7.5. Методы и процедуры аудиторской проверки*
Методы аудита
Что такое аудиторская проверка и для чего нужен аудит предприятия
Финансовая деятельность предприятия всегда контролируется, и для этого используется аудиторская проверка. Иногда инициатором становится руководство компании, а иногда и государство. Аудиторская проверка — это деятельность, направленная на проверку финансового положения организации. Для этого используются так называемые аудиторские доказательства, которые затем подлежат оценке и анализу. Сначала аудитор знакомиться с компанией, которую подлежит аудиторской проверке. Для этого тщательно изучаются учредительные документы, политика компании и объем документооборота. Аудиторы называют этот процесс диагностикой. Далее следует организация планирования аудиторской проверки, когда специалист составляет план. Пример плана проверки можно скачать по этой ссылке. В нем обязательно указываются сроки аудита и определяется способ связи с заказчиком, методы проведения аудита и порядок, согласно которому в конце проверки оформляется результат всего мероприятия. Важно, чтобы не было допущено никаких ошибок, которые повлияют на образование несоответствий в бухгалтерских бумагах. Эта оценка является основанием для того, чтобы определить масштаб работы и назначить необходимое количество процедур. Еще одной обязанностью ответственного лица, совершающего аудиторскую проверку, является контроль за соблюдением норм законодательства. Особенно это касается ведения финансовых документов. Также аудитор проверяет подлинность реквизитов организации. Отдельно проверяется график документооборота, который должен быть разработан на высоком уровне и четко выполнятся, ведь это один из самых важных документов предприятия. Такой подход со стороны аудитора позволяет оценивать всю систему учета. Во время аудита специалист дает четкий ответ на вопрос, может ли система данной организации гарантировать, что существуют ограничения для совершения умышленных действий. Для этого проверяются не только документы, но штатное расписание, распределение обязанностей, квалификация сотрудников и т. Вся система ведения учета больше всего зависит от человеческого фактора. Не ускользает от аудиторов и взаимодействие между всеми структурными отделами предприятия. Важно, как сотрудничают между собой бухгалтерия, финансовый, отдел, служба маркетинга и т. В случае, если никакого взаимодействия между ними обнаружено не было, то аудитор вправе предложить руководству организации меры для улучшения положения. После того, как аудиторская проверка закончится, оформляется заключение. Важно понимать, что за его содержимое аудитор несет ответственность. Это официальный документ, который составляется согласно специальным стандартам. Заключение содержит профессиональную оценку финансовой деятельности предприятия. У него есть своя структура и виды, зависящие от результата проверки. Его создают в нескольких экземплярах, и затем один из них передается руководителю компании. К акту аудита прикладывают финансовую отчетность фирмы и опечатывают документы. Листы нумеруются и прошиваются, а аудитор указывает общее количество листов. Аудиторская проверка бухгалтерской отчетности предприятия бывает нескольких видов. В первую очередь их разделяют по специализации. Существуют, например, банковские аудиты, аудиты бирж, общий аудит и т. Далее проверку разделяют на внутреннюю и внешнюю. Внешнюю аудиторскую проверку обычно проводят специальные компании, сотрудники которых специализируются на подобной деятельности. Аудит может быть инициативным или обязательным. Первый вид аудита осуществляется по решению руководства предприятия. А вот обязательная проверка финансов проводится каждый год. В обязательном порядке индивидуальные предприниматели и организации проверяются только на основании соответствующих нормативных актов. К тому же, этот вид аудита осуществляется только уполномоченными на это организациями. Существует определенная методика, на основании которой осуществляется аудит. И она — это секрет аудиторских компаний. Тем не менее, основные подходы к методике все-таки известны широкой публике. В первую очередь это бухгалтерский подход, который необходим для разработки методов проверки отчетности. Юридический подход считается важной частью аудита, так как финансовая деятельность предприятия не осуществляется без соблюдения норм российского законодательства. Специальный подход необходим для того, чтобы осуществлять проверку организаций со специальными признаками особой структурой управления и т. Есть еще отраслевой подход, позволяющие разрабатывать методы аудита компаний с учетом их отраслевых особенностей. Методы аудиторской проверки — это система, которая и применяется для проведения аудиторской проверки. Согласно этому, существует сплошная и выборочная проверки. Сплошной аудит проводится, когда необходимо проверить всю бухгалтерскую отечность. Аудит в данном случае осуществляется следующим образом: Выборочная проверка позволяет проверять не все бумаги, а только малую их часть. Аудитор наугад выбирает некоторые документы, которые потом проверяет и оценивает. Иногда вместо случайного отбора аудитор использует систематический отбор. Для этого берется случайное число, которое является решающим при выборе бумаги для аудиторской проверки. В этом случае сплошная проверка подходит для малочисленных операций, а выборочная — для тех, чей объем достаточно велик. Есть еще документальная или, как ее еще называют, камеральная проверка. Она предполагает проверку только бумаг и исключает личные беседы с персоналом или инвентаризацию. А во время фактической проверки аудитор работает непосредственно на территории организации. Основная цель аудита — это получение аудиторских доказательств. Для этого используются разные методы, вследствие чего аудитор представляет всю картину финансовой деятельности предприятия. Доказательства делятся на несколько видов, в зависимости от степени надежности. Это доказательства, за создание и хранение которых отвечают третьи лица, доказательства, которые созданы третьими лицами, но хранятся непосредственно в организации. Есть и те доказательства, которые создаются и хранятся в организации. Помимо работы с бумагами предприятия, аудиторская проверка подразумевает опрос сотрудников компании. Этот сбор информации происходит лично и с помощью переписки. При этом письменное подтверждение информации является для специалиста гораздо важнее, чем устное. Опрос подтвердит данные или опровергнет. Поэтому такой способ получения аудиторских доказательств крайне важен при проверке. Содержание Что такое аудиторская проверка Виды аудиторских проверок Методы аудита Аудиторские доказательства. Цель аудиторской проверки — анализ достоверности данных показателей бухгалтерской отчетности, отражающих состояние уставного капитала. Обычно, обязательный аудит проводится до сдачи годового отчета. Рекомендуем другие статьи по теме. Нажмите, чтобы отменить ответ. Присоединяйтесь к нам в социальных сетях. Копирование материалов разрешено только с указанием активной ссылки на первоисточник.
Коренные изменения произошли в структуре контрольно-ревизионных служб и видов контроля. Экономический контроль в Казахстане становится одним из важнейших элементов рыночной экономики. Таким образом, в философии метод воспринимается именно как возможность познания истины. Другие науки конкретизируют и детализируют метод научного познания, рассматривая его как приемы, способы, инструменты познания предметов и явлений. Следовательно, общенаучные методы представляют собой специальные приемы, способы и инструменты. Вполне общепринятым можно считать и то, что каждая отрасль науки используемые приемы, способы и средства определяет как методы, а применение методов в какой-либо отдельной отрасли науки с четкой последовательностью действий - как методику. И все же метод следует понимать более широко: Что касается аудита, то здесь должен использоваться довольно широкий арсенал различных методов. При этом последние, будучи по сути субъективными, могут по-разному интерпретироваться в зависимости от целей и задач, которые ставятся в той или иной ситуации перед аудитом. Обратим внимание на то, что с помощью методов способов, приемов, инструментов не только познается объект аудита, но, что особенно важно, упорядочивается также процесс его организации. К сожалению, в настоящее время неизвестны факты проведения кем-либо специальных исследований по вопросам методов аудита, не говоря уже о внутреннего аудита. Более того, даже в учебной методической литературе по аудиту эти вопросы как будто бы специально замалчиваются. Исключением здесь являются, пожалуй, лишь работы А. Суйца, а также Л. В практической работе большинство аудиторов сейчас используют лишь незначительную часть существующих методов. При такой ситуации аудит хотя и претендует на высокоинтеллектуальный вид деятельности по уровню научной обеспеченности, он по существу продолжает оставаться не чем иным, как ремеслом. Именно поэтому возникает объективная необходимость во всестороннем изучении и научной классификации известных специалистам и возможных к использованию методов проведения аудита. Как в среде практикующих аудиторов, так и среди научных работников принято считать, что методы аудита содержатся в стандартах аудиторской деятельности. Строго говоря, это не совсем так. Действительно, некоторые рекомендации о методах организации проведения аудита, сбора аудиторских доказательств содержатся в ряде российских стандартов аудиторской деятельности, таких как: Но методы организации проведения аудита, методы сбора аудиторских доказательств — это, строго говоря, не есть методы аудита. Нельзя считать методами аудита и аудиторские процедуры. Общая схема взаимосвязи методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности, а также место в ней методов аудита представлены на рис. Сплошная проверка состоит в изучении всей совокупности первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета, а также бухгалтерской отчетности. Выборочная проверка основывается на законах теории вероятностей, в соответствии с которыми можно получить достаточно объективные данные о проверяемой совокупности по ее относительно малой части. Комбинированная проверка использует методы сплошной и выборочной проверки. Документальная камеральная проверка базируется на изучении первичных и сводных документов, финансовой и налоговой отчетности, не предполагает проведения инвентаризаций, устных опросов персонала и руководства проверяемых экономических субъектов. Она чаще всего осуществляется без выезда на проверяемый объект. Фактическая проверка осуществляется, как правило, с выездом на проверяемый объект, в процессе ее проведения могут использоваться подходы, характерные как для сплошной, так и для выборочной проверок. Процедуры получения аудиторских доказательств являются важным элементом методологии аудиторской деятельности. Инспектирование представляет собой проверку записей, документов и материальных активов. При этом считается, что в ходе инспектирования записей и документов аудиторы получают аудиторские доказательства различной степени надежности в зависимости от их характера и источника получения, а также от эффективности средств внутреннего контроля за процессом их обработки. Наблюдение состоит в изучении процесса или процедур, выполняемых другими лицами. Так, например, аудитор может наблюдать за проведением подсчета товарно материальных ценностей работниками аудируемой организации, за осуществлением контрольных процедур, правильность которых можно проверить только при непосредственном присутствии. Запрос направлен на получение информации от осведомленных лиц как в пределах, так и за пределами субъекта аудита. Запросы могут быть различными: Ответы на запросы обеспечат аудитора сведениями, которыми он ранее не располагал или которые подтвердят аудиторские доказательства. Подтверждение представляет собой ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях например, подтверждение остатка средств на счете, величины дебиторской задолженности и т. Пересчет - проверка точности арифметических подсчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо проведение аудитором самостоятельных подсчетов или расчетов. Аналитические процедуры состоят в изучении значимых показателей и тенденций, включая вытекающие из них взаимосвязи и отклонения, а также в выявлении причин возможных отклонений. Под аналитическими процедурами подразумевают исследование и оценку данных путем их сравнения с другой информацией, которая имеет отношение к объекту аудита. Их применяют в тех случаях, когда обнаруживается определенная взаимосвязь между отдельными показателями. К наиболее распространенным аналитическим процедурам относят общую проверку на достоверность, анализ тенденций, зависимостей, коэффициентов, проверку физического наличия, повторное проведение операций и др. Центральным блоком методологических основ аудиторской деятельности являются сами методы аудита. Однако на сегодняшний день именно этот аспект научного обеспечения аудита остается менее всего разработанным. Вместе с тем для его решения имеются хорошие научные предпосылки. Обусловлено это тем, что в период с х по е годы прошлого века в СССР уделялось большое внимание контролю за деятельностью хозяйствующих субъектов. В связи с этим в настоящее время вопросы теории финансового контроля в нашей стране можно считать разработанными достаточно неплохо. Аудит, являясь одним из видов финансового контроля, безусловно может и должен использовать весь арсенал методов финансового контроля. Взяв за основу известные общенаучные методы познания, представим один из возможных вариантов классификации методов аудита рис. Для представителей администрации состав информации определяется в зависимости от выполняемых ими функций и занимаемой должности. Поэтому все они должны получать объективную и достоверную информацию через финансовую отчетность. Отсюда возникает необходимость получения аудиторских доказательств аудиторами в ходе аудита. Количество информации, необходимой для аудиторских оценок, не регламентируется. При выборе методов получения доказательств следует иметь в виду, что финансовая информация может быть существенно искажена. Аудиторские доказательства должны быть релевантными и достаточными. Аудиторский риск уменьшается, если аудитор использует доказательства, полученные из различных источников, и разные по форме представления. К таким признакам относятся время проведения контроля, источники контрольных данных, способы и приемы его осуществления. За последние годы предварительный контроль проводится также независимыми внешними аудиторами и аудиторскими фирмами путем проведения консультационной работы в данной организации, экспертизы различных схем, проектов, бизнес-планов и т. Особенно предварительный контроль необходим для проверки качества материальных ресурсов до их производственного использования, а также планируемых инвестиций, финансовых вложений и финансовых операций. Эта форма контроля необходима также для разработки проектов и экспертизы уже готовых договоров различного характера для заключения с юридическими и физическими лицами, для разработки схем и проектов организации бухгалтерского учета, оптимизации учетной политики, производства продукции работ, услуг , маркетинга, налогооблагаемых баз, бюджета и других планов организации. В аудиторской практике предварительный контроль может быть использован также для оценки существенности материальности в аудите. Кроме того, текущий аудиторский контроль может проводиться аудиторами, аудиторской фирмой на данном экономическом субъекте по договоренности с ним поэтапно, например, помесячно, поквартально и т. Одна из них состоит в том, что заключительный контроль дает руководству организации информацию о недостатках и ошибках, рекомендации по их устранению и недопущению в будущем. Заключительный последующий контроль для отдельных организаций обязателен согласно законодательству , т. Заключительный последующий аудиторский контроль может быть проведен в необязательном порядке инициативный аудит по усмотрению самих организаций с целью устранения ошибок и нарушений в бухгалтерском учете, налогообложении и по другим причинам проведение анализа финансового состояния и платежеспособности, прогнозирование развития основных видов деятельности организации и т. Это позволяет вскрыть не только недостатки в работе организации, но и неиспользованные резервы повышения эффективности всех видов ее деятельности, наметить и принять меры к ликвидации допущенных в организации нарушений и ошибок. Наиболее высокая эффективность аудиторского контроля в рамках поставленной договором цели проверки достигается путем разумного и четкого сочетания всех форм — по времени проведения контроля и использования организационных систем обратной связи с объектами субъекта аудиторской проверки. Фактический контроль в аудиторской практике применяется с целью установления фактического наличия имущества, его состояния и правильности оценки. Например, при проверке сохранности денег в кассе в результате фактического контроля будет установлена их общая сумма. Сколько должно быть денег на момент проверки? Нет ли недостачи или излишка денег в кассе? Сопоставив фактическое наличие денег в кассе с остатком, устанавливают их сохранность. По способам осуществления контроля различают следствие расследование , хозяйственный спор, проверку обследование , экономический анализ и ревизию. Следствие расследование представляет собой такой способ контроля, при котором выявляются виновность физических лиц и размер причиненного ими ущерба. Специфика этого способа контроля в аудиторской проверке заключается в том, что он может осуществляться аудиторами и аудиторскими фирмами по поручению судебно-следственных органов в соответствии с процессуальным законодательством РК. Хозяйственный спор — это способ выявления, соблюдения законности и обеспечения, законных прав в хозяйственных взаимоотношениях организаций и учреждений. Результаты такого обследования могут оформляться справками, рекомендациями, разработками для данной организации. При проведении ревизии аудиторы могут использовать различные формы контроля в сочетании, что существенно повышает эффективность аудита и действенность его результатов. На самом же деле ревизия — это не вид экономического контроля, а универсальный способ формы проведения экономического контроля. По объему вопросов и в зависимости от цели проведения аудиторские ревизии могут быть полными и частичными. Полные ревизии охватывают все стороны хозяйственно-финансовой деятельности организации и направлены на выявление общего состояния производственной и финансовой устойчивости, сохранности и использования средств организации. Например, сплошной проверке в ходе аудита чаще всего подвергаются операции по учету денежных средств, расчетных и кредитных операций. Например, выборочная проверка сохранности и движения скота и птицы, товарно-материальных ценностей, правильности начисления амортизации по основным средствам и т. Комплексные ревизии проводятся специалистами различных профессий. При этом проверяются все объекты организации комплексно. По характеру проведения аудиторские проверки можно подразделить на сквозные и комбинированные ревизии. Сквозные ревизии характеризуются проверкой объектов контроля на всех этапах их движения, начиная от их структурных подразделений организации цехов, бригад, ферм, представительств, дочерних обществ и кончая проверкой головного предприятия. Комбинированные проверки заключаются в использовании при аудировании организации различных способов ревизии. Использование того или иного вида способа ревизии зависит от многих факторов: Инвентаризация означает проверку объектов в натуре органолептическим путем. Сущность этого приема состоит в том, что наличие тех или иных объектов контроля устанавливается с помощью их визуального изучения путем осмотра, обмера, взвешивания и пересчета. При помощи инвентаризации устанавливают также состояние и правильность оценки имущества. Аудитор может наблюдать или участвовать в инвентаризации различных активов клиента, в результате которой он получает ценные и достоверные доказательства о реальности и точности активных статей баланса и фактов совершения хозяйственных операций. Экспертизе могут подвергаться выполненные разработанные отдельными лицами или организациями различные проекты, схемы, бизнес-планы, изделия, строительные, ремонтные и другие работы, а также бухгалтерские документы, договоры, документы внутренней регламентации. Как правило, эта процедура используется на начальной стадии аудита, когда аудитор, аудиторская организация фирма знакомится с проверяемым субъектом и планирует проверку. Проведение устных опросов рекомендуется также на других этапах аудиторской проверки. В ходе аудиторско-ревизионных процедур широко используют обследование, контрольный обмер, контрольные дойки сбор яиц, стрижка овец , контрольную уборку урожая, контрольный запуск сырья и основных материалов в производство, наблюдение за выполнением отдельных хозяйственных и бухгалтерских операций. При необходимости обследование может включать: В ходе проверки устанавливается и качество выполнения работ. Контрольные дойки сбор яиц, стрижка овец используются для проверки полноты оприходования продукции собственного производства и для наблюдения за полнотой скармливания и соблюдения рациона кормления. При помощи контрольной уборки урожая могут быть определены причины низкого качества уборки, а также установлены факты хищения готовой продукции. Эта процедура важна, прежде всего, для оценки организации бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля. Среди них следует выделить: Подлинность документов устанавливается путем проверки реальности имеющихся в них подписей должностных лиц и соответствия составления документов датам отражения в них операций. Если клиент использует программное обеспечение бухгалтерского учета, то проверка расчетов должна соответствовать специальному стандарту. Оно может производиться по документам, находящимся в бухгалтерии организации или организаций, с которыми проверяемый экономический субъект вступил в хозяйственную связь. Данный методический прием широко используется для получения исчерпывающих аудиторских доказательств от соответствующих специалистов и должностных лиц организации в ходе проведения аудиторской прочерки. Письменные представления клиента должны быть составлены на бланках и заверены подписями руководителей организации. Письменное подтверждение должна получать аудиторская фирма, а не клиент, хотя с просьбой о таком подтверждении к третьей стороне должен по согласованию с аудитором обращаться клиент. Логический анализ может быть использован, если, например, нормативная база не дает ответа на вопрос о законности проведения какой-либо операции, т. Кроме вышеперечисленных методов и приемов в аудиторской практике могут быть использованы другие способы получения аудиторских доказательств. Цель сканирования — найти что-либо нетипичное. Эти тесты могут быть разработаны заранее или установлены в стандартной форме. Выборка, как правило, осуществляется произвольно. Большое значение для получения аудиторских свидетельств имеет выборочный метод исследования обследования. Оно может быть статистическим, при котором характеристика всей совокупности фактов дается по некоторой их части, отобранной случайно. Здесь могут быть использованы также экономико-математические методы исследования. Практикуется также оценочное обследование, т. Различают два вида выборочных проверок: Проверки первого вида по своей сути относятся к проверкам по качественным признакам, а проверка второго вида — к проверкам по количественным, стоимостным признакам. Общим для обоих видов проверок является генеральная совокупность, представляющая собой набор всех элементов проверяемого счета, из которых в определенном порядке осуществляется выборка. Генеральная совокупность и выборка из нее должны соответствовать конкретным контрольным направлениям проверки. Важное значение имеет также определение необходимости и достаточного количества элементов выборки. Результаты выборочного обследования отражаются в специальных таблицах регистрах , где указываются: Для получения аудиторских свидетельств большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров. Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при выборочном обследовании и аналитической проверке. Применение электронных таблиц создает возможность составления программ проверок. Для этого аудитору следует выбрать нужные клетки таблицы, определить необходимые данные, вводить, редактировать, формировать, и т. В модели табличные данные могут быть представлены числами и текстами, формулами, функциями и другими операциями с данными. В настоящее время многие аудиторы используют экспертные системы в проведении аудита. Они используются при планировании аудита, проверок и подготовке заключений финансовых отчетов. Экспертные системы оказывают воздействие при изучении системы внутреннего контроля, сборе фактических данных о системе контроля, деталях хозяйственных операций, остатках средств на счетах, помогают оценить риск аудита, уточнить его данные, с их помощью осуществляется экономический анализ. Системы подтверждают аудитору, что все его требования были удовлетворены. Экспертная система решает следующие задачи: Поиск осуществляется через набор определенных решений, удовлетворяющих поставленной цели. Экспертные системы облегчают труд аудитора на стадиях планирования, оценки аудиторского риска, определения набора статистических данных для проведения аудита, осуществления аналитических процедур. На заключительной стадии проверки экспертные системы помогают определить оценку, которая должна быть дана в заключении аудитора. В ближайшее время можно ожидать появления мощных высоко интегрированных аудиторских систем на базе переносных компьютеров, которые позволят в будущем проводить и документировать аудиторские проверки, начиная со стадии подготовки письма с обязательствами и кончая аудиторским заключением с сопровождающей его финансовой отчетностью. К общенаучным методам, которые могут использоваться в ходе аудита, относятся законы диалектической логики закон перехода количественных изменений в качественные, закон единства и борьбы противоположностей, закон отрицания , а также законы формальной логики закон противоречия, закон исключенного третьего, закон тождества. Не менее важной составляющей методов познания, наряду с законами диалектической и формальной логики, являются категории диалектической логики. На практике нередко они рассматриваются и как методы аудита. Анализ - прием мышления, связанный с разложением изучаемого объекта на составные части, стороны, тенденции развития и способы функционирования с целью их относительно самостоятельного изучения. Синтез - прием мышления, связанный с объединением отдельных частей в целое с целью получения знаний о целом путем выявления тех существенных связей и отношений, которые объединяют отдельные части в одно целое. Индукция - при использовании этого приема мысль движется от знания частного, от знания фактов к знанию общего, к знанию законов. Дедукция - прием, при котором движение мысли идет от знания общего к знанию частного. Абстрагирование представляет собой метод, при котором мало значимые для исследователя факторы, не оказывающие значительного влияния на рассматриваемый объект, могут не учитываться, игнорироваться. Аналогия - метод, с помощью которого на основании сходства объектов по некоторым признакам, свойствам и отношениям выдвигают предположение об их сходстве в других отношениях. Моделирование - метод исследования, при котором интересующий объект может быть заменен другим объектом, находящимся в отношении подобия к первому объекту. Первый объект называется оригиналом, второй — моделью. Эксперимент - метод целенаправленного изучения явлений в точно фиксированных условиях их протекания, которые могут воссоздаваться и контролироваться самим исследователем. И, наконец, значительным элементом методов познания являются общенаучные подходы, такие как объективность, системность, комплексность, историчность. Объективность - подход, позволяющий познавать явления в том виде, в котором они существуют, в их изначальном виде. Системность - подход, направляющий мышление от явлений к их сущности воспроизведение их сущности , к познанию целостности системы, а также необходимых связей рассматриваемого предмета с окружающими его предметами и процессами, с другими материальными системами. Комплексность - подход, при котором каждое явление или объект предстает в виде группы взаимосвязанных, взаимозависимых элементов. Историчность - мировоззренческий подход, основанный на теории развития явлений и реализуемый в рамках различных философских направлений диалектико-материалистический, натуралистский и др. Существенность -это способность информации об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях в случае ее пропуска или искажения повлиять на экономические решения пользователей. Специальные подходы к интерпретации результатов проверки реализуются в форме аудиторских выводов по результатам аудиторской проверки. Интерпретация результатов проверки состоит в формировании мнения аудитора с использованием профессиональных суждений, подходов и оценок относительно влияния отдельных фактов и событий на деятельность субъекта. На основе полученной информации аудитор формулирует выводы и подготавливает аудиторское заключение. Модифицированное аудиторское заключение предоставляется в случаях наличия по результатам проверки фактов, не влияющих на аудиторское мнение, но описываемых в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой бухгалтерской отчетности, а также фактов, влияющих на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению. Не модифицированное аудиторское заключение - это безоговорочно положительное мнение, которое высказывается в том случае, когда финансовая бухгалтерская отчетность позволяет иметь достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой бухгалтерской отчетности. В праве метод представляет собой определенный подход, с помощью которого общественные отношения регулируются нормами общественного права, специфический способ правового воздействия на поведение участников правовых отношений. Нормативно-правовые методы аудита чаще всего подразделяются на административно-правовые и гражданско-общественные. Административно-правовые методы широко используют экспертизу, сертификацию, лицензирование и др. Они наиболее применимы в публичных отраслях права: Гражданско-общественные методы базируются, прежде всего, на принципах юридического равенства сторон, автономии воли. Они находят свое применение в гражданском, трудовом, международном частном праве и др. Кроме того, каждая отрасль права наряду с общими методами использует свои специфические подходы, принципы, в частности: К числу эмпирических методов, прежде всего, относятся: С помощью сводки обычно определяют общий результат действия отдельных факторов на совокупный показатель. Группировкой называют выделение среди изучаемых явлений характерных групп и подгрупп по тем или иным признакам. Сгруппированные данные обычно оформляются в виде таблиц для наглядного представления изучаемых явлений и процессов. Средние величины используются для обобщающей характеристики массовых, качественно однородных экономических явлений. Они выражают отличительную особенность данной совокупности явлений и устанавливают наиболее типичные черты этой совокупности. Рядами динамики называются ряды данных, характеризующие изменение явлений, показателей во времени. Каждое отдельное значение показателей ряда динамики называется уровнем. Для характеристики изменения уровня ряда динамики исчисляется абсолютный прирост, темп роста и темп прироста. Индексы - это относительные показатели сравнения, которые состоят из элементов, непосредственно не поддающихся суммированию. С помощью индексов сравнивают не только данные двух периодов, но и данные за ряд лет. Элиминирование - метод, при помощи которого исключается действие ряда факторов и выделяется один из них. Реализация данного метода может осуществляться с помощью различных приемов, в том числе и с использованием метода разниц и метода цепных подстановок. Детализация — метод, позволяющий осуществить последовательное расчленение изучаемых экономических явлений, показателей и факторов. С помощью детализации можно определить значимость каждого фактора в совокупности факторов в процессе комплексного исследования показателей и явлений. Данный метод является основой математического моделирования взаимной зависимости различных показателей и факторов. Балансовый метод состоит в использовании равенства двух сторон частей: Графический метод является наглядным средством иллюстрации хозяйственных процессов и методом экономического анализа. С его помощью зависимость между показателями показывается в виде графиков, диаграмм, схем. Чаще всего в аудите применяются методы, которые используются в таких науках, как теория вероятности, информационные технологии, бухгалтерский учет, эконометрика, статистика, математические методы анализа, менеджмент, теория денег и др. Из методов теории вероятности в аудите находят применение: Из бухгалтерского учета в аудите широко используются такие методы, как оценка, система счетов, двойная запись, инвентаризация, калькуляция, нормативный метод. При проведении аудита широко используются и многие известные методы финансового анализа: К сожалению, в работе аудиторов все еще редко находят применение экономико-математические методы анализа. К числу этих методов относят: Каждый из этих методов включает в себя целую группу методов, например, методы математической статистики подразделяются на методы изучения одномерных статистических совокупностей и методы изучения многомерных статистических совокупностей; методы исследования операций в свою очередь подразделяются на методы решения линейных программ, методы управления запасами, теорию игр, теорию расписания, сетевые методы планирования и управления, теорию массового обслуживания. Среди эконометрических методов в аудите могут использоваться методы ковариации, дисперсии, корреляции, регрессионного анализа и др. Последним блоком в системе методов и процедур, используемых в аудиторской деятельности рис. Слово процедура происходит от лат. Аудиторская процедура - это определенный порядок действий аудитора для получения необходимых результатов на конкретном участке аудита. На практике различают несколько видов аудиторских процедур, а именно: Аудиторская процедура по существу включает весь спектр аудиторских действий при изучении содержательной стороны деятельности аудируемых объектов. Аудиторские процедуры согласования в соответствии с международными стандартами аудита - это один из видов услуг, сопутствующих аудиту. Тематика и объем проводимых при этом работ, а также характер представления их результатов определяются соглашением сторон и могут отличаться от тех, которые характерны для обычного аудита. По результатам согласованных процедур аудитор не должен готовить заключение, а пользователи бухгалтерской отчетности с учетом полученных результатов могут самостоятельно сделать выводы о достоверности бухгалтерской отчетности. Целесообразность применения тех или иных методов проведения аудиторских процедур определяется с учетом следующих факторов:. С методологической точки зрения аудиторские процедуры следует рассматривать как определенные действия аудитора, основывающиеся на эффективном применении существующих методов аудита или их комбинации, процедур получения аудиторских доказательств, а также методов рациональной организации аудиторской деятельности. Значимость аудиторских процедур в процессе проведения аудита трудно переоценить. Именно поэтому обязательные из них приводятся в международных стандартах аудита отечественные стандарты этого пока не предусматривают и составляют содержательную основу требований, предъявляемых к аудиторам. В национальных и внутрифирменных стандартах аудиторские процедуры должны получать последующую детализацию. Рассмотрим, например, содержательную сторону аудиторских процедур, применяемых согласно МСА при выявлении фактов несоблюдения законодательства при аудите финансовой отчетности. Признаками, указывающими на факты несоблюдения законов и нормативных актов, в частности могут быть:. При наличии указанных выше признаков несоблюдения законодательства и нормативных актов при аудите финансовой отчетности МСА предлагает использование аудитором следующих процедур:. Если руководство не представляет удовлетворительную информацию о соблюдении законов и иных нормативных актов, то аудитор должен проконсультироваться с юристом организации по вопросам применения законов и нормативных актов в данных обстоятельствах и возможного их влияния на финансовую отчетность. Если аудитор не считает целесообразным консультироваться с юристом клиента или не удовлетворен его мнением, то ему необходимо проконсультироваться со своим юристом относительно того, имело ли место нарушение законов и нормативных документов, а также относительно возможных правовых последствий таких нарушений и своих дальнейших действий. В случае необнаружения системой внутреннего контроля фактов несоблюдения законодательства или умолчания о них в заявлениях руководства аудитор пересматривает оценку риска и достоверность данных заявлений. Последствия определенных фактов несоблюдения, обнаруженных аудитором, зависят от взаимосвязи между совершением и сокрытием действий, если они имели место, и конкретными процедурами контроля и уровнем вовлеченных в это руководителей и сотрудников;. Если аудитор пришел к выводу, что несоблюдение законодательства оказывает существенное влияние на финансовую отчетность и не нашло в ней надлежащего отражения, то он должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение. Если экономический субъект препятствует аудитору в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, подтверждающих, что факты несоблюдения законодательства, существенные для финансовой отчетности, имели место или могли иметь место, аудитору следует выразить мнение с оговоркой или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита. Если аудитор не может определить, имел ли место случай несоблюдения законодательства из-за ограничений, обусловленных определенными обстоятельствами, а не самим субъектом, он должен рассмотреть последствия этого обстоятельства для аудиторской проверки;. Методологически обоснованные подходы к содержанию и роли аудиторских процедур являются основой для определения их состава, полноты, а также для эффективного решения стоящих перед аудитом задач. Особенно это важно сейчас, когда во всем мире перед аудиторами стоят проблемы совершенствования организации и усиления контроля за качеством аудиторских услуг. Все это говорит о том, что разработка более совершенных и эффективных процедур осуществления аудита является актуальной не только для тех, кто связан с разработкой Республиканских правил стандартов аудиторской деятельности, но и непосредственно для аудиторских фирм, занятых подготовкой внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности. Казахстанский аудит только складывается в качестве самостоятельного института и ему еще предстоит нелегкий путь завоевания своего достойного места в противоречивой структуре рыночной экономики. Во-первых, изложенные в настоящей курсовой работе основные принципы организации и методики проведения общего аудита опираются как на анализ научно-методической литературы, так и на практический опыт, что и определяет практический характер данной работы, материалы которой могут быть использованы в работе, как аудиторских фирм, так и аудиторов, работающих самостоятельно , таким образом, анализ теории и практики аудита позволил автору в данной работе сформулировать оптимальную схему проведения аудиторской проверки как по форме, так и по существу. Во-вторых, поскольку успех аудиторской деятельности определяется во многом не техническими процедурами и приемами, а опытом, эрудицией, интуицией и порядочностью аудитора что и определяет жесткость требований к личности аудитора , то всеобъемлющей регламентации всех сторон аудиторской деятельности, которая относится к творческой деятельности, в принципе не может быть. Даже используемые в мировой практике аудиторские стандарты не навязывают аудитору конкретные приемы и процедуры, а лишь рекомендуют определенную последовательность действий. При этом аудитор вправе самостоятельно организовывать свою деятельность с учетом собственного опыта и жизненной позиции. Однако аудиторские стандарты и призваны не регламентироваться аудиторскую деятельность, а лишь упорядочить ее. Так, например, Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности, одобренный Комиссией по аудиторской деятельности процедура составления и структура аудиторского заключения, однако конкретное содержание аналитической части аудиторского заключения предоставляет определенную свободу творчества для аудитора, который вправе кроме анализа выявленных недостатков и ошибок давать рекомендации. Главный редактор профессор Я. Финансы и статистика, Под редакцией профессора В. Организация и методика общего аудита. Бухгалтерский-аудиторский портфель Книга предпринимателя. Книга аудитора — М.: Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. Перевод с английского; предисловие С. Финансы и статистика, ЮНИТИ, Стандарты и нормы аудита. Правила аудиторской деятельности составление и комментарий Ю. Учет, анализ, аудит на предприятии: Учебное пособие для вузов. Законодательные акты, нормативные, инструктивные методические материалы по аудиту, отчетности и налогообложению. Все материалы в разделе "Бухгалтерский учет и аудит". Методологические основы аудиторской деятельности. Методы организации проведения аудиторских проверок. Виды и источники их получения. Методологические подходы к технике проведения аудита. Методологические основы аудиторской деятельности………….. Методы организации проведения аудиторских проверок……….. Виды и источники их получения…………………………………. Методологические подходы к технике проведения аудита…….. Методические приемы и способы проведения аудита………….. Обучающий курс по настройке Яндекс Директ. Налоговая реформа за 5 мин, Методика испытана автором лично! Обучающий курс по настройке Google Adwords. Основные этапы проведения аудита. Проведение аудита и порядок составления аудиторского заключения. Налоговый аудит в современной России. Методика проведения аудита денежных средств. Аудит поступления основных средств. Процедура аудита издержек обращения. Методика проведения внутреннего аудита.
Как скачать видео с сайта отр
Евреи евреи кругом одни евреи текст
Банк втб красноярск график работы
Структуры ворот печени
Управление президента по работе с обращениями граждан