представляет собой постоянное налоговое обязательство, которое признается в том отчетном периоде, в котором возникла постоянная разница, и приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. При этом, величина постоянного налогового обязательства может быть рассчитана исходя из суммы всех постоянных разниц по всем доходам и всем расходам , возникших в данном отчетном периоде, определенной в аналитическом учете. Сумма расходов, которые учитываются при формировании бухгалтерской прибыли, превышает сумму расходов, принимаемых для целей налогообложения прибыли, на рублей. Списание основных средств в случае недостачи или порчи. Д-т счета 73 76 К-т счета 94 — списана сумма недостачи порчи за счет виновного лица при наличии виновного лица ;. Д-т счета 91 К-т счета 94 — при отсутствии виновных лиц остаточная стоимость недостающего испорченного объекта основных средств списана в состав прочих расходов. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти. Факт отсутствия виновных лиц может быть подтвержден уполномоченным органом государственной власти, осуществляющим следственные действия в отношении хищений в соответствии с действующим законодательством, в том числе в соответствии со ст. Так, например, в случае угона автомобиля, принадлежащего организации, остаточная стоимость этого автомобиля по данным налогового учета включается в состав прочих расходов. Сумма же страхового возмещения, полученная от страховой компании по договору страхования автомобиля от угона, включается в состав прочих доходов. Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. Затраты на восстановление объекта основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются повышаются первоначально принятые нормативные показатели функционирования срок полезного использования, мощность, качество применения и т. По мере возникновения в счет расходов будущих периодов, с последующим равномерным списанием на себестоимость в течение срока, определенного организацией. Списанием за счет резерва на ремонт основных средств, образованного путем равномерных ежемесячных отчислений. Затраты на ремонт не увеличивают первоначальную стоимость объекта, а включаются в себестоимость готовой продукции. В зависимости от выбранного способа отражения затрат в бухгалтерском учете операции отражаются следующим образом:. Списание расходов на ремонт, по мере возникновения расходов на себестоимость продукции. Способ списания расходов на ремонт единовременно подходит для небольших организаций, в которых количество основных средств невелико и объем проводимых ремонтных работ незначителен. Как правило, расходы на ремонт также невелики и организация может списывать их на затраты в том отчетном периоде, в котором они произведены, поскольку это не приводит к резкому удорожанию продукции, работ и услуг. Ремонт основных средств осуществляется для того, чтобы поддерживать их в исправном состоянии. Учет затрат ведется на счетах 20, 25 и В процессе подготовки к проведению ремонта организации приобретают запасные части, комплектующие, материалы, которые затем будут использованы при проведении текущего, среднего или капитального ремонта основного средства. Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, согласно п. При этом следует учитывать, что налогоплательщики, применяющие метод начисления, признают расходы на ремонт основных средств в качестве расходов в том периоде, в котором они произведены, независимо от их оплаты. Налогоплательщики, применяющие кассовый метод, согласно п. С 1 января года Федеральный закон N ФЗ внес изменения в ст. Способ единовременного списания расходов на ремонт основных средств, выбранный организацией, должен быть закреплен в приказе по учетной политике в целях налогообложения прибыли. Затраты на ремонт складываются из стоимости материалов, запасных частей, комплектующих, заработной платы работников, занятых проведением ремонта, сумм единого социального налога, начисленного исходя из заработной платы, страховых взносов, суммы амортизации основных средств и других расходов, непосредственно связанных с проведением ремонта. Если для проведения ремонта привлекаются сторонние организации или физические лица, тогда между заказчиком и подрядчиком должен быть заключен договор подряда. Статьей ГК РФ установлено, что подрядчик самостоятельно определяет способы выполнения задания заказчика. Если договором подряда не предусмотрено иное, работа выполняется подрядчиком из его материалов, его силами и средствами. Подрядчик несет ответственность за ненадлежащее качество предоставленных им материалов и оборудования, а также за предоставление материалов и оборудования, от третьих лиц. Договором подряда может быть предусмотрено, что необходимые для проведения ремонта материалы будут предоставлены заказчиком. В зависимости от назначения, подвергающегося ремонту основного средства стоимость ремонта списывается на счета учета затрат на производство расходов на продажу. Списание расходов на ремонт в состав расходов будущих периодов. Одним из способов равномерного отнесения затрат на выполнение ремонтных работ на себестоимость продукции работ, услуг является использование счета учета расходов будущих периодов. Такой способ списания расходов на ремонт основных средств, применяется, когда ремонт основных средств, производится неравномерно в течение года, а также когда возникает необходимость в проведении большого объема непредвиденных ремонтных работ, например, в случае аварий и тому подобного. Это позволит исключить резкий рост себестоимости продукции работ, услуг , как если бы расходы были списаны единовременно. В дальнейшем указанные расходы ежемесячно списываются на счета учета затрат на производство расходов на продажу равными суммами. Порядок и срок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно равномерно, пропорционально объему продукции, выполненных работ. Руководителем организации необходимо утвердить смету или план производства ремонтных работ в денежном выражении. Это необходимо для обоснования сумм затрат, отнесенных на счет 97 или списанных с него. Если ремонт выполняется силами сторонних организаций, то согласно п. По завершении работ по ремонту объекта основных составляется акт выполненных работ. С 1 января года требование об оплате приобретенных товаров работ, услуг , предъявляемое к налогоплательщику, претендующему на вычет, фактически снято законодателем. Такие изменения внесены в ст. В организации произведен капитальный ремонт объектов основных средств производственного назначения хозяйственным способом. Материальные расходы составили рублей, заработная плата работников — рублей, сумма ЕСН — рублей создание резерва на ремонт основных средств учетной политикой организации не предусмотрено. С целью равномерного распределения затрат принято решение о списании их ежемесячно равными долями в течение 2 лет. Организацией произведен ремонт объекта основных средств, используемого в основном производстве. Ремонт выполнен силами сторонней организации. Стоимость работ составила рублей, в том числе НДС — рублей. Расходы на ремонт будут списываться на затраты на производство в течение 12 месяцев. В целях налогообложения прибыли способ списания расходов на ремонт на расходы будущих периодов не предусмотрен, поэтому бухгалтерам следует помнить о том, что если в бухгалтерском учете они выберут этот способ списания расходов на ремонт, то он не будет совпадать со способом отражения расходов на ремонт основных средств в налоговом учете. Резерв расходов создается для равномерного включения предстоящих расходов на ремонт основных средств, в расходы отчетного периода. Создание резерва отражается по кредиту счета 96 и дебету счетов учета затрат на производство. В конце отчетного периода проводится инвентаризация резерва расходов на ремонт основных средств. Неиспользованные суммы резерва в конце года сторнируются. Качественный ремонт многих объектов основных средств требует довольно длительного промежутка времени, который не исчерпывается одним отчетным периодом. Если окончание ремонтных работ произойдет в следующем году, остаток резерва на ремонт основных средств не сторнируется. После окончания ремонтных работ излишне начисленная сумма резерва должна быть отнесена на финансовые результаты отчетного периода. Может возникнуть ситуация, когда созданного резерва недостаточно для проведения ремонта основных средств, то есть фактические расходы на ремонт превышают размер созданного резерва. В этом случае, в конце отчетного периода сумма превышения фактических затрат списывается на расходы. Для проведения ремонта основных средств организация приняла решение о создании резерва на ремонт в сумме рублей. Фактические расходы на ремонт, произведенный силами организации, в отчетном году составили рублей. Ежемесячно с января по декабрь отчетного года в бухгалтерском учете будут производиться следующие записи: Для налогообложения прибыли, в соответствии с п. Для того чтобы правильно сформировать резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств необходимо обеспечить учет следующих данных: Отчисления в резерв предстоящих расходов рассчитываются исходя из совокупной стоимости основных средств и нормативов отчислений. Совокупная стоимость основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых основных средств, введенных в эксплуатацию на начало налогового периода, в котором создается резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. Таким образом, если резерв создается на год, то стоимость основных средств, приобретенных в течение этого года, не будет входить в общую совокупную стоимость основных средств, рассчитанную для определения отчислений в создаваемый резерв. Если организация имеет в составе основные средства, введенные в эксплуатацию до 1 января года, в отношении их принимается восстановительная стоимость, определенная в соответствии с п. Федеральный закон N ФЗ уточняет порядок определения стоимости амортизируемого имущества. С 1 января года при определении первоначальной стоимости основных средств и амортизируемых нематериальных активов в их стоимости не учитываются суммы НДС и акцизов. Налогоплательщикам следует помнить о том, что предельная сумма предстоящих расходов на ремонт основных средств не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года. Если организация накапливает средства для проведения особо дорогих и сложных видов капитального ремонта, она может увеличить предельный размер отчислений в резерв предстоящих расходов. Предельный размер отчислений увеличивается на сумму отчислений на финансирование ремонта, приходящегося на налоговый период в соответствии с графиком проведения ремонта при условии, что в предыдущих налоговых периодах аналогичные ремонты не производились. Нормативы отчислений в резерв организация устанавливает самостоятельно при разработке учетной политики для целей налогообложения. Сумма отчислений зависит от следующих факторов: Организация в году запланировали произвести ремонт основных средств, расходы на который по предварительной оценке составят рублей. Учетной политикой организации предусмотрено создание резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств. На 1 января года совокупная стоимость основных средств составляет рублей. За последние три года фактические расходы на ремонт основных средств составили: Предположим, что планируемый организацией ремонт осуществлен в сентябре года, и фактические расходы на ремонт составили рублей. Рассчитаем среднюю величину фактических расходов на ремонт за последние три года: Поскольку предельная сумма резерва не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт основных средств, сложившуюся за последние три года, сумма резерва не может превышать рублей, несмотря на то, что организация планирует израсходовать на ремонт рублей. Если организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежемесячно, необходимо рассчитать ежемесячный норматив отчислений в резерв: В нашем примере организация уплачивает авансовые платежи по налогу на прибыль ежеквартально, поэтому необходимо рассчитать ежеквартальную норму отчислений в резерв: Сумма накопленного резерва составила рублей, фактические расходы на ремонт составили рублей. Сумма превышения фактических расходов над суммой накопленного резерва составляет рублей. Таким образом, в третьем квартале в целях налогообложения прибыли в качестве расходов будет учтена сумма расходов на ремонт в размере накопленного резерва, то есть рублей, в 4 квартале 31 декабря года в целях налогообложения прибыли будет признана оставшаяся сумма резерва — рублей. По состоянию на 31 декабря года будет выявлена сумма превышения фактических расходов на ремонт основных средств над суммой созданного резерва 9 рублей. Данная сумма будет учтена в составе прочих расходов на 31 декабря года. Учет затрат на реконструкцию и модернизацию основных средств. Модернизация и реконструкция — это переустройство существующего объекта основных средств. В результате улучшаются его качественные характеристики например, увеличивается мощность, расширяются технические возможности, повышается срок службы и т. В результате достройки или дооборудования объект обретает дополнительные возможности например, увеличивается полезная площадь здания и может нести повышенные нагрузки ст. Техническое перевооружение — комплекс мероприятий по повышению технико-экономических показателей основных средств на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации, автоматизации производства, модернизации и замены морально устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным ст. Проще говоря, модернизация и реконструкция проводятся с целью улучшения качественных характеристик основных средств. Затраты на их осуществление относятся на увеличение первоначальной стоимости основных средств. После проведения ремонта, реконструкции или модернизации необходимо оформить Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме N ОС-3, который служит основанием для изменения первоначальной стоимости основного средства. Изменен порядок отражения затрат на восстановление объекта основных средств посредством модернизации или реконструкции п. В предыдущей редакции данного пункта было сказано, что такие затраты после их окончания могли увеличивать первоначальную стоимость основного средства, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются повышаются первоначально принятые нормативные показатели его функционирования срок полезного использования, мощность, качество применения и т. В соответствии с новой редакцией п. Годовая сумма амортизационных отчислений пересчитывается исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования. Такой порядок установлен в письме Минфина РФ от Их относят на увеличение первоначальной стоимости объекта. Также поступать можно и с модернизированными достроенными, дооборудованными объектами. В этом же месяце фирма ввела объект в эксплуатацию и модернизировала его: Работу выполнила сторонняя фирма. Именно по такой стоимости компьютер отразили и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Срок полезного использования компьютера — 4 года 48 месяцев. Эту сумму отразили в бухгалтерском учете в марте отчетного года. Таким образом, в марте отчетного года в составе расходов фирмы будут отражены следующие суммы: Учет займов, полученных для приобретения основных средств. Изменения в формировании их первоначальной стоимости принесут дополнительную выгоду организациям, которые для приобретения или строительства объектов используют кредиты или займы. Проценты по займам и кредитам ранее включались в расходы по приобретению основных средств. Поэтому их нужно было включать в первоначальную стоимость имущества. Организациям выгодно не включать проценты по кредитам и займам в стоимость объекта. Ведь в этом случае уменьшится налог на имущество. Но чтобы реализовать этот план на практике, нужно выполнить одно условие. Требование о включении процентов по кредитам и займам в первоначальную стоимость основного средства осталось в другой норме законодательства о бухучете. Оно содержится в п. Плата за пользование привлеченными средствами должна учитываться в расходах по мере начисления амортизации. Какие же критерии времени и стоимости являются определяющими при отнесении основных средств к инвестиционным активам? Организации должны самостоятельно прописать в учетной политике и определить критерии времени и стоимости имущества при отнесении их к инвестиционным активам. Соответственно, проценты по кредитам и займам, относящиеся к имуществу, которое не является инвестиционным активом, организация не будет включать в первоначальную стоимость этих объектов. Для других эти показатели могут быть значительно выше. Таким образом, о появлении инвестиционного актива можно говорить, лишь, когда идет строительство основного средства. Следовательно, это не распространяется на случаи покупки такого объекта за счет заемных средств. Рассмотрим на примере, как в этом случае будет формироваться первоначальная стоимость основных средств. Кредитный договор заключен сроком на 6 месяцев. Организация отчитывается по налогу на прибыль ежемесячно. Плата за пользование кредитом составит: Проценты по кредиту будут списываться и в бухгалтерском, и в налоговом учете одновременно п. Исходя из того, что в бухгалтерском учете проценты не участвуют в формировании стоимости, первоначальная стоимость имущества и в налоговом, и в бухгалтерском учете будет одинаковой. Установив в учетной политике критерии отнесения имущества к инвестиционным активам, организация сможет не только упростить учет, но и сэкономить на платежах по налогу. Ведь в объект обложения включается имущество, учитываемое в качестве основных средств п. Следовательно, чем ниже будет стоимость этих объектов, тем меньше сумма налога. Поэтому, не включая в первоначальную стоимость основных средств проценты по кредитам и займам, привлеченным для их приобретения, организация будет платить налог с чистой стоимости имущества. Объектом лизинга могут быть здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое имущество. По договору лизинга одна сторона лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное другой стороной лизингополучателем имущество у определенного продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Лизингополучатель в свою очередь обязуется принять предмет лизинга и выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, предусмотренные договором лизинга. По окончании срока действия договора лизингополучатель обязан возвратить предмет лизинга или приобрести его в собственность на основании договора купли-продажи. Предмет лизинга может учитываться на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению. Как в бухгалтерском, так и в налоговом учете для лизингового имущества предусмотрена ускоренная амортизация. Однако порядок применения ее различен. Лизинг — это совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга. Под лизингом согласно Письму ВАС РФ от Лизингодатель — физическое или юридические лицо, которое за счет собственных и или привлеченных средств приобретает в ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности на предмет лизинга. Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование в соответствии с договором лизинга. Помимо лизингодателя и лизингополучателя существует также третий субъект лизинговых отношений — продавец. Это физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга. Важной особенностью лизинговых операций является то, что предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора ст. Право владения и пользования предметом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объеме в момент его получения, если договором лизинга не предусмотрено иное. Одновременно к нему переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды ст. Договор с продавцом поставщиком имущества заключает от своего имени лизингодатель, в договоре купли-продажи обязательно должно быть указано, что данное имущество приобретается для передачи в лизинг. Все претензии по качеству, комплектности, исправности, сроку поставки предмета лизинга может предъявлять непосредственно лизингополучатель ст. Лизингополучатель должен получить имущество в состоянии, соответствующем условиям договора лизинга ст. Лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, если иное не предусмотрено договором лизинга. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга модернизацию, реконструкцию, дооборудование, техническое перевооружение только с согласия лизингодателя на эти улучшения. Если такое согласие получено, то после прекращения договора лизингополучатель имеет право на возмещение таких расходов. Произведенные отделимые улучшения являются собственностью лизингополучателя. Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты с момента поставки имущества до момента окончания срока действия договора лизинга ст. К данному виду лизинга относится лизинг зданий и сооружений. Земля и другие природные ресурсы не могут быть предметом лизинга;. Это наиболее распространенный вид лизинга;. Ставка лизинговых платежей обычно выше, чем при финансовом лизинге, из-за отсутствия гарантий окупаемости затрат. При оперативном лизинге имущество передается на срок, существенно меньший его нормативного срока службы. Поставщик самостоятельно сдает объект лизинга; одной из его форм является возвратный лизинг — собственник продает имущество лизинговой компании и одновременно оформляет договор о долгосрочном финансовом лизинге. Такой вид необходим, прежде всего, для тех организаций, которым срочно требуются значительные объемы оборотных средств;. Договор лизинга по требованию лизингодателя может быть досрочно расторгнут в следующих случаях, предусмотренных ст. В связи с изменившимися обстоятельствами по требованию лизингодателя и на основании решения суда, договор, может быть расторгнут при наличии одновременно следующих условий:. Досрочное расторжение договора лизинга по инициативе лизингодателя возможно также в соответствии со ст. При этом внешний управляющий может расторгнуть договор в течение трех месяцев с даты введения внешнего управления при наличии одного из условий: Отметим, что все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель. Лизингополучатель может требовать расторжения договора в соответствии со ст. Если по окончании срока действия договора лизингополучатель не вернул предмет лизинга в срок, установленный в договоре, то лизингодатель имеет право на: Договор лизинга может предусматривать право лизингополучателя продлить срок лизинга с сохранением или изменением условий договора лизинга. Порядок страхования предметов лизинга определен ст. Срок страхования устанавливается с момента поставки имущества продавцом и до момента, окончания срока действия договора лизинга. Договором могут быть установлены иные сроки страхования. В договоре лизинга определяются страхователь и выгодоприобретатель. Лизингодатель имеет право осуществлять контроль за соблюдением лизингополучателем условий договора лизинга и других сопутствующих договоров. В настоящее время в альбомах унифицированных форм не предусмотрена форма первичных учетных документов, чтобы оформить передачу имущества от лизингодателя к лизингополучателю. Поэтому организации следует самостоятельно разработать такую форму с указанием реквизитов в соответствии с п. Лизинговые платежи — общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входят:. Форма платежей может быть денежной, компенсационной продукцией или услугами лизингополучателя или смешанной. Стоимость выкупаемого имущества включается в состав лизинговых платежей в виде долей. Если лизингополучатель не перечисляет лизинговые платежи в сроки, установленные договором, более двух раз подряд, то лизингодатель, на основании ст. Смягчается проблема ограниченности ликвидных средств, затраты на приобретение оборудования равномерно распределяются на весь срок действия договора. Высвобождаются средства для вложения в другие виды активов. Не привлекается заемный капитал, и в балансе организации поддерживается оптимальное соотношение собственного и заемного капиталов. Лизинговые платежи могут осуществляться после установки, наладки и пуска оборудования в эксплуатацию, и тем самым арендатор имеет возможность осуществить платежи из средств, поступающих от реализации продукции, выработанной на новом оборудовании. Организации проще получить имущество в лизинг, чем ссуду на его приобретение, так как лизинговое имущество выступает в качестве залога. Срок договора лизинга может составлять до нескольких лет, тогда как кредит на такой срок получить практически невозможно. Все платежи, осуществляемые в рамках договора лизинга, относятся на производственные затраты лизингополучателя, тем самым, уменьшая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Применение механизма ускоренной амортизации предмета лизинга в процессе исполнения договора лизинга позволяет лизингополучателю быстрее окупить приобретенные основные средства производства и произвести их замену на более современные и эффективные. Приобретение дорогостоящего оборудования производится без единовременного отвлечения большого объема собственных средств лизингополучателя. В процессе исполнения договора лизинга предмет лизинга участвует в производственном процессе лизингополучателя и обеспечивает доход, часть которого идет на выплату лизинговых платежей. В составе лизинговых платежей выделяется НДС, что позволяет лизингополучателю произвести взаимозачет сумм НДС, уплаченных лизинговой компании и полученных от потребителей товаров, работ и услуг гл. Лизинговые платежи, в соответствии с бухгалтерским учетом, не рассматриваются в качестве долга, а указываются в балансе как текущие расходы лизингополучателя, что улучшает структуру баланса в части его ликвидности и повышает кредитоспособность лизингополучателя. Для отражения лизинговых операций в бухгалтерском учете следует руководствоваться Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина России от N 15 с изм. Бухгалтерский учет у лизингодателя. Лизинговое имущество на балансе лизингодателя. Лизингодатель в соответствии с п. Как правило, по условиям договора лизинговое имущество поставляется продавцом непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. В этом случае записи в бухгалтерском учете делаются транзитом на основании первичного учетного документа лизингополучателя и акта приемки лизингового имущества. Изменение первоначальной стоимости предмета лизинга в целях бухгалтерского учета производится в соответствии с п. Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счета 62 в корреспонденции со счетами денежных средств. Лизинговое имущество на балансе лизингополучателя. На основании договора лизинга, акта приема-передачи и иного первичного учетного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга и делает следующие записи:. Д-т К-т 98 — отражена разница между общей суммой лизинговых платежей согласно условиям договора лизинга и остаточной стоимостью переданного имущества. Д-т 98 К-т — отражена доля доходов будущих периодов, приходящаяся на сумму лизинговых платежей. Аналитический учет ведется в разрезе лизингополучателей и видов имущества. Д-т 90 К-т 97 — отражено списание части расходов будущих периодов, приходящейся на сумму поступивших лизинговых платежей. Организация должна сама выбрать вариант учета и закрепить его в учетной политике в целях бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет у лизингополучателя. По истечении срока действия договора лизингополучатель списывает стоимость этого объекта с забалансового счета В течение срока действия договора лизингополучатель в бухгалтерском учете производит следующие записи: Если в течение срока действия договора лизинга лизингополучатель за свой счет осуществляет техническое обслуживание или производит ремонт предмета лизинга, он должен произвести следующие записи:. Д-т 20, 26 К-т 10, 70, 69 — списаны затраты на ремонт и техническое обслуживание предмета лизинга, выполненные собственными силами;. Д-т 20, 26 К-т 60 — отражены расходы на сумму счетов подрядчиков, предъявленных за выполнение работ, оказание услуг по техническому обслуживанию и ремонту предмета лизинга;. Д-т 19 К-т 60 — отражен НДС по выполненным работам и оказанным услугам подрядчиков. Если условиями договора предусмотрено возмещение расходов произведенных улучшений, то задолженность лизингодателя по возмещению стоимости неотделимых улучшений отражается записью:. Если лизингополучатель самостоятельно произвел неотделимые улучшения, то он формирует отдельный инвентарный объект на сумму произведенных затрат, отражая это записью:. Произведенные лизингополучателем отделимые улучшения предмета лизинга являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором п. При учете имущества на балансе лизингополучателя предмет лизинга принимается к учету по его первоначальной стоимости п. У лизингополучателя первоначальную стоимость предмета лизинга составляет так называемая выкупная цена. Это сумма, которую он обязан перечислить лизингодателю за арендованное имущество. Но на самом деле лизинговые платежи состоят из двух частей — платы за предмет лизинга выкупной цены и вознаграждения лизингодателя. Вторая часть не должна увеличивать первоначальную стоимость предмета лизинга. Сведения о размере каждой из двух частей должны быть отражены в договоре. Иначе налоговые органы могут потребовать включить в первоначальную стоимость основного средства полную сумму всех платежей по договору лизинга, и тогда вознаграждение лизингодателя придется списывать на расходы не сразу, а только через амортизационные отчисления, что невыгодно. В бухгалтерском учете лизингополучатель производит следующие записи: При приобретении предмета лизинга у продавца лизингодатель имеет право на налоговый вычет по НДС при выполнении следующих условий: Право на применение вычетов по НДС возникает сразу после принятия к учету этого имущества и не связано с порядком начисления амортизации. При передаче лизингодателем предмета лизинга лизингополучателю объекта обложения НДС не возникает, так как предмет лизинга передается во временное пользование п. При исчислении налоговой базы по НДС выручка от реализации услуг определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате услуг, полученных в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами п. Вся сумма лизинговых платежей без НДС включается в налоговую базу по НДС. Если имущество учитывается на балансе лизингодателя, то для его учета предназначен балансовый счет На этом счете числятся объекты, которые организация предоставляет за плату во временное пользование с целью получения дохода. Имущество, учтенное на счете 03, признается основными средствами. Приказа Минфина России от Базой для начисления налога на прибыль лизингодателя является сумма начисленного лизингового платежа без учета НДС. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расходов в тех отчетных налоговых периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены арендные лизинговые платежи. При этом указанные расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных лизинговых платежей см. Федерального закона от Расходы по добровольному страхованию имущества признаются в том отчетном налоговом периоде, в котором лизингодатель перечислил денежные средства страховой компании по условиям договора страхования. Если договор страхования заключен на срок более одного отчетного налогового периода, то расходы в виде страховой премии признаются равномерно в течение срока действия договора страхования пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде п. Если для приобретения предмета лизинга лизингодатель привлекает заемные средства, то проценты, причитающиеся к уплате, признаются прочими расходами для целей налогообложения ст. При этом размер процентов, который можно включить в расходы для целей налогообложения, ограничен предельной величиной:. Другие расходы, связанные с получением доходов от реализации, учитываются для целей налогообложения в порядке, установленном соответствующими статьями гл. Объектом обложения транспортным налогом признаются помимо прочего автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации. Перечень транспортных средств, не являющихся объектами налогообложения, установлен абзац 2 ст. Плательщиками транспортного налога в соответствии с ч. Таким образом, если транспортное средство зарегистрировано на лизингодателя, то лизингодатель является плательщиком транспортного налога. Лизингодатель обязан выставить счет-фактуру на уплату лизинговых платежей с выделенной суммой НДС. В этом случае сумма НДС принимается к вычету в полном объеме. Если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингополучатель включает остаточную стоимость предмета лизинга в налоговую базу по налогу на имущество п. Если договором лизинга не определено, кто должен учитывать имущество на балансе, то имущество до момента перехода права собственности на него лизингополучателю учитывается на балансе лизингодателя, так как в соответствии со ст. При исчислении налога на прибыль в соответствии с подп. Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингодателя, расходами, учитываемыми в соответствии с подп. Первоначальная стоимость амортизируемого имущества, которое является предметом лизинга, определяется как сумма расходов лизингодателя без НДС на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования п. Начисление амортизации производится одним из методов, который определяется в учетной политике для целей налогообложения организации линейным или нелинейным. Если транспортное средство зарегистрировано на лизингополучателя, то плательщиком транспортного налога является лизингополучатель. Учет амортизационных отчислений износа основных средств. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете. Сумма амортизации определяется ежемесячно, отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта или когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества. Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для объекта исходя из его срока полезного использования. Независимо от того, какой метод начисления амортизационных отчислений выберет организация, она должна определять годовую и месячную нормы амортизационных отчислений. Выбранный организацией способ начисления амортизации в отношении объекта амортизируемого имущества на основании п. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. При линейном способе начислении амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости в случае проведения переоценки объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из: Срок полезного использования объектов определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования по объектам основных средств может пересматриваться организацией в случаях улучшения повышения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации. С 1 января года для целей налогового учета, при определении срока полезного использования основных средств, организации должны руководствоваться Постановлением N1. Амортизация по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету до 1 января года для целей бухгалтерского учета продолжает начисляться исходя из срока полезного использования, определенного при постановке объекта на учет, и выбранного организацией для группы однородных объектов способа начисления амортизации. Стоимость объекта основных средств рублей. В соответствии с классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января года N 1, объект отнесен к третьей амортизационной группе со сроком полезного использования свыше 3-х лет до 5-ти лет включительно. Срок полезного использования установлен 5 лет. Когда эффективность использования объекта основных средств с каждым последующим годом уменьшается, организация вправе применить для определения срока полезного использования и начисления амортизации способ уменьшаемого остатка. Годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством Российской Федерации. Стоимость основного средства рублей. Срок полезного использования 5 лет.
Сказка дикие лебеди краткое содержание
Сколько основных типов партий выделяет м дюверже
Урал информ тв последние новости
Аббатство даунтон сколько 6 сезон
Схемы вязания спицамидля женщин
Гта 5 прохождение карт с кофе